2026年高级审计师资格考试高级审计实务内部密卷

2026年高级审计师资格考试高级审计实务内部密卷一、案例分析题（本题共25分）某省审计厅2026年2月组建审计组，对甲市2025年度预算执行和其他财政收支情况进行就地审计。甲市为中部地级市，下辖6个县区，2025年全市一般公共预算总收入521.6亿元，其中本级一般公共预算收入187.2亿元，同比增长6.8%；上级转移支付收入298.4亿元；地方政府一般债务收入36亿元。本级一般公共预算支出274.9亿元，同比增长8.2%；政府性基金预算本级收入243.6亿元，同比下降12.3%，其中国有土地使用权出让收入219.4亿元，同比下降14.1%；新增地方政府专项债券额度89.5亿元，截至2025年末累计使用72.3亿元，专项债务余额198.7亿元，债务率为92.7%。审计组重点审计了市财政局、教育局、住建局、交通运输局及下辖的丙县、丁区、戊县，有关情况如下：资料1：审计组在审计预算编制及调整情况时发现：（1）市财政局在编制2025年本级一般公共预算时，将上级提前告知的72.6亿元转移支付资金全部列入“其他支出”功能科目，未按资金对应使用方向细化编制，涉及教育、社会保障、医疗卫生等12类民生领域资金，其中31.2亿元为直达基层民生资金。（2）2025年9月，市财政局报经市政府批准，从本级预算稳定调节基金中调出23.5亿元用于补充一般公共预算收支缺口，但未按规定编制预算调整方案提请本级人大常委会审查批准，截至2025年末也未补充履行相关程序。（3）丙县2025年国有土地使用权出让收入为30.2亿元，对应土地出让收益为26.6亿元，当年该县未按规定先从土地出让收入中计提农业农村、教育、保障性住房等专项基金，直接将12.8亿元土地出让收入调入一般公共预算，占当年土地出让收益的48.1%，超出财政部规定的土地出让收益可统筹调入一般公共预算35%的比例上限，且调入资金全部用于县级工业园区基础设施建设，未向民生领域倾斜。（4）丁区2025年共有17个区级部门预算项目未启动执行，涉及资金4.2亿元，其中包括“老旧小区改造配套设施建设”“社区养老服务体系建设”等6个民生项目，截至2025年末资金全部滞留在区财政局国库账户，未按规定结转下年继续使用，也未收回统筹用于其他急需支出领域。资料2：审计组在审计地方政府专项债券管理使用情况时发现：（1）甲市2025年获得的89.5亿元新增专项债券中，有18亿元安排用于市本级“智慧城市建设”项目，该项目总投资25.7亿元，项目收益主要来源于城市公共数据运营、智慧停车收费、政务服务外包收入等。经审计组独立测算，项目全生命周期预期收益率为2.1%，低于同期专项债券2.65%的票面利率，项目收益无法覆盖债券本息，存在到期偿还风险。（2）戊县2025年获得12.3亿元专项债券额度，分别用于农村公路建设、水利设施升级、生态修复等8个项目。审计发现，县财政局将其中3.7亿元专项债券资金挪用，用于弥补县级“三保”支出缺口，涉及教育、医疗卫生等领域的人员经费和公用经费，截至审计日尚未归还。（3）甲市住建局负责的“城市排水管网改造”专项债券项目总投资16.8亿元，其中专项债券资金12亿元，合同约定2025年底完成60%的工程量。截至2025年末，项目实际完成投资5.2亿元，仅占总投资的30.9%，滞留在住建局专用账户的专项债券资金达6.8亿元，闲置时间超过8个月，未按规定及时调整用于其他成熟项目。（4）甲市交通运输局负责的“农村公路提档升级”项目使用专项债券资金7.5亿元，审计组抽查3个标段的工程结算资料发现，存在虚报土石方工程量、高估材料价格、重复计取措施费等问题，涉及金额1.2亿元，其中3200万元已支付给施工单位，未及时追回。资料3：审计组在审计预算绩效管理情况时发现：（1）甲市2025年本级预算项目中，有32个项目未编制绩效目标，涉及资金27.6亿元，占本级项目支出总额的15.2%，其中包括“产业发展扶持资金”“科技创新专项资金”等11个单笔金额超1亿元的大额专项资金。（2）市教育局2025年“义务教育薄弱环节改善与能力提升”项目绩效目标仅设定为“改善12所学校办学条件”，未设置校舍改造面积、教学设备购置数量、受益学生人数、师资配置达标率等量化指标，绩效目标可考核性不足，无法判断项目实施成效。（3）2025年末，市财政局组织开展年度预算绩效评价，共选取50个本级预算项目进行重点评价，其中48个项目评价结果为“优秀”，2个为“良好”，优秀率达96%。审计组抽查其中10个“优秀”项目发现，有6个项目存在绩效目标未完成、资金使用不规范、项目效益未达预期等问题，涉及金额11.3亿元，绩效评价结果与实际情况严重不符。（4）甲市2025年绩效评价结果未与2026年预算安排挂钩，对2025年绩效评价结果为“良好”的2个项目，2026年预算规模不仅未压缩，反而分别增长了12%和18%；对6个未完成绩效目标的项目，也未相应扣减预算资金，未体现“奖优罚劣”的绩效导向。