2026年高级审计师资格考试真题及答案

2026年高级审计师资格考试真题及答案一、必答题（共6题，每题10分，合计60分。所有考生必须作答）1.案例背景：2026年3月，某省审计厅派出审计组对省医疗保障局2025年度医保基金筹集、使用及管理情况开展专项审计。审计组为提升审计效率，制定了大数据审计实施方案，实施过程中发生以下事项：（1）审计组组长直接安排大数据审计人员向省医保局发函，要求提供2023-2025年所有医保参保人员的个人身份信息、医保结算明细、定点医疗机构HIS系统全量数据，以及参保人员的微信、支付宝等第三方支付平台的就医缴费记录，省医保局提出部分数据涉及个人隐私，要求审计组出具相关手续，审计人员认为审计机关有权调取所有相关数据，无需额外手续。（2）审计人员通过大数据比对发现，有12家定点医疗机构存在串换诊疗项目套取医保基金的疑点，涉及金额1276万元，在未对疑点数据进行现场核实、未取得相关纸质凭证和询问笔录的情况下，直接将电子比对结果作为审计证据写入审计工作底稿，并拟据此作出审计处理。（3）审计组在审计整改阶段，要求省医保局每月报送整改进展，对于整改进度较慢的3个涉及定点医疗机构的问题，审计组直接以审计厅名义向当地纪委监委移送了问题线索，未履行审计组内部审核、业务部门复核、审计机关负责人审批程序。问题：（1）请指出审计组上述做法的不当之处，并说明相关法律法规依据。（2）请简述大数据审计场景下，电子审计证据应当满足的质量要求。（3）请说明审计整改跟踪工作的核心要求。参考答案：（1）不当之处及依据：①违规超范围调取个人敏感数据且未履行审批程序。依据2025年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》第三十六条，审计机关调取被审计单位电子数据应当符合审计事项相关原则，涉及个人隐私、商业秘密的敏感数据，应当经县级以上审计机关主要负责人批准，且限定在与审计事项直接相关的范围内。本题中参保人员第三方支付记录不属于医保基金审计的必需数据，且未履行审批程序，违反规定。②未核实电子疑点即作为审计证据。依据《中华人民共和国审计法》第四十二条，审计人员获取的审计证据应当具备适当性、充分性，大数据分析生成的疑点数据需通过现场核查、调取原始凭证、询问相关人员等方式验证后，方可作为正式审计证据。③未履行法定程序直接移送问题线索。依据《审计机关移送处理办法》第八条，审计组发现需移送的问题线索，应当形成移送建议书，经审计机关业务部门审核、分管负责人批准后，按管辖权限移送相关部门，审计组无权直接以审计机关名义移送。（2）电子审计证据的质量要求：①客观性：电子数据的生成、存储、传输过程符合技术规范，未被篡改、删除或伪造，来源可追溯、可验证。②相关性：与审计事项、审计目标直接相关，能够有效支撑审计结论或证明审计发现的问题。③充分性：证据数量足以排除合理怀疑，不存在重大遗漏或疑点。④合法性：获取程序符合法律法规规定，不得通过非法入侵、窃取等方式获取，涉及敏感信息的需履行保密义务。⑤完整性：电子数据的内容、格式、元数据完整，保留完整的审计轨迹。（3）审计整改跟踪的核心要求：①台账管理：建立整改问题台账，实行“销号制”管理，明确整改责任主体、整改期限、整改要求。②动态跟踪：通过书面审核、现场核查等方式，定期跟踪整改进展，及时督促被审计单位落实整改措施。③质量审核：对被审计单位报送的整改材料进行严格审核，核实整改结果的真实性，防止虚假整改、纸面整改。④结果运用：对整改不力、拒不整改的，依规移送相关部门追究责任，整改结果纳入被审计单位绩效考核范畴。2.案例背景：2026年4月，某市审计局对该市2025年度地方政府专项债券发行、使用及绩效管理情况开展专项审计，抽查了12个专项债券项目，涉及债券资金47.2亿元，发现以下问题：（1）某智能制造产业园专项债券项目2025年1月获批发行债券资金8.5亿元，截至2025年末，项目因征地拆迁进度滞后未开工，债券资金闲置1.2亿元，闲置时间超过11个月，未按规定向上级财政部门报告。（2）某老旧小区改造专项债券项目，将2300万元债券资金用于发放项目实施单位工作人员绩效奖金、购置办公设备，超出债券资金使用范围。