2026年高级会计师真题及答案解析

2026年高级会计师真题及答案解析第1题（本题10分）案例背景：星航智造股份有限公司（以下简称星航智造）是国内新能源汽车三电系统核心供应商，2025年实现营业收入120亿元、净利润8.5亿元，国内市场份额18%，加权平均资本成本为8.5%，企业适用所得税税率25%。为落实“十四五”末进入全球行业第一梯队的战略目标，公司2025年末组织战略评审会，提出三个备选战略方案：方案一：向上游延伸，并购国内某锂盐生产企业60%股权，并购对价30亿元，全部采用定向增发股票融资，并购后预计锂材料自给率提升至70%，年新增税后净营业利润2.4亿元，并购后公司可持续增长率预计为9%，销售增长率预计为12%。方案二：布局人形机器人精密减速器赛道，项目计算期3年，初始投资25亿元于项目启动时一次性投入，运营期第1-3年净现金流量分别为-3亿元、12亿元、22亿元，行业基准折现率为10%，项目实施后公司销售增长率预计为15%，可持续增长率预计为8%。方案三：深耕现有海外市场，投资10亿元建设东南亚组装基地，预计投产后年新增税后净营业利润2.2亿元，海外营收占比从12%提升至25%，项目实施后公司销售增长率预计为11%，可持续增长率预计为7%。要求：1.分别判断三个方案所属的企业总体战略类型（细分至具体类别），并说明理由。2.分别计算三个方案的投资资本回报率，结合财务战略矩阵判断各方案的价值创造与现金余缺情况。3.从财务可行性角度，选择最优战略方案并简要说明理由。答案及解析：1.（1）方案一属于纵向一体化战略中的后向一体化战略。理由：后向一体化是指企业向产业链上游（原材料、零部件供应端）延伸的战略，星航智造并购上游锂盐生产企业，向上游原材料环节延伸，符合后向一体化战略的特征。（2）方案二属于多元化战略中的相关多元化战略。理由：相关多元化是指企业进入与现有业务在技术、市场等方面具有相关性的新领域的战略，星航智造原有业务为新能源汽车三电系统，布局人形机器人精密减速器，两者均属于高端精密制造领域，技术、供应链具有相关性，符合相关多元化战略特征。（3）方案三属于密集型战略中的市场开发战略。理由：市场开发是指企业将现有产品推向新的地域市场或客户群体的战略，星航智造依托现有三电系统产品布局东南亚海外市场，属于市场开发战略。2.投资资本回报率=税后净营业利润/投资资本总额×100%，财务战略矩阵以“投资资本回报率-加权平均资本成本”判断价值创造（正为价值创造，负为价值减损），以“销售增长率-可持续增长率”判断现金余缺（正为现金短缺，负为现金剩余）。（1）方案一：投资资本回报率=2.4/30×100%=8%，低于加权平均资本成本8.5%，处于价值减损状态；销售增长率12%-可持续增长率9%=3%>0，处于现金短缺状态，属于减损型现金短缺象限。（2）方案二：年均税后净营业利润按运营期净现金流量均值计算（假设净现金流量与税后净营业利润口径一致），即（-3+12+22）/3≈10.33亿元，投资资本回报率=10.33/25×100%=41.32%，高于加权平均资本成本8.5%，处于价值创造状态；但项目净现值（NPV）=-25+(-3)/(1+10%)+12/(1+10%)²+22/(1+10%)³≈-25-2.73+9.92+16.53=-1.28亿元，项目本身净现值为负，整体财务可行性不足；销售增长率15%-可持续增长率8%=7%>0，处于现金短缺状态，属于增值型现金短缺象限。（3）方案三：投资资本回报率=2.2/10×100%=22%，高于加权平均资本成本8.5%，处于价值创造状态；销售增长率11%-可持续增长率7%=4%>0，处于现金短缺状态，属于增值型现金短缺象限。3.最优战略方案为方案三（深耕海外市场的市场开发战略）。理由：①方案一投资资本回报率低于加权平均资本成本，属于减损型现金短缺，会侵蚀股东价值，不具备财务可行性；②方案二净现值为负，项目本身投资回报无法覆盖资本成本，且初始投资规模大、技术不确定性高，风险较高；③方案三投资资本回报率显著高于加权平均资本成本，能够稳定创造股东价值，初始投资规模小、落地周期短，虽然处于现金短缺状态，但可通过短期借款、优化营运资金周转等方式弥补资金缺口，整体财务可行性最高。