2026年高级会计师考试试题及参考答案

2026年高级会计师考试试题及参考答案一、必答题（第1题10分，第2题15分，第3题10分，第4题15分，第5题10分，第6题15分，第7题10分，共计80分。凡要求分析、说明理由的，须有相应的文字表述。）1.甲公司为中央企业旗下专业从事新能源装备研发、制造与销售的控股子公司，2025年为落实“双碳”目标及国企改革深化提升行动要求，对公司“十四五”战略规划进行中期调整，同时拟将ESG指标纳入绩效评价体系，相关部门负责人提出如下观点：（1）战略部经理张某：平衡计分卡的核心维度为财务、客户、内部业务流程、学习与成长，ESG指标属于外部利益相关者评价范畴，与企业价值最大化目标无直接关联，不应纳入平衡计分卡绩效评价体系。（2）人力资源部经理李某：ESG绩效评价的考核对象仅需覆盖公司高管层及中层管理人员，基层员工不参与ESG相关决策与执行，无需纳入ESG考核范围。（3）财务部经理王某：公司2025年研发投入占营业收入比例达6.2%，高于央企制造业平均水平，符合“两增一控三提高”中研发投入强度提升的要求，研发投入占营业收入比例应列为平衡计分卡财务维度的核心考核指标。（4）运营部经理赵某：公司2025年单位产值能耗同比下降8.7%，Scope1碳排放强度同比下降7.3%，该类节能环保指标属于生产运营范畴，应纳入平衡计分卡的内部业务流程维度。（5）要求补充平衡计分卡财务维度中，适用于装备制造企业的2项核心盈利类指标。假定不考虑其他因素，要求：判断上述（1）至（4）项观点是否正确；对不正确的，分别说明理由；回答第（5）项问题。2.乙公司为地方国有控股的大型食品加工企业，主营肉制品、乳制品生产销售，2025年公司按照国资委要求开展内部控制缺陷专项排查，排查出以下情况：（1）供应链环节：公司生产所需大豆原料70%依赖进口，供应商集中度达82%，受地缘政治及国际贸易政策影响，大豆采购价格年度波动幅度最高达35%，公司未建立原材料价格对冲机制，也未制定替代原料供应预案。（2）生产环节：车间质检岗位由各生产班组班长兼任，未设置独立的质量检验部门，产品批次抽检比例仅为0.8%，2025年上半年共发生3起小规模产品质量投诉，未造成重大人员伤亡或重大经济损失；同时公司未建立全链条质量追溯系统，无法实现产品从原料到终端的全批次溯源。（3）资金管控环节：公司下属3家全资子公司的对外担保业务由各子公司总经理审批，无需报集团总部备案，截至2025年6月末，3家子公司对外担保余额合计达1.2亿元，占子公司平均净资产的16%。（4）信息化建设环节：公司拟于2025年第四季度上线新一代ERP系统，覆盖采购、生产、销售、财务全流程，信息部牵头负责系统开发与上线，要求相关业务部门配合需求调研。假定不考虑其他因素，要求：（1）根据风险内容分类，指出资料（1）中大豆采购业务面临的主要风险类别，并提出3项可采用的风险应对策略。（2）判断资料（2）中反映的内部控制缺陷属于财务报告内部控制缺陷还是非财务报告内部控制缺陷，说明理由，并判断缺陷等级（重大/重要/一般）。（3）指出资料（3）中资金管控环节存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（4）针对资料（4）中的ERP系统上线工作，列出3项内部控制相关的必备工作内容。3.丙公司为从事数据处理与人工智能技术服务的科技型企业，执行《企业会计准则》及《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，2025年发生以下业务：（1）2025年1月1日，丙公司与A客户签订为期3年的数据治理服务合同，约定每年服务费120万元，同时收取一次性数据接入费30万元（用于为客户搭建专属数据接口，该接口不可单独用于其他客户）。丙公司将30万元一次性接入费全额计入2025年营业收入。（2）2025年3月，丙公司自主研发的用户行为分析数据集达到预定可使用状态，累计发生研发支出800万元，其中研究阶段支出210万元，开发阶段符合资本化条件前的支出140万元，符合资本化条件后的支出450万元。