（3）某城际快速路专项债券项目，可研报告测算的项目运营期年收益为1.8亿元，实际2025年运营收益仅为4200万元，收益不足部分由市财政从一般公共预算中安排资金偿还债券本息，涉及金额2.1亿元，违反了专项债券收益自求平衡的要求。问题：（1）请对上述问题分别作出审计定性，并说明定性依据。（2）针对上述问题，提出审计处理建议。（3）简述地方政府专项债券绩效审计的重点内容。参考答案：（1）审计定性及依据：①问题一定性为专项债券资金闲置未按规定调整用途。依据财政部《地方政府专项债券资金管理办法》（2024修订）第二十七条，专项债券资金闲置超过12个月的，应当按程序调整用于其他符合条件的项目，或由财政部门收回统筹使用。本题中资金闲置接近12个月且未履行报告程序，违反相关规定。②问题二定性为挤占挪用专项债券资金。依据《中华人民共和国预算法》第五十七条，专项收入应当专款专用，不得挪作他用；专项债券资金必须用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。将债券资金用于人员绩效、办公设备购置等经常性支出，属于挤占挪用行为。③问题三定性为专项债券项目收益未达预期，违规用一般公共预算资金偿还专项债务。依据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（2025修订）第十五条，专项债券项目应当严格落实收益自求平衡要求，政府不得通过一般公共预算、政府性基金预算等其他资金偿还专项债券本息。（2）审计处理建议：①对闲置资金问题，要求市财政部门限期调整债券资金用途，用于其他成熟的专项债券项目，或报上级财政部门收回统筹使用，对相关责任人依规进行问责。②对挤占挪用资金问题，要求项目实施单位限期将挤占的2300万元资金归还原渠道，调整相关会计账目，对单位及相关负责人给予通报批评。③对收益不足问题，要求市交通部门制定运营提升方案，通过丰富业态、拓展收益来源等方式提高项目收益，严格落实专项债券偿还责任，不得新增隐性债务，对项目可研编制不严谨的问题，追究相关单位责任。（3）专项债券绩效审计重点：①项目申报环节：审查项目立项的合规性、可研报告的科学性，重点核查收益测算的合理性，防止“带病项目”获批。②资金使用环节：审查债券资金的拨付、使用是否符合规定用途，是否存在挤占挪用、闲置浪费等问题。③项目建设环节：审查项目建设进度、工程质量、招投标管理等情况，防止项目延期、超概算等问题。④运营及偿还环节：审查项目运营收益情况、偿债资金来源，核实是否落实收益自求平衡要求，是否存在隐性债务风险。⑤绩效目标实现情况：对照项目绩效目标，审查项目的经济效益、社会效益、生态效益是否达标，绩效运行监控机制是否健全。3.案例背景：2026年2月，某省审计厅派出审计组对某县县委书记王某2021-2025年任期经济责任履行情况进行审计，审计发现以下事项：（1）2023年，王某主持召开县委常委会会议，研究决定对落户该县的17家制造业企业按实际缴纳税收地方留成部分的80%给予返还奖励，涉及金额3.2亿元，该政策违反了国家关于清理规范税收返还政策的相关规定。（2）2024年，王某违规决策由县财政局出资2亿元设立政府融资平台公司，通过平台公司违规举借债务8.7亿元用于市政项目建设，形成地方政府隐性债务。（3）王某任期内，该县空气质量优良天数比例从2021年的89.2%下降至2025年的77.1%，PM2.5平均浓度上升18%，未完成上级下达的生态环境保护考核目标，审计发现该县违规审批了12家高耗能、高排放项目。问题：（1）请分别指出上述3个问题属于经济责任审计中的哪类问题，并说明责任界定依据。（2）经济责任审计中落实“三个区分开来”的具体要求是什么？（3）简述经济责任审计与自然资源资产离任审计融合实施的主要路径。参考答案：（1）问题分类及责任界定：①问题一属于贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署不力，违反财经法规的问题。王某作为县委书记，主持研究制定违规税收返还政策，是主要决策者，应当承担直接责任。