第2题（本题10分）案例背景：甲集团为某省属国有控股集团，主营能源、化工、物流三大板块，2025年为落实财政部《关于进一步加强国有企业内部控制建设的指导意见》（财会〔2024〕19号）要求，开展内控体系升级优化工作，集团各部门就内控建设提出如下观点：（1）内控部：本次内控升级要实现“全覆盖”，即覆盖集团所有子公司、所有业务环节、所有岗位，内控评价实行“重大缺陷一票否决制”，只要存在重大内控缺陷的子公司，当年绩效考核直接定为不合格。（2）投资部：近年来集团境外投资项目数量增长快、地域分布散，现有审批流程效率偏低，建议简化审批权限：单项投资金额5000万美元以下的境外能源类投资项目，由投资部经理审批后直接实施，事后报集团风控部备案即可。（3）资金部：为防范资金分散风险，建议推行资金集中管理，所有子公司必须注销全部自有银行账户，所有收支均通过集团财务中心统一办理，子公司不得留存任何资金。（4）数据部：集团2025年上线数据资产管理系统，数据资产的确权、入表、流转、处置均由数据部牵头负责，财务部仅需根据数据部提供的估值金额进行账务处理，无需参与前端流程。要求：1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合财政部国企内控最新要求，判断上述各部门观点是否存在不当之处；若存在不当之处，简要说明理由。2.简述境外投资业务至少应设置的关键控制点（不少于3个）。3.简述数据资产相关内部控制的核心要求（不少于3点）。答案及解析：1.（1）内控部观点不存在不当之处。理由：国有企业内控建设应当实现全覆盖、无死角，重大缺陷一票否决制符合财政部关于强化内控考核问责、压实内控责任的要求。（2）投资部观点存在不当之处。理由：境外投资属于高风险业务，应当实行集体决策或联签制度，不得由个人单独审批；5000万美元以下的境外投资项目也应当履行尽职调查、风险评估、法务审核、集体决策等法定程序，不得简化为事后备案。（3）资金部观点存在不当之处。理由：资金集中管理应当兼顾集团管控效率与子公司经营灵活性，不得强制子公司注销全部账户，可通过收支两条线、限额留存、资金池等方式实现集中管控，保障子公司日常经营的合理资金需求。（4）数据部观点存在不当之处。理由：数据资产管理应当坚持不相容岗位分离原则，财务部应当参与数据资产的估值审核、入表核算、处置审批全流程，确保数据资产核算符合企业会计准则要求，不得由数据部全权负责所有环节。2.境外投资业务的关键控制点包括：①境外投资立项前的尽职调查与风险评估控制点，重点核查目标企业的合规性、技术能力、市场前景及东道国政治法律风险；②境外投资的集体决策审批控制点，明确不同金额项目的审批权限，重大项目需报董事会审批；③境外投资资金出境的审核与监控控制点，严格审核资金用途，跟踪资金使用进度，防范资金挪用；④境外投资项目的运营跟踪与风险预警控制点，建立定期报告机制，及时识别运营风险并制定应对方案。（答出任意3点即可）3.数据资产相关内控的核心要求包括：①职责分离控制：数据资产的权属确认、价值评估、账务处理、处置审批等岗位应当相互分离，不得由同一部门或个人包办全流程；②授权审批控制：数据资产的入表、对外授权、转让、报废等事项应当按规定权限和程序审批，重大数据资产处置需经集体决策；③价值管控：数据资产的估值应当采用行业通用的合理方法，定期进行减值测试，确保账面价值准确反映实际价值；④安全管控：建立数据资产分级分类防护机制，落实数据加密、访问权限管控、日志审计等措施，防范数据泄露、篡改、丢失风险。（答出任意3点即可）第3题（本题12分）案例背景：乙公司为国内大型连锁零售企业，拥有线下门店320家、线上电商平台1个，2025年10月启动2026年度全面预算编制工作，相关资料如下：（1）预算编制方法：公司过去一直采用增量预算法，近年来受线上直播电商冲击，线下传统品类业务量波动较大，部分门店出现亏损。管理层提出2026年全面改用零基预算法，所有预算项目均以零为起点，完全不考虑以往年度的发生额；同时按季度实施滚动预算，每季度末根据实际执行情况调整后三个季度的预算，并补充下一季度的预算。（2）预算目标设定：2025年公司实现营业收入80亿元、净利润4亿元，董事会提出2026年营业收入增长15%、净利润增长12%的预算目标，预计2026年销售净利率保持2025年水平不变。（3）预算执行调整：2026年上半年，华东区域为完成年度销售目标，新开门店10家，实际销售费用较预算超支20%，华东区域总经理直接调整了本区域下半年的销售费用预算，并报公司财务部备案。