丙公司将全部800万元研发支出计入“无形资产——数据资源”科目。（3）2025年6月30日，丙公司与B客户签订数据资源使用权许可合同，许可期为2年，一次性收取许可费200万元，合同约定丙公司在许可期内无需对该数据资源进行更新或维护。丙公司将200万元许可费在2年许可期内平均分摊确认营业收入。假定不考虑其他因素，要求：判断上述（1）至（3）项会计处理是否正确；对不正确的，说明理由并计算正确的会计处理结果（金额单位用万元表示）。4.丁公司为高端数控机床制造企业，主营A型通用数控机床、B型高端定制数控机床的生产销售，2025年为优化产品定价策略，引入作业成本法核算产品成本，相关资料如下：（1）产量及工时资料：A型机床年产量1000台，单台机器工时10小时；B型机床年产量200台，单台机器工时25小时。（2）成本资料：单位产品直接材料与直接人工合计：A型3000元/台，B型20000元/台；全年制造费用总额为900万元。（3）作业中心及成本动因资料：假定不考虑其他因素，要求：（1）按传统成本法（以机器工时为分配标准）计算A、B产品的单位制造费用及单位成本。（2）按作业成本法计算A、B产品的单位制造费用及单位成本。（3）分析两种成本法下B型机床单位成本差异的主要原因，并说明作业成本法对企业经营决策的作用。（4）分别计算两种成本法下A、B产品的定价，并指出哪种成本法下的定价更合理，说明理由。5.戊公司为科创板上市公司，主营半导体材料研发生产，2025年计划融资5亿元用于第三代半导体材料研发项目，相关部门就融资方案及股利政策提出如下观点：（1）财务总监：拟采用向特定对象发行股票的方式融资，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的70%，发行对象不超过35名，该方案符合科创板上市公司再融资的相关规定。（2）投资部经理：公司当前处于成长期，研发投入需求大，应采用剩余股利政策，即优先满足研发项目的资金需求后，剩余净利润用于现金分红；公司近3年平均净利润为1.2亿元，近3年累计现金分红为0.8亿元，累计分红占年均净利润的比例为22.2%，符合科创板上市公司现金分红的最低监管要求。（3）董事会秘书：拟发行可转换公司债券融资，债券期限为5年，转股价格不低于募集说明书公告日前20个交易日公司股票均价和前1个交易日的均价；公司2024年末净资产为15亿元，本次拟发行可转换债券5亿元，发行后累计债券余额占最近一期末净资产的比例为33.3%，符合可转换公司债券发行的条件要求。假定不考虑其他因素，要求：判断上述（1）至（3）项观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。6.己公司为国内大型家电制造集团，执行《企业会计准则第20号——企业合并》等相关规定，2025年发生以下股权投资业务：（1）2025年3月1日，己公司以发行普通股1000万股（每股面值1元，公允价值8元）为对价，取得非同一控制下的乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。为完成本次并购，己公司支付审计费、评估费等中介费用50万元，支付股票发行佣金及手续费30万元。己公司将上述中介费用及发行费用全部计入长期股权投资初始投资成本。当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）2025年7月1日，己公司支付现金2000万元取得丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响。此前己公司未持有丙公司股权，丙公司为己公司全资子公司丁公司的联营企业。当日丙公司可辨认净资产公允价值为7500万元。己公司按照权益法核算该项长期股权投资，初始投资成本确认为2250万元。（3）2025年12月31日，己公司将其持有的戊公司（全资子公司）60%股权出售给外部第三方，取得价款3亿元，出售后己公司仍持有戊公司20%股权，能够对戊公司施加重大影响。