依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条，主持相关会议讨论或者以其他方式决定，或者在其职权范围内作出决定，导致问题发生的，承担直接责任。②问题二属于重大经济决策失误，形成地方政府隐性债务的问题。王某违规决策设立融资平台并举借隐性债务，是直接决策者，应当承担直接责任。③问题三属于生态环境保护责任履行不到位的问题。王某作为县委书记，是生态环境保护第一责任人，任期内未完成考核目标且违规审批高耗能项目，应当承担领导责任。依据相关规定，对分管工作以外的领域，因履职不到位导致出现问题的，承担领导责任。（2）“三个区分开来”的具体要求：①把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；②把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；③把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。审计中应当准确把握政策界限，对符合“三个区分开来”情形的，应当从轻、减轻或者免予责任追究，激励干部担当作为。（3）两类审计融合实施的路径：①计划融合：将两类审计纳入统一审计计划，统筹安排审计项目，同一地区、同一领导干部的两类审计同步实施，避免重复审计。②内容融合：审计内容上相互衔接，将生态环境保护、自然资源资产管理等内容纳入经济责任审计范畴，同时经济责任审计的结果也作为自然资源资产离任审计的重要参考。③资源融合：统筹配置审计人员，组建兼具经济责任审计和资源环境审计专业能力的审计组，共享审计数据和证据，提高审计效率。④结果融合：统一出具审计结果报告，同时反映经济责任履行和自然资源资产管理责任履行情况，审计结果共同作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。4.案例背景：2026年5月，某省审计厅对省属某国有资本投资集团有限公司2023-2025年国企改革深化提升行动落实情况开展专项审计，该集团注册资本120亿元，下辖27家子公司，2025年末资产总额876亿元。审计发现以下问题：（1）集团2024年完成对某装备制造企业的混合所有制改革，引入民营资本持股49%，但集团未按公司章程派出董事、监事，也未参与企业重大经营决策，导致该企业2025年违规对外担保造成国有资产损失2300万元。（2）集团推行经理层成员任期制和契约化管理，但考核指标未层层分解，3家二级子公司经理层考核结果全部为优秀，但其2025年利润总额分别仅完成考核目标的72%、68%、59%，考核流于形式。（3）集团2024、2025年研发投入强度分别为1.2%、1.1%，未达到考核要求的2%的标准，审计发现集团将2025年1.8亿元生产设备采购支出计入研发费用，虚增研发投入。问题：（1）请分别对上述问题作出审计定性。（2）针对上述问题，提出审计处理建议。（3）简述国企改革深化提升行动审计的核心关注点。参考答案：（1）审计定性：①问题一定性为混合所有制改革后国有股权监管不到位，造成国有资产损失。集团作为国有股东，未履行出资人职责，未按规定参与混改企业治理，导致国有资产权益受损。②问题二定性为经理层任期制和契约化管理流于形式，考核激励机制不健全。考核指标未落实，结果运用不到位，不符合国企改革关于健全市场化经营机制的要求。③问题三定性为虚增研发投入，未完成国企改革研发投入考核目标。集团违反会计准则规定，将生产性支出计入研发费用，骗取改革考核加分。（2）审计处理建议：①对混改监管不到位问题，要求集团立即向混改企业派出董事、监事，完善治理结构，挽回国有资产损失，对相关责任人依规追究责任。②对考核流于形式问题，要求集团重新修订经理层考核办法，层层分解考核指标，严格考核结果运用，根据实际完成情况调整3家子公司经理层的考核结果及薪酬待遇。③对虚增研发投入问题，要求集团调整会计账目，如实核算研发投入，限期整改达到考核要求，对集团及相关负责人给予通报批评，扣减年度绩效考核分数。（3）核心关注点：①国有经济布局优化和结构调整情况：审查国企是否聚焦主责主业，推进战略性重组和专业化整合，是否存在偏离主业、盲目扩张等问题。