（4）预算考核机制：公司设置的预算考核指标中，营业收入权重占70%，净利润权重占20%，其他运营指标权重占10%，考核结果直接与区域管理层薪酬挂钩。要求：1.判断乙公司2026年拟采用的预算编制方法类型，并分别说明其优缺点。2.计算乙公司2026年营业收入预算目标、按销售净利率测算的净利润预算目标，判断董事会提出的净利润增长要求是否可行，并说明理由。3.判断乙公司预算执行调整与预算考核机制中存在的不当之处，并说明理由。4.简述零售企业预算考核应当补充的非财务指标（不少于3个）。答案及解析：1.（1）乙公司2026年采用的预算编制方法包括零基预算法和逐季滚动的滚动预算法。（2）零基预算法的优点：①不受历史期不合理支出因素影响，能够灵活应对内外部环境变化；②能够有效识别低效、无效支出，优化资源配置效率；③有助于调动各部门降本增效的积极性，强化成本管控意识。缺点：①预算编制工作量大、编制周期长、人力成本高；②预算编制的准确性受业务判断主观因素影响大，容易引发部门间的资源博弈。（3）滚动预算法的优点：①能够动态反映市场变化，及时调整预算偏差，提高预算的前瞻性与指导性；②能够实现预算与实际经营情况的持续适配，提升预算管控的有效性。缺点：①预算调整频率高，增加管理层的工作负担；②频繁调整预算可能削弱预算的严肃性，不利于预算约束作用的发挥。2.（1）2025年销售净利率=4/80×100%=5%2026年营业收入预算目标=80×(1+15%)=92（亿元）按销售净利率测算的净利润预算目标=92×5%=4.6（亿元）（2）董事会提出的净利润增长要求可行。理由：董事会要求的2026年净利润目标=4×(1+12%)=4.48（亿元），低于按营业收入增长测算的净利润目标4.6亿元，目标具备可实现性。3.（1）预算执行调整中的不当之处：华东区域总经理自行调整本区域销售费用预算并报财务部备案。理由：预算调整应当履行严格的审批程序，预算执行单位需提出调整申请，说明调整原因、调整方案及对整体预算目标的影响，经公司预算管理委员会审核、董事会审批后方可调整，区域公司无权自行调整预算。（2）预算考核机制中的不当之处：营业收入考核权重占比过高（70%），过度侧重收入规模。理由：零售企业容易出现为冲规模而低价促销、牺牲利润与现金流的短期行为，考核指标应当平衡收入、利润、现金流、运营效率等多维度指标，引导企业高质量发展。4.零售企业应当补充的非财务指标包括：①门店坪效/人效等运营效率指标；②会员复购率/客户满意度等客户指标；③商品缺货率/库存周转天数等供应链指标；④线上渠道营收占比/直播电商转化率等数字化转型指标；⑤门店安全生产达标率等合规性指标。（答出任意3点即可）第4题（本题12分）案例背景：丙集团为国务院国资委监管的中央装备制造企业，2025年按照国资委最新《中央企业负责人经营业绩考核办法》开展经济增加值（EVA）考核，相关财务数据如下：（1）2025年合并报表净利润为120亿元，其中：计入当期损益的研发费用35亿元，当期资本化计入无形资产的研发支出20亿元，当年资本化研发支出摊销5万元（已计入管理费用）；财务费用中利息支出42亿元；非经常性损益包括：处置子公司股权收益18亿元、与日常经营无关的政府补助12亿元（均为税前金额）。（2）2025年平均所有者权益为1000亿元，平均带息负债为600亿元，平均无息流动负债为200亿元，平均符合主业发展方向的战略性在建工程余额为150亿元。（3）丙集团主业处于充分竞争行业，国资委核定的加权平均资本成本率为6.5%，企业适用所得税税率为25%。要求：1.计算丙集团2025年税后净营业利润、调整后资本、经济增加值（EVA）。2.说明国资委EVA考核中对研发费用进行调整的政策导向。3.对比净利润指标，简述EVA作为绩效评价指标的主要优点。答案及解析：1.（1）税后净营业利润=净利润+（利息支出+研发费用调整项）×(1-所得税税率)-非经常性损益调整项×(1-所得税税率)研发费用调整项=费用化研发费用35+当期资本化研发支出20=55（亿元）非经常性损益调整项=处置子公司股权收益+无关政府补助=18+12=30（亿元）税后净营业利润=120+（42+55）×(1-25%)-30×(1-25%)=120+72.75-22.5=170.25（亿元）（2）调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均战略性在建工程=1000+600-150=1450（亿元）（3）经济增加值（EVA）=税后净营业利润-调整后资本×加权平均资本成本率=170.25-1450×6.5%=170.25-94.25=76（亿元）2.