要求：1.针对“资料1”，逐项指出甲市及下辖县区在预算管理中存在的问题，并说明对应的审计依据。（10分）2.针对“资料2”，分析甲市地方政府专项债券管理使用中存在的主要风险，并提出针对性的审计建议。（9分）3.针对“资料3”，指出甲市预算绩效管理中存在的突出问题，并简述其对预算管理质效的负面影响。（6分）二、案例分析题（本题共25分）某中央装备制造集团审计部2026年1月组建审计组，对下属全资子公司乙重型装备有限公司（以下简称乙公司）2025年度财务收支、内部控制有效性及国有资产保值增值情况进行审计。乙公司成立于2008年，主要从事大型矿山掘进设备、盾构机的研发、生产和销售，是国家高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。2025年乙公司合并报表显示：营业收入42.7亿元，同比增长18.3%；净利润3.12亿元，同比增长22.6%；资产总额68.9亿元，负债总额37.4亿元，资产负债率54.3%；年末应收账款余额15.6亿元，存货余额12.8亿元；国有资本保值增值率为107.2%。审计组进驻后，通过查阅资料、访谈、监盘、函证、穿行测试等程序，发现以下情况：资料1：审计组在审计营业收入及相关会计处理时发现：（1）2025年12月15日，乙公司与西部某矿山企业签订一台大型掘进机销售合同，合同总价款1.2亿元，约定乙公司负责设备的生产、运输、安装调试及1年质保服务，安装调试周期为3个月，质保期自安装调试合格之日起计算，设备需经客户验收合格后才转移控制权。乙公司2025年12月25日将设备运抵客户现场，即确认了全部营业收入1.2亿元，结转营业成本8500万元。经审计核实，该设备的安装调试属于合同重要组成部分，需根据矿山地质条件进行定制化参数匹配，截至2025年末尚未开始安装调试，客户未出具验收单据。（2）2025年6月30日，乙公司与某工程建设公司签订一台盾构机租赁合同，约定租赁期为3年，每年租金480万元，于每年年末支付；租赁期满后，客户有权以10万元的优惠价格购买该盾构机，预计租赁期满时该设备的公允价值为300万元。该盾构机账面原值为1500万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。乙公司将该租赁分类为经营租赁，2025年确认租金收入240万元，计提折旧145万元。（3）2025年9月，乙公司将一批库存零部件销售给其参股30%的丙公司，销售价格为2600万元，成本为1800万元，截至2025年末该款项尚未收回。经审计发现，乙公司与丙公司签订了补充协议，约定若丙公司在6个月内无法将该批零部件对外销售，乙公司将按原价加计同期银行贷款利息（年利率4.2%）回购该批零部件。截至2025年末，丙公司未将该批零部件投入使用，也未对外销售。乙公司2025年已确认该笔销售收入2600万元，结转营业成本1800万元。资料2：审计组在测试采购与付款循环内部控制时发现：（1）乙公司《采购管理办法》规定，单次采购金额超过50万元的项目应当采用公开招标方式。审计组抽查2025年10笔大额原材料采购业务发现，有3笔金额分别为68万元、72万元、95万元的钢材采购，均采用单一来源采购方式，理由为“供应商为长期合作方，产品质量稳定”，但未履行单一来源采购的集体审批程序，也未开展市场价格对比论证，采购价格比同期市场均价高出7%左右。（2）乙公司采购物资验收由仓储部门负责，仓储部门仅核对采购物资的数量，不对物资的质量、规格、型号进行专业检验，生产部门领用后发现质量问题的，直接退回供应商，未留存验收记录和质量问题台账。2025年共发生采购退回12次，涉及金额370万元，其中4次因原材料质量不达标导致生产停滞，造成直接经济损失85万元。（3）乙公司应付账款对账工作由采购部门负责，每年年末采购部门与供应商口头对账一次，未形成书面对账记录，财务部门根据采购部门提交的发票和入库单入账。审计组选取10家主要供应商进行函证，有3家供应商的函证回函金额与乙公司应付账款账面余额不符，差异金额合计216万元，其中120万元为乙公司已预付但供应商未入账的货款，96万元为供应商已发货但乙公司未暂估入账的原材料。（4）乙公司采购付款由财务部门根据采购部门提交的付款申请单、发票、入库单办理，未对采购合同、验收记录、结算单据进行交叉审核。审计发现，2025年有2笔采购付款金额超过合同约定的付款进度，多付供应商货款180万元，截至审计日尚未追回。资料3：审计组在审计长期股权投资及商誉时发现：2023年12月，乙公司以2.8亿元的现金对价收购丁公司100%股权，收购日丁公司可辨认净资产公允价值为1.6亿元，乙公司确认商誉1.2亿元。