②现代企业制度建设情况：审查公司治理结构是否健全，“两个一以贯之”是否落实，董事会职权是否到位，经理层任期制和契约化管理是否真正落地。③混合所有制改革情况：审查混改程序是否合规，国有资产定价是否公允，是否存在国有资产流失，混改后是否实现深度融合、提升经营效率。④科技创新情况：审查研发投入强度、核心技术攻关、科技成果转化等情况，是否落实创新驱动发展战略。⑤国有资产监管情况：审查国有资产保值增值责任落实情况，是否存在国有资产流失风险，内控体系是否健全有效。5.案例背景：2026年3月，某市审计局对该市2025年度公共机构碳排放达峰行动落实情况开展专项审计，涉及全市127家党政机关、公立学校、公立医院等公共机构，审计发现以下问题：（1）市机关事务管理局作为公共机构碳排放管理牵头部门，上报的2025年公共机构碳排放总量为18.7万吨，但审计发现其未将3家市属事业单位的供暖、用电碳排放纳入统计范围，少报碳排放1.2万吨，数据不实。（2）某市属公立高校2025年新建校区项目，未按规定同步安装分布式光伏设施，实际碳排放强度为每平方米建筑面积128千克二氧化碳，超出该市公共机构碳排放强度控制目标18%。（3）某公立医院2025年通过碳排放权交易获得收益120万元，该院将该笔资金计入职工福利基金，全部用于发放职工奖金，未按规定用于碳减排项目。问题：（1）请分别指出上述问题的定性依据。（2）简述资源环境审计中大数据技术的主要应用场景。（3）公共机构碳排放审计的评价指标体系主要包括哪些内容？参考答案：（1）定性依据：①问题一依据《公共机构碳排放核算与报告指南》（2024版），公共机构碳排放统计应当覆盖所有下属单位的化石能源消费、电力消费、热力消费等排放源，确保数据真实完整。市机关事务管理局未按规定完整统计碳排放数据，导致数据失实。②问题二依据《公共机构节能管理办法》（2025修订）第二十八条，新建公共机构建筑应当同步安装分布式光伏、储能等节能降碳设施，碳排放强度应当符合国家和地方控制标准。该高校未落实相关要求，碳排放强度超标。③问题三依据《碳排放权交易管理暂行条例》第二十一条，重点排放单位的碳排放权交易收益应当优先用于碳减排项目，不得挪作他用。该医院将交易收益用于发放职工福利，属于挪用专项资金行为。（2）大数据技术的主要应用场景：①数据采集与整合：整合生态环境、能源、交通、工业等多部门的资源环境数据，建立资源环境审计数据库，实现数据共享。②动态监测与分析：利用卫星遥感、物联网、大数据分析等技术，对土地利用、空气质量、水质、碳排放等进行动态监测，及时发现异常疑点。③绩效评价与预警：建立资源环境绩效评价模型，对资源利用、环境保护、碳减排等目标完成情况进行量化评价，对风险隐患进行预警。④审计证据固化：利用区块链、电子签章等技术，固化电子审计证据，提高证据的可靠性和可追溯性。（3）评价指标体系内容：①碳排放总量指标：包括碳排放总量、人均碳排放量、单位建筑面积碳排放量等，反映碳排放整体规模。②碳排放强度指标：包括单位GDP碳排放量、单位能耗碳排放量等，反映碳排放效率。③碳减排任务完成指标：包括碳减排目标完成率、碳排放强度下降率、可再生能源占比提升率等，反映碳减排工作成效。④碳管理能力指标：包括碳排放统计核算体系健全性、碳管理制度完善性、碳减排资金投入强度等，反映碳管理水平。⑤碳减排效益指标：包括碳减排带来的环境效益、经济效益、社会效益等，反映碳减排工作的综合成效。6.案例背景：2026年4月，某中央企业集团内部审计部对下属二级子公司A公司的内部审计工作质量开展检查，发现以下问题：（1）A公司内部审计机构由公司总经理分管，审计报告直接报送总经理审批，未报送董事会审计委员会，内部审计独立性不足。（2）A公司内部审计部门仅有2名工作人员，均为财务岗位转岗，未接受过系统的内部审计培训，缺乏工程、法律、信息化等专业人员，无法满足公司业务审计需求。（3）A公司内部审计部门近3年共开展审计项目17个，发现问题89个，但仅要求被审计部门提交整改报告，未开展整改跟踪核查，截至检查日，有12个问题未整改到位，整改完成率不足87%。问题：（1）请指出A公司内部审计工作存在的问题，并说明相关依据。