国资委EVA考核中对研发费用调整的政策导向：①鼓励企业加大研发投入，推动科技创新与技术升级，避免企业管理层为追求短期净利润而削减研发支出，引导企业重视长期技术积累；②将研发投入视为战略性投资而非当期费用，更准确反映企业的长期盈利能力，推动中央企业突破关键核心技术，提升核心竞争力；③契合国家创新驱动发展战略，引导国有资本向科技创新领域倾斜，发挥国有企业在技术创新中的领军作用。3.EVA对比净利润指标的优点：①考虑了所有资本的成本，包括股权资本成本，能够更真实地反映企业的价值创造能力，避免“股东免费资本”的认知误区，真正体现股东财富最大化的目标；②能够有效减少企业管理层的短期行为，鼓励企业加大研发、人才培养、品牌建设等长期投入，关注企业长期价值增长；③指标计算口径经过调整，剔除了非经常性损益、战略性投资等因素的干扰，能够更客观、公允地评价管理层的经营业绩；④实现了股东财富与企业决策的紧密绑定，所有投资项目都要求回报高于资本成本，有助于提高投资决策的科学性。第5题（本题12分）案例背景：丁公司为A股上市公司，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第14号——收入》等准则，2025年发生如下业务：（1）2025年1月1日，丁公司以1000万元购入戊公司发行的3年期公司债券，面值1200万元，票面利率4%，每年年末付息，到期还本。丁公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款约定的现金流量仅为对本金和未偿付本金金额产生的利息的支付。2025年末，该债券的公允价值为1050万元，丁公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认其他综合收益50万元。（2）2025年3月1日，丁公司与客户签订大型设备销售合同，不含税总价款2000万元，设备成本1500万元。合同约定：客户于签订日支付预付款500万元，剩余款项于设备安装调试合格后支付，安装调试为合同约定的重要组成部分，预计2025年6月30日完成安装。2025年3月15日设备运抵客户现场，丁公司当日确认主营业务收入2000万元，结转主营业务成本1500万元。（3）2025年1月1日，丁公司向100名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为连续服务满3年，行权价格为10元/股，授予日每份期权公允价值为15元。2025年末，公司预计3年内管理人员离职比例为10%。丁公司将该股份支付作为以现金结算的股份支付处理，确认管理费用450万元，同时确认应付职工薪酬450万元。（4）2025年7月1日，丁公司租入一台办公设备，租赁期3年，年租金60万元，于每年年末支付，租赁期内不得撤销。丁公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为6%。丁公司将该租赁认定为短期租赁，采用简化处理，2025年确认租金费用30万元。已知（P/A，6%，3）=2.6730。要求：根据企业会计准则，逐项判断丁公司上述业务的会计处理是否正确；若不正确，说明理由并编制正确的会计分录（不考虑增值税及其他相关税费，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。答案及解析：1.业务（1）会计处理不正确。理由：企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量通过本金加利息的合同现金流量特征（SPPI）测试，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，不应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末无需确认公允价值变动。