己公司在个别财务报表中，将剩余20%股权按丧失控制权日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。假定不考虑其他因素，要求：（1）判断资料（1）中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由，计算长期股权投资的初始投资成本及合并财务报表中应确认的商誉金额。（2）判断资料（2）中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由，计算该项长期股权投资的初始投资成本。（3）判断资料（3）中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由，分别简述个别财务报表和合并财务报表中对剩余20%股权的会计处理原则。7.庚单位为中央级科研事业单位，执行政府会计准则制度及预算管理一体化相关规定，2025年发生以下业务：（1）2025年1月，庚单位收到财政授权支付额度到账通知书，当月授权支付额度为200万元，其中基本支出额度120万元，项目支出额度80万元。财务会计中确认财政拨款收入200万元，预算会计中确认财政拨款预算收入200万元。（2）2025年3月，庚单位使用财政项目资金购入一台价值120万元的科研设备，设备已验收并投入使用，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值。庚单位财务会计中按月计提折旧计入业务活动费用，预算会计中按月计提折旧计入事业支出。（3）2025年6月，庚单位接受国内某企业捐赠的一批科研用材料，公允价值为15万元，另支付运输费0.5万元（以银行存款支付）。财务会计中确认捐赠收入15万元，单位管理费用0.5万元；预算会计中确认其他预算收入15.5万元。（4）2025年10月，庚单位开展年度预算绩效自评工作，绩效专员提出，绩效目标设定应符合SMART原则，其中“可衡量（Measurable）”是指绩效目标要与单位核心职责及年度工作任务高度相关。假定不考虑其他因素，要求：判断上述（1）至（4）项会计处理或观点是否正确；对不正确的，说明理由；回答第（4）项中SMART原则的其余4项内容。二、选答题（第8题、第9题每题均为20分，考生可选择其中一题作答。若两题均作答，按得分较高的一题计入总分。凡要求分析、说明理由的，须有相应的文字表述。）8.甲公司为国内新能源汽车头部生产企业，2025年为完善产业链布局，拟收购上游动力电池企业乙公司100%股权，相关资料如下：（1）乙公司为创业板上市公司，2025年实现净利润5亿元，期末净资产为20亿元。乙公司未来盈利预测如下：2026年净利润同比增长20%，2027年同比增长15%，2028年同比增长10%，2029年及以后年度保持5%的永续增长率。假定乙公司净利润与股权自由现金流量相等，适用的加权平均资本成本为10%。（2）并购前甲公司市值为800亿元，乙公司市值为62亿元。经中介机构测算，本次并购完成后，双方在供应链协同、技术研发共享、渠道整合等方面产生的协同效应现值为28亿元。（3）甲公司初步拟定的并购对价为75亿元，以现金方式支付。甲公司财务部就并购支付方式提出补充方案：若采用发行股份方式支付对价，需符合上市公司重大资产重组的相关定价规定。（4）战略部提出，本次并购属于纵向并购，可有效降低上游原材料供应风险，无需额外关注并购整合风险。假定不考虑其他因素，要求：（1）采用股权自由现金流量折现模型计算乙公司的股权价值（计算结果保留两位小数）。（2）计算本次并购的并购溢价、并购净收益，并判断甲公司拟定的75亿元并购对价是否可行。（3）指出本次并购可能面临的3项主要风险，并分别提出应对措施。（4）根据上市公司重大资产重组管理办法的规定，简述发行股份购买资产的价格要求。9.甲医院为省级卫健委直属的三级甲等公立医院，执行政府会计准则制度及政府采购、预算管理一体化相关规定，2025年发生以下事项：（1）2025年2月，甲医院拟采购一台高端核磁共振设备，预算金额为1200万元，属于政府采购集中采购目录内货物。