（2）简述新时代内部审计发挥“第三道防线”作用的核心路径。（3）审计机关指导内部审计工作的主要职责有哪些？参考答案：（1）存在的问题及依据：①内部审计独立性不足。依据《内部审计基本准则》（2025修订）第十条，内部审计机构应当隶属于董事会或者最高管理层，接受审计委员会的指导和监督，确保独立性。A公司内审机构由总经理分管，未向审计委员会报告，独立性不符合要求。②内部审计人员配置不足、专业能力不达标。依据《内部审计人员职业道德规范》要求，内部审计人员应当具备相应的专业能力和从业资格，内部审计机构的人员配置应当满足审计工作需要。A公司内审人员数量不足、专业结构单一，无法适应业务需求。③审计整改跟踪不到位，结果运用不足。依据《内部审计具体准则第22号——审计整改》，内部审计机构应当建立整改跟踪机制，对整改情况进行核查，确保整改到位。A公司未开展整改跟踪，导致问题整改不力。（2）核心路径：①完善治理架构：建立健全董事会审计委员会领导下的内部审计体制，提升内部审计独立性，保障内部审计机构有权参与公司重大决策、查阅重要资料。②聚焦主责主业：围绕公司战略目标、风险防控、经营管理等重点领域开展审计，及时发现问题、防范风险，促进公司规范管理、提质增效。③强化整改闭环：建立“审计发现-整改跟踪-结果运用”的闭环管理机制，将整改结果纳入绩效考核，推动问题整改到位，发挥审计的建设性作用。④推动风险防控：以风险为导向开展审计，及时识别公司经营管理中的重大风险，提出防控建议，完善内控体系，筑牢风险防线。（3）审计机关指导内部审计的主要职责：①制定内部审计工作的规章制度和业务规范，指导内部审计机构建立健全审计制度。②指导内部审计机构开展业务培训，提升内部审计人员专业能力。③检查内部审计工作质量，对内部审计机构的审计成果进行评估，对质量不达标的责令整改。④统筹利用内部审计资源，在国家审计项目中借用内部审计力量、运用内部审计成果，推动三类审计协同发展。⑤总结推广内部审计先进经验，推动内部审计工作高质量发展。二、选答题（共3题，每题20分，考生任选2题作答，多选仅按前2题计分，合计40分）1.案例背景：2026年2月，审计署某特派办对某城市商业银行2025年度资产质量及风险防控情况开展审计，该银行2025年末资产总额1287亿元，贷款余额768亿元，不良贷款率经审计前为1.78%。审计发现以下问题：（1）该行将15.6亿元逾期90天以上的企业贷款，通过调整五级分类至“关注类”，少计提贷款损失准备2.34亿元，导致2025年净利润虚增2.34亿元。（2）该行2025年通过同业业务通道，向3家地方政府融资平台公司发放贷款32亿元，用于市政项目建设，未纳入地方政府债务管理系统，形成地方政府隐性债务。（3）该行与第三方互联网平台合作开展消费贷款业务，2025年累计发放贷款28亿元，业务中未严格审核借款人收入证明、征信报告等资料，截至2025年末，该类贷款不良率达8.7%，远超国家金融监督管理总局规定的3%的风险阈值。（4）该行董事长李某利用职务便利，违规为其配偶控制的某贸易公司发放信用贷款2.8亿元，未履行授信审批程序，截至2025年末，该笔贷款已逾期1.2亿元，形成不良。问题：（1）请分别对上述4个问题作出审计定性，并说明相关法律法规依据。（8分）（2）针对上述问题，提出具体的审计处理处罚建议。（6分）（3）结合当前金融监管体制改革背景，说明金融审计如何统筹协同各类监督力量，提升金融风险防控效能。（6分）参考答案：（1）审计定性及依据：①问题一定性为违规调整贷款五级分类，少计提损失准备，虚增利润。依据《商业银行贷款损失准备管理办法》（2024修订）第十条，商业银行应当按照风险程度准确划分贷款五级分类，及时足额计提贷款损失准备；《中华人民共和国银行业监督管理法》第四十五条规定，银行不得提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告、报表。②问题二定性为违规向地方政府融资平台发放贷款，新增隐性债务。依据《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）及2025年财政部、国家金融监督管理总局联合印发的《关于进一步规范地方政府融资平台公司融资行为的通知》，商业银行不得向地方政府融资平台违规发放贷款，不得新增地方政府隐性债务。