正确会计分录：①2025年1月1日购入时：借：债权投资——成本1200贷：银行存款1000贷：债权投资——利息调整200②2025年末计息（经测算实际利率约为10.83%，按实际利率法确认投资收益）：应收利息=1200×4%=48（万元）投资收益=期初摊余成本×实际利率=1000×10.83%=108.3（万元）借：应收利息48借：债权投资——利息调整60.3贷：投资收益108.32.业务（2）会计处理不正确。理由：设备安装调试为合同重要组成部分，客户在安装调试合格前无法主导设备使用并获取几乎全部经济利益，控制权尚未转移，丁公司应当在设备安装调试合格、客户验收通过时确认收入，设备运抵现场时不应确认收入。正确会计分录：①3月1日收到预付款时：借：银行存款500贷：合同负债500②3月15日设备运抵现场时：借：发出商品1500贷：库存商品1500③6月30日安装调试合格时：借：合同负债500借：应收账款1500贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1500贷：发出商品15003.业务（3）会计处理不正确。理由：丁公司授予的是股票期权，属于以自身权益工具结算的股份支付，应当作为权益结算的股份支付处理，确认资本公积，不应确认应付职工薪酬。正确会计分录：2025年应确认的成本费用=100×1×15×(1-10%)×1/3=450（万元）借：管理费用450贷：资本公积——其他资本公积4504.业务（4）会计处理不正确。理由：短期租赁是指租赁期不超过12个月的租赁，本次租赁期为3年，不属于短期租赁，应当确认使用权资产和租赁负债。正确会计分录：①2025年7月1日租赁期开始日：租赁负债现值=60×(P/A，6%，3)=60×2.6730=160.38（万元）借：使用权资产160.38借：租赁负债——未确认融资费用19.62贷：租赁负债——租赁付款额180②2025年末支付租金：借：租赁负债——租赁付款额60贷：银行存款60③2025年计提下半年折旧（按直线法，折旧年限3年，无残值）：下半年折旧额=160.38/3×6/12=26.73（万元）借：管理费用26.73贷：使用权资产累计折旧26.73④2025年确认下半年利息费用：下半年利息费用=期初租赁负债摊余成本×利率×期限=160.38×6%×6/12=4.81（万元）借：财务费用4.81贷：租赁负债——未确认融资费用4.81第6题（本题12分）案例背景：己公司为国内大型医药制造上市公司（以下简称己公司），主营化学制药，2025年末总市值为150亿元，总股本10亿股，市盈率为25倍。为完善产品线，公司拟并购同行业的生物制药企业庚公司，相关资料如下：（1）庚公司2025年末总市值为35亿元，总股本5亿股，2025年实现净利润2亿元。双方协商确定并购溢价率为20%，采用定向增发股票的支付方式，换股价格以己公司当前市价为基础确定。（2）经测算，并购完成后，双方每年可产生税后协同效应1.2亿元，并购后己公司市盈率仍将保持25倍水平。（3）并购整合方案提出：仅整合双方的销售渠道与财务体系，庚公司研发团队保持独立运营，保留庚公司原有管理团队，设置业绩对赌条款，若庚公司未来3年净利润复合增长率低于15%，原股东需向己公司补偿股份。要求：1.计算本次并购的换股比例（1股庚公司股票兑换己公司股票的数量）、并购后己公司总股本。2.计算并购后己公司的每股收益、总市值，从股东财富角度判断本次并购是否可行。3.判断本次并购按行业相关性划分的类型，并说明理由。4.简述本次并购整合方案中研发整合的补充路径（不少于3个）。答案及解析：1.（1）己公司当前股价=总市值/总股本=150/10=15（元/股）庚公司并购对价=35×(1+20%)=42（亿元）己公司需定向增发股票数量=42/15=2.8（亿股）换股比例=2.8/5=0.56，即1股庚公司股票可兑换0.56股己公司股票。（2）并购后己公司总股本=10+2.8=12.8（亿股）2.（1）己公司并购前净利润=总市值/市盈率=150/25=6（亿元）并购后总净利润=己公司净利润+庚公司净利润+协同效应=6+2+1.2=9.2（亿元）并购后每股收益=9.2/12.8≈0.72（元/股），并购前每股收益=6/10=0.6（元/股），并购后每股收益提升20%。