甲医院委托具有政府采购代理资格的某社会代理机构组织公开招标，招标文件中设置两项资格条件：一是投标企业需具备3家以上三甲医院的同类设备供货业绩，二是投标企业注册资本不低于5000万元。（2）2025年5月，甲医院2025年度基本支出预算经省财政厅批复，其中人员经费预算2.6亿元，公用经费预算1.3亿元。预算执行中，因公用经费中办公设备购置经费不足，医院财务处提出将人员经费中的100万元调剂至公用经费，报经省卫健委审批后执行。（3）2025年8月，甲医院开展内部控制体系修订工作，拟定的支出管控规则为：所有支出需经财务部门审核后支付；单笔50万元以上的支出需报院长办公会审批；单笔200万元以上的重大投资项目由院长牵头组织论证后直接实施。（4）2025年11月，甲医院收到省科技厅拨付的科研项目经费800万元，该经费未纳入部门预算年初批复，属于非同级财政拨款。财务会计中计入事业收入，预算会计中计入非同级财政拨款预算收入。假定不考虑其他因素，要求：（1）判断资料（1）中的做法是否符合政府采购法律制度的规定，分别说明理由。（2）判断资料（2）中的预算调剂做法是否符合预算管理一体化相关规定，说明理由。（3）指出资料（3）中内部控制设计存在的缺陷，并提出改进建议。（4）判断资料（4）中的会计处理是否正确，说明理由。参考答案及解析一、必答题1.【参考答案】（1）观点（1）不正确。理由：ESG指标与企业长期价值创造高度相关，可对应嵌入平衡计分卡的四个维度（如内部流程维度设置环保生产指标、学习与成长维度设置ESG能力建设指标），推动企业可持续发展，符合企业价值最大化的长期目标。（2）观点（2）不正确。理由：ESG绩效评价应覆盖全员，基层员工是ESG执行的核心主体（如生产环节能耗控制、环保操作、质量管控等均由基层员工落实），需将ESG相关执行指标纳入基层员工考核范围，确保战略落地。（3）观点（3）不正确。理由：研发投入占营业收入比例属于反映企业创新投入能力的指标，应纳入平衡计分卡的学习与成长维度，而非财务维度；财务维度主要反映盈利、偿债、营运、增长等财务结果类指标。（4）观点（4）正确。（5）适用于装备制造企业的财务维度核心盈利类指标包括：净资产收益率、营业利润率、总资产报酬率、经济增加值等（答出任意2项即可）。2.【参考答案】（1）主要风险类别：市场风险（商品价格风险）、运营风险（供应商集中风险）、战略风险（供应链安全风险）。可采用的风险应对策略：风险对冲（如开展大豆期货套期保值）、风险转移（如签订长期供货合同锁定价格）、风险降低（如拓展国内非转基因大豆供应商渠道，降低进口依赖度）（答出任意3项即可）。（2）属于非财务报告内部控制缺陷。理由：该缺陷与生产运营、质量管控相关，不会直接导致财务报告错报、漏报，因此属于非财务报告内部控制缺陷。缺陷等级：重要缺陷。理由：未设置独立质检岗位、抽检比例过低、无质量追溯系统，不符合食品行业质量管控的基本要求，虽未造成重大损失，但存在较大质量安全隐患，可能对企业经营产生重要影响，属于重要缺陷。（3）内部控制缺陷：①子公司对外担保由总经理一人审批，未实行集体决策或联签制度；②子公司对外担保未报集团总部备案，缺乏集团层面统一管控；③对外担保余额占净资产比例过高，超出合理风险承受范围。改进建议：①明确对外担保审批权限，单笔担保额超过子公司净资产10%的担保需报集团总部审批，所有担保业务需经集团财务部备案；②对外担保实行集体决策审批，严禁个人单独审批；③设定子公司对外担保余额上限，原则上不得超过子公司净资产的10%；④建立担保风险动态评估机制，对被担保方资信情况进行定期跟踪。（4）必备工作内容：①开展信息系统内控专项评估，明确系统权限设置、数据安全、业务流程嵌入等内控要求；②组织系统上线前的多场景测试，确保业务流程与内控规则有效嵌入系统；③制定信息系统内控管理制度，明确岗位职责、操作规范、数据备份与安全防护要求。3.【参考答案】（1）会计处理不正确。理由：一次性数据接入费是与3年服务合同相关的预收性质款项，属于与合同约定的未来服务相关的对价，应在合同期内与年度服务费一并分期确认收入，不得一次性计入当期收入。