2026年长期股权投资、其他权益工具投资核算综合题练习题解析(中级实务)附答案

2026年长期股权投资、其他权益工具投资核算综合题练习题解析(中级实务)附答案甲公司为增值税一般纳税人，2024年至2026年发生与股权投资相关的经济业务如下：资料一：其他权益工具投资的初始取得与后续计量2024年1月1日，甲公司以银行存款600万元（含交易费用5万元）购入乙公司5%的股权，该股权无活跃市场报价但公允价值能够可靠计量。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12,000万元，账面价值与公允价值一致。2024年12月31日，乙公司股权公允价值为650万元；乙公司当年实现净利润2,000万元，宣告并发放现金股利500万元（甲公司应分得25万元）。资料二：追加投资转换为长期股权投资（权益法）2025年3月1日，甲公司以银行存款3,800万元再次购入乙公司25%的股权，至此对乙公司持股比例达到30%，能够对其施加重大影响，将原5%股权转换为长期股权投资并采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15,000万元（原5%股权公允价值为680万元），乙公司可辨认净资产账面价值为14,500万元（差异源于一项管理用固定资产，其公允价值高于账面价值300万元，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0）。2025年乙公司实现净利润3,000万元（其中1-2月实现净利润400万元）；当年乙公司向甲公司销售一批商品，成本200万元，售价300万元（不含增值税），甲公司购入后至年末未对外出售；乙公司其他综合收益增加200万元（可转损益），其他权益变动增加100万元。资料三：部分处置长期股权投资2026年1月5日，甲公司以1,800万元出售乙公司10%的股权（占原30%持股的1/3），剩余20%股权仍能对乙公司施加重大影响，当日剩余股权公允价值为3,600万元，乙公司可辨认净资产公允价值为18,000万元。2026年6月30日，甲公司将剩余20%股权全部出售，取得价款4,000万元。要求：根据上述资料，编制甲公司相关会计分录（不考虑增值税及其他税费，金额单位以万元表示）。解析与答案一、2024年相关业务处理1.2024年1月1日购入其他权益工具投资其他权益工具投资按公允价值加交易费用初始计量：借：其他权益工具投资——成本600贷：银行存款6002.2024年12月31日公允价值变动公允价值上升50万元（650-600）：借：其他权益工具投资——公允价值变动50贷：其他综合收益503.2024年乙公司宣告并发放现金股利甲公司应分得股利25万元（500×5%），其他权益工具投资的股利计入投资收益：借：应收股利25贷：投资收益25实际收到时：借：银行存款25贷：应收股利25二、2025年追加投资转换为权益法核算1.2025年3月1日转换日处理（1）原5%股权公允价值为680万元，与账面价值650万元的差额30万元（680-650）调整其他权益工具投资账面价值：借：其他权益工具投资——公允价值变动30贷：其他综合收益30（注：截至转换日，其他权益工具投资账面价值为680万元，其他综合收益累计80万元（50+30）。）（2）转换为长期股权投资时，原其他权益工具投资公允价值680万元与新增投资3,800万元合计4,480万元作为初始投资成本。比较初始投资成本与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额（15,000×30%=4,500万元），差额20万元（4,500-4,480）调整长期股权投资并确认营业外收入：借：长期股权投资——投资成本4,500贷：其他权益工具投资——成本600——公允价值变动80银行存款3,800营业外收入20（3）原其他权益工具投资累计公允价值变动80万元转入留存收益（假设按10%计提盈余公积）：借：其他综合收益80贷：盈余公积8利润分配——未分配利润722.2025年权益法下后续计量（1）调整乙公司2025年净利润：乙公司全年净利润3,000万元中，1-2月净利润400万元属于购买前，不纳入权益法核算范围；3-12月净利润为2,600万元（3,000-400）。需调整的因素：①固定资产公允价值高于账面价值300万元，年折旧额30万元（300/10），2025年3-12月应补提折旧25万元（30×10/12），调减净利润25万元；②内部交易未实现利润100万元（300-200），调减净利润100万元；调整后净利润=2,600-25-100=2,475万元。甲公司应确认投资收益=2,475×30%=742.5万元：借：长期股权投资——损益调整742.5贷：投资收益742.5（2）确认其他综合收益变动：乙公司其他综合收益增加200万元，甲公司应享60万元（200×30%）：借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（3）确认其他权益变动：乙公司其他权益增加100万元，甲公司应享30万元（100×30%）：借：长期股权投资——其他权益变动30贷：资本公积——其他资本公积30三、2026年部分处置与全部处置长期股权投资1.2026年1月5日出售10%股权（1）出售前长期股权投资账面价值=4,500（投资成本）+742.5（损益调整）+60（其他综合收益）+30（其他权益变动）=5,332.5万元。出售10%股权对应的账面价值=5,332.5×(10%/30%)=1,777.5万元。（2）出售价款1,800万元与账面价值差额=1,800-1,777.5=22.5万元，计入投资收益：借：银行存款1,800贷：长期股权投资——投资成本1,500（4,500×1/3）——损益调整247.5（742.5×1/3）——其他综合收益20（60×1/3）——其他权益变动10（30×1/3）投资收益22.5（3）原确认的其他综合收益和资本公积按比例转出：借：其他综合收益20资本公积——其他资本公积10贷：投资收益30（4）剩余20%股权账面价值=5,332.5-1,777.5=3,555万元，仍采用权益法核算，无需调整公允价值。2.2026年6月30日出售剩余20%股权（1）出售价款4,000万元与账面价值3,555万元的差额=4,000-3,555=445万元，计入投资收益：借：银行存款4,000贷：长期股权投资——投资成本3,000（4,500×2/3）——损益调整495（742.5×2/3）——其他综合收益40（60×2/3）——其他权益变动20（30×2/3）投资收益445（2）转出剩余其他综合收益和资本公积：借：其他综合收益