③问题三定性为个人贷款业务风险管理不到位，不良贷款率超标。依据《商业银行互联网贷款管理暂行办法》（2025修订）第二十六条，商业银行应当严格审核借款人资质，互联网贷款不良率不得超过监管规定的阈值，该行业务风控不严，不良率超标，违反监管要求。④问题四定性为银行从业人员职务违法，违规发放关系人贷款，造成重大风险。依据《中华人民共和国商业银行法》第四十条，商业银行不得向关系人发放信用贷款；向关系人发放担保贷款的条件不得优于其他借款人同类贷款的条件。李某作为银行董事长，违规向配偶控制的企业发放信用贷款，涉嫌职务违法犯罪。（2）审计处理处罚建议：①对贷款分类不实、虚增利润问题，要求银行调整贷款五级分类，补提贷款损失准备2.34亿元，调整2025年度财务报表，由国家金融监督管理总局当地监管局对银行处以50万元以上200万元以下罚款，对分管副行长、财务负责人给予警告并处5万元以上10万元以下罚款。②对新增隐性债务问题，要求银行限期收回违规发放的贷款，或督促地方政府将债务纳入隐性债务化解方案，将问题线索移送财政部当地监管局和地方政府债务管理部门，对相关责任人依规问责。③对消费贷款不良率超标问题，要求银行暂停与第三方平台的合作业务，限期整改，压缩不良贷款规模，由监管部门对银行处以罚款，对相关业务负责人给予纪律处分。④对李某违规发放贷款问题，将涉嫌职务违法犯罪的线索移送纪检监察机关和司法机关依法处理，要求银行全面排查内部授信审批制度漏洞，完善内控机制。（3）金融审计统筹协同监督力量的路径：①健全与金融监管部门的协同机制：与国家金融监督管理总局、证监会、人民银行等监管部门建立信息共享、线索移送、联合检查等机制，统筹监督资源，避免重复检查。②强化与纪检监察、司法机关的协同：对审计发现的金融领域腐败和违法犯罪线索，及时移送纪检监察和司法机关，配合开展案件查办，形成反腐败合力。③推动内部审计、社会审计协同：指导金融机构内部审计机构开展风险排查，运用社会审计机构的审计成果，构建多层次的金融监督体系。④完善跨区域、跨领域协同：针对跨区域、跨市场的金融风险，建立跨区域审计协同机制，联合开展审计，实现风险全链条防控。⑤运用大数据协同监督：搭建金融审计大数据平台，整合各部门的金融监管数据，实现数据共享、动态监测，提升风险识别和预警能力。2.案例背景：2026年5月，某市审计局对该市2024-2025年新建的5G基站及算力中心新基建项目开展投资审计，该项目总投资28亿元，其中财政资金12亿元，专项债券资金16亿元，由市大数据局作为建设单位。审计发现以下问题：（1）项目可研阶段，建设单位未充分论证当地算力需求和产业配套能力，仅委托一家无相关资质的咨询机构编制可研报告，可研报告测算算力中心建成后3年使用率可达75%，实际2025年10月建成后，截至2026年3月，算力使用率仅为28%，12亿元财政资金闲置，未达到预期效益。（2）项目施工招标过程中，3家参与投标的施工企业存在围标串标行为，通过串通投标报价，最终中标价为9.7亿元，较招标控制价高出1.2亿元，造成建设资金损失。（3）项目建设过程中，建设单位未按规定开展过程造价控制，也未委托第三方机构进行工程结算审计，施工单位上报的工程结算金额为17.3亿元，审计核实虚报工程量3.7亿元，建设单位已按上报金额的90%支付了工程款，多付工程款3.33亿元。（4）项目建成后，建设单位未按规定开展项目绩效评价，已投入运营的5G基站覆盖范围内的规模以上工业企业数字化转型率仅为12%，远低于可研报告提出的35%的目标，项目社会效益未达预期。问题：（1）请分别对上述4个问题作出审计定性，并说明定性依据。（8分）（2）简述政府投资新基建项目全过程跟踪审计的重点环节及主要内容。（6分）（3）结合新基建项目技术迭代快、专业性强、数字化程度高的特点，说明投资审计应当如何创新技术方法，提升审计质效。（6分）参考答案：（1）审计定性及依据：①问题一定性为项目可研论证不充分，投资效益低下，财政资金闲置。依据《政府投资条例》第九条，政府投资项目应当科学论证、集体决策，确保项目经济效益、社会效益与生态效益相统一。