（2）并购后己公司总市值=净利润×市盈率=9.2×25=230（亿元）并购净收益=并购后总市值-并购前己公司市值-并购前庚公司市值-并购溢价=230-150-35-(42-35)=38（亿元）（3）本次并购可行。理由：并购后己公司每股收益提升，且并购净收益为正，能够增加股东财富。3.本次并购属于横向并购。理由：横向并购是指生产经营相同或相似产品、处于同一行业的企业之间的并购，己公司与庚公司均属于医药制造企业，业务具有高度相关性，属于横向并购。4.研发整合的补充路径包括：①建立联合研发平台：双方共享研发资源、技术专利、实验平台，共同开展新药研发项目，降低研发成本、缩短研发周期；②统一研发管理体系：建立统一的研发项目立项标准、进度管控机制、成果评价体系，提高整体研发效率；③研发人才协同：建立研发人员双向流动与交流机制，设置核心研发人员股权激励计划，留住核心人才，激发研发活力；④研发管线协同梳理：全面梳理双方在研管线，避免重复投入，重点布局优势赛道，提升研发投入产出比。（答出任意3点即可）第7题（本题12分）案例背景：X单位为中央级公益二类事业单位，实行国库集中支付制度，适用政府会计准则制度，2025年发生如下业务：（1）2025年1月，X单位经批准用财政拨款结余资金购置一台科研专用设备，价款50万元，通过财政直接支付方式结算，设备当月投入使用，预计使用年限5年，直线法计提折旧，无残值。X单位财务会计处理为：借记“业务活动费用”50万元，贷记“财政拨款收入”50万元，未做预算会计处理。（2）2025年3月，X单位接受某高校捐赠的一批实验材料，捐赠方提供的凭据注明材料价值为10万元，X单位以银行存款支付运输费0.5万元。X单位财务会计处理为：借记“库存物品”10万元、“单位管理费用”0.5万元，贷记“捐赠收入”10万元、“银行存款”0.5万元；预算会计处理为：借记“其他支出”0.5万元，贷记“资金结存——货币资金”0.5万元。（3）2025年5月，X单位将一项闲置的专利技术对外转让，取得转让收入20万元，发生相关税费1万元。该专利技术账面余额30万元，已计提摊销12万元。X单位将转让净收入19万元计入“其他收入”。（4）2025年8月，X单位用非财政补助结余资金对下属独立核算的Y技术服务公司进行长期股权投资，投资金额100万元，相关手续已办妥。X单位财务会计处理为：借记“长期股权投资”100万元，贷记“银行存款”100万元；预算会计处理为：借记“事业支出”100万元，贷记“资金结存——货币资金”100万元。要求：根据政府会计准则制度、国库集中支付及国有资产管理相关规定，逐项判断X单位上述业务的会计处理是否正确；若不正确，说明理由并编制正确的会计分录（金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。答案及解析：1.业务（1）会计处理不正确。理由：购置符合固定资产确认条件的设备，应当计入固定资产，不能直接计入当期费用；同时，财政直接支付方式下，预算会计应当同步确认事业支出与财政拨款预算收入。正确会计分录：①财务会计（购入时）：借：固定资产50贷：财政拨款收入50②财务会计（1月计提折旧，当月增加当月计提）：月折旧额=50/5/12≈0.83（万元）借：业务活动费用0.83贷：固定资产累计折旧0.83③预算会计（购入时）：借：事业支出50贷：财政拨款预算收入502.业务（2）财务会计处理不正确，预算会计处理正确。理由：接受捐赠的存货，其成本包括凭据注明的价款加上运输费、保险费等相关税费，运输费应当计入库存物品成本，不应计入单位管理费用。正确财务会计分录：借：库存物品10.5贷：捐赠收入10贷：银行存款0.53.业务（3）会计处理不正确。理由：中央级事业单位国有资产处置收入扣除相关税费后，应当按照政府非税收入管理的规定上缴国库，计入应缴财政款，不能计入其他收入。正确会计分录：①结转无形资产账面价值：借：资产处置费用18借：无形资产累计摊销12贷：无形资产30②收到转让收入并支付税费：借：银行存款20贷：应缴财政款19贷：银行存款14.业务（4）预算会计处理不正确，财务会计处理正确。理由：事业单位以非财政补助结余资金对外进行长期股权投资，属于投资活动，预算会计应当计入“投资支出”，不应计入“事业支出”（事业支出为专业业务活动及辅助活动发生的支出）。