正确的会计处理：2025年应确认的收入=120+30/3=130（万元）。（2）会计处理不正确。理由：企业自行研发的数据资源，研究阶段支出及开发阶段不符合资本化条件的支出应计入当期损益（研发费用），仅开发阶段符合资本化条件后的支出可计入无形资产成本。正确的会计处理：该数据资产的入账价值为450万元，其余350万元（210+140）应计入当期研发费用。（3）会计处理不正确。理由：企业授予数据资源使用权许可，若无需对数据资源进行后续更新维护，属于在某一时点履行的履约义务，应在许可期起始日一次性确认收入。正确的会计处理：2025年6月应确认许可费收入200万元，无需分期摊销。4.【参考答案】（1）传统成本法下：制造费用分配率=9000000/（10000+5000）=600（元/小时）A产品单位制造费用=（10000×600）/1000=6000（元/台）A产品单位成本=3000+6000=9000（元/台）B产品单位制造费用=（5000×600）/200=15000（元/台）B产品单位成本=20000+15000=35000（元/台）（2）作业成本法下：①设备调整作业分配率=2000000/（10+30）=50000（元/次）A产品分配的设备调整成本=10×50000=500000（元）B产品分配的设备调整成本=30×50000=1500000（元）②机加工作业分配率=5000000/（10000+5000）≈333.33（元/小时）A产品分配的机加工成本=10000×333.33=3333300（元）B产品分配的机加工成本=5000×333.33=1666650（元）③质量检验作业分配率=2000000/（500+1500）=1000（元/小时）A产品分配的质量检验成本=500×1000=500000（元）B产品分配的质量检验成本=1500×1000=1500000（元）④A产品总制造费用=500000+3333300+500000=4333300（元）A产品单位制造费用=4333300/1000≈4333.3（元/台）A产品单位成本=3000+4333.3=7333.3（元/台）⑤B产品总制造费用=1500000+1666650+1500000=4666650（元）B产品单位制造费用=4666650/200≈23333.25（元/台）B产品单位成本=20000+23333.25=43333.25（元/台）（3）差异原因：传统成本法以机器工时为唯一分配标准，B型机床的机器工时占比为33.33%，仅承担33.33%的制造费用；而作业成本法下，B型机床属于高端定制产品，设备调整次数、检验工时占比均为75%，消耗的设备调整、质量检验等作业资源更多，因此分配的制造费用更高，成本核算更准确。作业成本法的作用：①提供更准确的产品成本信息，优化定价决策；②识别增值作业与非增值作业，推动流程优化，降低运营成本；③为产品结构调整、客户盈利分析等提供决策支持；④提升企业精细化管理水平。（4）传统成本法下定价：A产品定价=9000×（1+20%）=10800（元/台）B产品定价=35000×（1+20%）=42000（元/台）作业成本法下定价：A产品定价=7333.3×（1+20%）≈8800（元/台）B产品定价=43333.25×（1+20%）≈52000（元/台）作业成本法下的定价更合理。理由：作业成本法能够真实反映不同产品的资源消耗情况，避免传统成本法对高端定制产品成本的低估，防止因定价不足导致的盈利损失，也避免对通用产品定价过高导致的市场竞争力下降。5.【参考答案】（1）观点（1）不正确。理由：科创板上市公司向特定对象发行股票，发行价格不得低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%，而非70%；发行对象不超过35名的表述符合规定，但定价标准不符合监管要求。（2）观点（2）正确。