建设单位未充分论证需求，导致项目建成后使用率低、资金闲置，违反相关规定。②问题二定性为招投标环节围标串标，造成建设资金损失。依据《中华人民共和国招标投标法》第五十三条，投标人相互串通投标或者与招标人串通投标的，中标无效，处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款，有违法所得的，并处没收违法所得。③问题三定性为工程造价管控不严，多付工程款。依据《政府投资条例》第二十五条，政府投资项目建设单位应当加强工程造价管理，严格按照批准的建设内容、规模、标准和概算进行建设，工程结算应当经过审计或者审核后方可办理竣工财务决算。④问题四定性为项目绩效目标未实现，绩效评价制度落实不到位。依据《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》要求，政府投资项目应当建立全过程预算绩效管理机制，项目建成后应当开展绩效评价，绩效结果作为后续资金安排的重要依据。（2）全过程跟踪审计的重点环节及内容：①立项决策环节：审查项目立项程序是否合规，可研报告是否科学论证，绩效目标是否明确合理，概算编制是否准确，防止“拍脑袋”决策。②招投标环节：审查招标方式、招标程序是否合规，投标人资质是否符合要求，是否存在围标串标、虚假招标等问题，中标价是否合理。③建设实施环节：审查工程变更、签证是否合规，工程造价是否控制在概算范围内，资金拨付是否按进度、按程序，工程质量、安全管理制度是否落实，是否存在偷工减料、虚报工程量等问题。④竣工结算环节：审查工程结算的真实性、合法性，核实工程量、计价是否准确，是否存在高估冒算、多计工程款等问题。⑤运营绩效环节：审查项目建成后的运营情况、绩效目标实现情况，评价项目的经济效益、社会效益，提出改进建议。（3）投资审计创新技术方法的路径：①运用大数据审计技术：建立新基建项目审计数据库，整合项目立项、招投标、施工、结算、运营等全流程数据，通过大数据比对分析发现疑点，提高审计效率。②运用BIM（建筑信息模型）技术：将BIM技术应用于工程审计，通过三维模型比对工程量、工程变更，核实工程造价的真实性，提升审计的精准度。③运用物联网、遥感监测技术：对5G基站、算力中心等项目的建设进度、设备运行情况进行远程监测，实时掌握项目建设和运营数据，及时发现异常情况。④引入外部专家力量：针对新基建项目专业性强的特点，建立审计专家库，聘请通信、计算机、造价等领域的专家参与审计，提升审计的专业水平。⑤创新审计组织模式：采取“集中分析、分散核实”的数字化审计模式，集中开展数据筛查，现场核实疑点，提高审计工作效率，降低审计成本。3.案例背景：2026年4月，某省审计厅组织对省内10家会计师事务所出具的国有企业年度财务报告审计报告质量进行专项核查，共抽查审计报告35份，发现以下问题：（1）甲会计师事务所对某省属煤炭企业2025年年报审计中，未对存货实施监盘程序，该企业存货账面价值18.7亿元，占资产总额的21%，审计人员仅通过函证供应商确认存货金额，未对存货的存在性、真实性进行核实，导致未发现企业虚增存货5.2亿元的问题。（2）乙会计师事务所对某国有旅游集团出具的2025年度内部控制审计报告为无保留意见，但审计机关审计发现该集团存在重大内控缺陷，集团董事长违规决定对外提供担保18亿元，未履行“三重一大”决策程序，也未在财务报告中披露，乙事务所未识别该重大内控缺陷。（3）丙会计师事务所与某国有建筑公司签订的审计业务约定书中约定：“本次审计费用为120万元，若审计报告未通过国有资产监督管理部门的审核，委托方不支付审计费用”，属于或有收费安排。（4）丁会计师事务所的审计工作底稿严重缺失，某国企年报审计项目的工作底稿中，仅保留了审计报告和管理层声明书，重要审计程序如收入截止测试、应收账款函证、固定资产盘点等均无工作记录，签字注册会计师无法说明审计证据的来源和审计程序的执行情况。问题：（1）请分别指出上述4个问题中会计师事务所存在的审计质量问题，并说明相关准则依据。（8分）（2）审计机关对核查发现的上述问题，依法可以采取哪些处理措施？（6分）（3）请说明如何构建“国家审计、内部审计