正确预算会计分录：借：投资支出100贷：资金结存——货币资金100选答题（共2题，每题20分，考生可任选1题作答，若两题均做，按所做第1题计分）第8题（本题20分，企业会计综合）案例背景：辛公司为国内大型控股集团，拥有多家全资及控股子公司，适用企业会计准则，2025年发生如下与合并报表相关的业务：（1）2025年1月1日，辛公司以银行存款8000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，此前辛公司与A公司无关联方关系。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元，账面价值为11000万元，差额为一项管理用固定资产评估增值1000万元，该固定资产预计尚可使用10年，直线法计提折旧，无残值。2025年，A公司实现账面净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告并发放现金股利500万元，持有的其他债权投资公允价值上升300万元（税后）。（2）2025年6月30日，辛公司向其全资子公司B公司销售一批商品，不含税售价为1000万元，成本为800万元。B公司购入后作为存货核算，当年对外销售该批商品的60%，剩余40%存货年末可变现净值为350万元。（3）2025年1月1日，辛公司授予A公司10名核心高管每人1万份股票期权，行权条件为在A公司连续服务满3年，辛公司以自身普通股股票进行结算，授予日每份期权公允价值为12元。2025年末，预计3年内无人离职。要求：1.计算辛公司购买A公司股权形成的商誉金额。2.计算2025年末辛公司合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的影响金额（仅考虑A公司相关业务）。3.编制2025年末辛公司与B公司内部存货交易相关的抵销分录（不考虑所得税影响）。4.判断辛公司授予A公司高管的股票期权在合并报表层面属于权益结算还是现金结算的股份支付，说明理由，并计算2025年合并报表中应确认的成本费用金额。答案及解析：1.商誉=合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=8000-12000×60%=800（万元）2.首先计算A公司调整后的净利润：评估增值固定资产年折旧额=1000/10=100（万元）调整后净利润=账面净利润2000-评估增值折旧100=1900（万元）归属于母公司的净利润影响额=1900×60%=1140（万元）归属于母公司的现金股利影响额=-500×60%=-300（万元）归属于母公司的其他综合收益影响额=300×60%=180（万元）2025年末归属于母公司所有者权益的影响金额=1140-300+180=1020（万元）3.内部存货交易抵销分录：①抵销内部销售收入与销售成本：借：营业收入1000贷：营业成本1000②抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：未实现内部损益=（1000-800）×40%=80（万元）借：营业成本80贷：存货80③抵销B公司计提的存货跌价准备：集团层面存货成本=800×40%=320万元，可变现净值350万元，无需计提减值；B公司个别报表中存货成本为400万元，计提了50万元跌价准备，需全额抵销。借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失504.（1）合并报表层面属于权益结算的股份支付。理由：结算义务方为辛公司（母公司），且母公司以自身权益工具进行结算，根据股份支付准则，该股份支付在合并报表层面应当作为权益结算的股份支付处理。（2）2025年应确认的成本费用金额=10×1×12×1/3=40（万元）（合并报表层面抵销母公司长期股权投资与子公司资本公积后，最终体现为管理费用与资本公积的增加）第9题（本题20分，行政事业单位综合）案例背景：Y单位为某省属公益一类事业单位，2025年落实预算管理一体化要求，开展预算编制、绩效管理、国有资产管理等工作，相关事项如下：（1）2025年10月，Y单位启动2026年预算编制工作，财务处提出：所有收支全部纳入预算管理，其中下属独立核算的培训中心（全资举办）每年上缴的利润，应当作为经营收入核算，纳入单位预算统筹使