理由：剩余股利政策适用于成长期、投资需求大的科技型企业；科创板上市公司现金分红要求为最近3年累计现金分红不少于最近3年实现的年均可分配利润的10%，本题中累计分红占年均净利润的22.2%，符合监管要求。（3）观点（3）正确。理由：可转换公司债券转股价格应不低于募集说明书公告日前20个交易日公司股票均价和前1个交易日的均价；发行后累计债券余额不超过最近一期末净资产的40%，本题中比例为33.3%，符合发行条件。6.【参考答案】（1）会计处理不正确。理由：非同一控制下企业合并中，为并购发生的审计、评估等中介费用应计入当期损益（管理费用），不计入长期股权投资初始成本；发行股票的佣金及手续费应冲减资本公积（股本溢价），不计入长期股权投资初始成本。长期股权投资初始投资成本=1000×8=8000（万元）。合并商誉=8000-9000×80%=800（万元）。（2）会计处理不正确。理由：权益法核算的长期股权投资，初始投资成本为支付的对价公允价值2000万元；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（7500×30%=2250万元），差额250万元计入营业外收入，同时调增长期股权投资账面价值，但初始投资成本仍为2000万元，调整后金额为投资的入账价值。（3）会计处理不正确。理由：个别财务报表中，处置子公司股权导致丧失控制权的，剩余股权能够施加重大影响的，应按权益法进行追溯调整，而非按公允价值重新计量。个别报表处理原则：剩余股权按权益法核算，对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算，追溯调整其账面价值；处置股权取得的对价与剩余股权账面价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。合并报表处理原则：剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，在丧失控制权时全部转入当期投资收益（或留存收益）。7.【参考答案】（1）会计处理正确。（2）会计处理不正确。理由：政府会计核算中，固定资产折旧仅在财务会计中计提，计入当期费用；预算会计采用收付实现制，固定资产购置时已全额计入事业支出，后续无需计提折旧。（3）会计处理不正确。理由：接受捐赠的存货成本包括相关税费、运输费等，因此运输费0.5万元应计入库存物品成本，不计入单位管理费用；预算会计中，仅支付的运输费0.5万元纳入预算会计核算，计入其他支出，捐赠的材料未产生资金流出，无需进行预算会计处理。（4）观点不正确。理由：“可衡量（Measurable）”是指绩效目标是数量化或行为化的，验证这些绩效指标的数据或信息是可以获得的；“相关（Relevant）”才是指绩效目标与单位核心职责及年度工作任务高度相关。SMART原则的其余4项内容：①具体（Specific），即绩效目标要清晰明确，不能笼统；②可实现（Attainable），即绩效目标在付出努力的情况下可以实现，避免设定过高或过低的目标；③有时限（Time-bound），即绩效目标要有明确的完成时间要求；④相关（Relevant），即绩效目标与单位职责、重点工作任务相匹配。二、选答题8.【参考答案】（1）乙公司各年度股权自由现金流量：2026年：5×（1+20%）=6（亿元）2027年：6×（1+15%）=6.9（亿元）2028年：6.9×（1+10%）=7.59（亿元）2029年及以后永续期现金流量现值=7.59×（1+5%）/（10%-5%）×（P/F，10%，3）=159.39×0.7513≈119.76（亿元）乙公司股权价值=6/（1+10%）+6.9/（1+10%）²+7.59/（1+10%）³+119.76≈5.45+5.70+5.70+119.76≈136.61（亿元）（2）并购溢价=并购对价-被并购企业并购前市值=75-62=13（亿元）并购净收益=协同效应现值-并购溢价=28-13=15（亿元）并购对价可行，因为并购净收益大于0，说明并购后能够为甲公司股东创造增量价值。（3）主要风险及应对措施：①估值风险：乙公司未来盈利预测存在不确定性，行业