收购协议约定业绩承诺：丁公司2024年、2025年、2026年经审计的净利润需分别达到3000万元、3500万元、4000万元，若未完成业绩承诺，原股东需以现金方式向乙公司支付业绩补偿款，补偿金额为当年承诺净利润与实际净利润的差额。2024年丁公司实现净利润2850万元，未完成业绩承诺，乙公司已收到原股东支付的业绩补偿款150万元，计入当期营业外收入。2025年丁公司实现净利润3200万元，仍未完成3500万元的业绩承诺，乙公司未对商誉计提减值准备，也未确认应收的业绩补偿款。经审计组评估，丁公司2025年末资产组的可收回金额为1.9亿元。要求：1.针对“资料1”，逐项判断乙公司的收入确认及会计处理是否正确，并说明理由，同时指出对2025年度财务报表的影响（不考虑税费及递延损益）。（12分）2.针对“资料2”，指出乙公司采购与付款循环内部控制存在的缺陷，并提出具体的改进建议。（8分）3.针对“资料3”，判断乙公司对商誉及业绩补偿的会计处理是否正确，并说明理由。（5分）三、案例分析题（本题共25分）某市委审计委员会办公室2026年2月牵头组建审计组，对丙县原县委书记张某2021年3月至2025年12月任职期间的经济责任履行情况进行审计。张某任职期间提出“生态立县、工业强县、文旅兴县”三大发展战略，重点推进工业园区建设、招商引资、乡村振兴、自然资源保护等工作。丙县为南方山区县，2025年地区生产总值127.3亿元，同比增长7.1%；一般公共预算收入8.7亿元，同比增长5.8%；下辖12个乡镇，总人口38.2万人。审计组通过查阅资料、实地核查、访谈座谈、大数据分析等方式，发现以下情况：资料1：审计组在审计自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况时发现：（1）2021年5月，张某主持召开县委常委会会议，审议通过《丙县工业园区总体规划》，决定在东部山区规划建设12平方公里的工业园区，其中涉及省级公益林2.8平方公里、永久基本农田1.2平方公里。截至2025年末，工业园区已实际占用土地7.6平方公里，其中公益林1.9平方公里、永久基本农田0.7平方公里，均未办理农用地转用审批手续和林地占用审批手续。2023年至2025年，县自然资源局先后3次对工业园区违法占地行为作出行政处罚，累计罚款1270万元，但未制止违法占地行为持续发生，张某多次在县委常委会上要求“加快园区建设进度，用地手续边建边办”。（2）2022年至2025年，丙县共获得中央和省级生态环境保护专项资金4.2亿元，用于矿山生态修复、饮用水源地保护、农村生活污水治理等18个项目。审计发现，有1.1亿元专项资金被县财政局挪用，其中6200万元用于工业园区道路建设，3800万元用于县文旅局的景区开发项目，1000万元用于弥补县级“三保”支出缺口。上述挪用事项均经张某签字同意。（3）丙县西部山区有3个小型煤矿，2021年被列入省落后产能关闭退出名单，要求2022年底前全部关闭。但张某多次主持召开专题会议，要求县应急管理局、自然资源局为煤矿办理延期开采手续，并称“要立足县情实际，保障财政收入”。截至2025年末，3个煤矿仍在违规生产，累计开采煤炭128万吨，造成山体植被破坏面积约230亩，部分区域出现地面沉降、地下水水位下降等问题，周边3个村庄的饮用水源受到不同程度影响。资料2：审计组在审计招商引资政策制定及执行情况时发现：（1）2021年8月，张某主持制定《丙县招商引资优惠政策》，规定对新入驻工业园区的企业，前3年按企业实际缴纳税收地方留成部分的100%给予奖励，第4至5年按50%给予奖励；对固定资产投资超过5亿元的企业，给予每亩1万元的土地出让金补贴，补贴金额最高不超过土地出让底价的70%。截至2025年末，丙县共兑现招商引资奖励资金3.7亿元，涉及企业42家，其中12家企业的奖励资金超过了企业实际缴纳的税收地方留成部分，涉及金额8700万元，形成财政资金的“空转”。（2）2023年，丙县引进某新能源装备制造项目，约定总投资10亿元，张某要求县属国有平台公司丙盛发展集团为该项目提供2亿元的融资担保，未履行上级国资监管部门的审批程序，也未要求企业提供反担保措施。2025年该项目因资金链断裂停产，拖欠银行贷款1.7亿元，银行已向法院起诉，要求丙盛发展集团承担连带担保责任，国有资产存在重大损失风险。（3）2024年，丙县为完成市级下达的招商引资考核任务，由县财政局出资5亿元注册成立3家空壳公司，虚构招商引资项目27个，虚增到位资金18.6亿元，占当年全县招商引资到位资金总额的42.3%。该事项由张某主持召开县委常委会会议研究决定，目的是“确保全市考核排名靠前”。资料3：审计组在审计乡村振兴相关资金管理使用情况时发现：2021年至2025年，丙县共投入乡村振兴衔接资金6.8亿元，用于产业发展、基础设施建设、就业帮扶等97个项目。审计发现，有12个乡镇的27个乡村振兴