CPA会计延期考试模拟试题及详细答案解析

CPA会计延期考试模拟试题及详细答案解析考试说明：本套试题适配CPA会计延期考试命题风格，题型、分值、考点分布贴合最新考纲，满分100分，考试时长180分钟。试题涵盖基础核心考点、高频重难点及延期考试易考冷门细节，答案解析详细分步拆解，适配考生查漏补缺、冲刺复盘使用。题型分值分布：单项选择题12题（每题2分，共24分）、多项选择题10题（每题2分，共20分）、计算分析题2题（每题10分，共20分）、综合题2题（每题18分，共36分）一、单项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从备选答案中选出最恰当的一项）1.某企业2025年12月购入一台生产设备，入账价值500万元，预计使用年限10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2026年末该设备出现减值迹象，经测试可收回金额为420万元，减值后预计使用年限、折旧方法、残值不变。不考虑其他因素，该设备2027年应计提的折旧金额为（）万元。A.50B.46.67C.42D.402.企业发生的下列交易或事项中，应直接计入当期损益的是（）。A.企业外购存货入库前的挑选整理费B.固定资产改扩建期间发生的工程人员薪酬C.无形资产报废产生的净损失D.长期股权投资初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额3.甲公司为增值税一般纳税人，2026年5月以银行存款购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，另支付运杂费2万元、入库前挑选费1万元，原材料已验收入库。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.100B.103C.115D.1164.下列各项中，不属于金融负债的是（）。A.应付账款B.合同负债C.应付债券D.短期借款5.甲公司2026年实现利润总额800万元，当年发生公益性捐赠支出100万元，税法规定企业公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予税前扣除。无其他纳税调整事项，所得税税率25%，甲公司2026年应交所得税为（）万元。A.200B.206C.210D.2156.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，下列表述正确的是（）。A.需按期计提折旧或摊销B.公允价值变动计入其他综合收益C.不得转为成本模式计量D.处置时将公允价值变动损益转入留存收益7.甲公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行手续费、佣金共计50万元，款项已收存银行。不考虑其他因素，甲公司应确认的资本公积金额为（）万元。A.4000B.3950C.5000D.49508.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.无形资产摊销方法由直线法改为产量法D.坏账准备计提比例由5%改为8%9.甲公司2026年1月1日租赁一栋办公楼，租赁期5年，每年年末支付租金120万元，租赁内含利率5%，已知（P/A，5%，5）=4.3295。不考虑初始直接费用、租赁激励等因素，租赁期开始日甲公司确认的租赁负债金额为（）万元。A.600B.519.54C.480D.452.3810.企业合并中，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本为（）。A.支付对价的公允价值B.被合并方净资产的公允价值份额C.被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额D.支付对价的账面价值11.下列关于现金流量表的表述，正确的是（）。A.支付的股票发行手续费属于经营活动现金流出B.收到的税费返还属于投资活动现金流入C.处置固定资产收到的现金属于投资活动现金流入D.支付的融资租赁租金属于经营活动现金流出12.资产负债表日后调整事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，下列属于调整事项的是（）。A.日后期间发生重大火灾损失B.日后期间发现报告年度重大会计差错C.日后期间发生重大资产重组D.日后期间发布重大会计政策变更公告二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有多个正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.下列各项资产中，期末需要进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.商誉C.固定资产D.尚未达到预定可使用状态的无形资产2.下列各项中，属于职工薪酬核算范围的有（）。A.职工工资、奖金、津贴B.职工福利费C.短期带薪缺勤D.离职后福利3.关于收入确认的表述，下列正确的有（）。A.企业在客户取得商品控制权时确认收入B.可变对价最佳估计数应按照期望值或最可能发生金额确定C.履约义务分为在某一时段内履行和某一时点履行的履约义务D.销售商品发生的现金折扣应冲减当期收入4.下列交易或事项中，会产生暂时性差异的有（）。A.计提存货跌价准备B.确认国债利息收入C.固定资产会计折旧与税法折旧年限不一致D.预提产品质量保证费用5.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.资产减值损失B.税金及附加C.营业外收入D.投资收益6.关于无形资产的后续计量，下列说法正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应按月摊销B.使用寿命不确定的无形资产无需摊销，但每年进行减值测试C.无形资产摊销金额全部计入当期损益D.无形资产减值损失一经确认，不得转回7.下列属于政府补助的有（）。A.收到的增值税即征即退税款B.收到的政府无偿拨付的研发补贴C.政府以投资者身份投入企业的资本D.收到的免征的企业所得税8.合并财务报表中，需要纳入合并范围的有（）。A.母公司直接控制的子公司B.母公司间接控制的子公司C.已宣告破产的原子公司D.受托经营的结构化主体（母公司拥有控制权）9.下列各项中，属于留存收益的有（）。A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润10.关于外币折算的表述，正确的有（）。A.资产负债表日，外币货币性项目按期末即期汇率折算B.外币非货币性项目均按历史汇率折算C.外币交易初始确认时按交易发生日即期汇率折算D.外币报表折算差额计入其他综合收益三、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，共20分。要求列出计算步骤，答案保留两位小数）1.固定资产核算（10分）甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款300万元，增值税税额39万元，款项以银行存款支付。该设备预计使用年限5年，预计净残值15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2026年末，该设备出现减值迹象，经减值测试，设备可收回金额为180万元。减值后，设备预计使用年限剩余3年，净残值不变，折旧方法改为年限平均法。要求：（1）计算该设备2025年应计提的折旧金额；（2）计算该设备2026年应计提的折旧金额；（3）计算2026年末该设备应计提的减值准备金额，并编制计提减值的会计分录；（4）计算该设备2027年应计提的折旧金额。2.收入核算（10分）甲公司为商贸企业，2026年发生如下销售业务：（1）2026年3月1日，向乙公司销售一批商品，售价200万元，增值税税额26万元，商品已发出，款项尚未收到。合同约定，乙公司在3个月内无质量问题可无条件退货，甲公司根据历史数据估计退货率为5%。该批商品成本为120万元。（2）2026年6月1日，向丙公司销售商品，采用分期收款方式，合同约定价款300万元，分3年每年年末等额收取，每年收款100万元，该笔交易现销价格为270万元，增值税税额39万元于销售当日收取，款项已存入银行。要求：不考虑其他因素，编制甲公司2026年上述业务相关的会计分录。四、综合题（本类题共2小题，每小题18分，共36分。要求写出详细计算过程、会计分录）1.长期股权投资+合并报表（18分）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用所得税税率25%，甲公司为母公司，2026年发生股权投资相关业务如下：（1）2026年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%股权，属于非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产账面价值2800万元，公允价值3200万元，差额为一项管理用固定资产评估增值所致，该固定资产原值1000万元，预计使用年限10年，已使用2年，尚可使用8年，年限平均法折旧，无残值。（2）2026年乙公司实现净利润600万元，当年宣告分配现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。（3）2026年甲公司向乙公司销售一批商品，售价500万元，成本300万元，乙公司当年对外销售60%，剩余40%年末未对外出售，未发生减值。要求：（1）计算2026年1月1日甲公司合并商誉金额；（2）编制甲公司个别报表中长期股权投资相关会计分录；（3）编制2026年末合并报表中调整分录、内部交易抵销分录。2.所得税+会计差错更正（18分）甲公司2026年财务报表于2027年4月20日批准报出，所得税汇算清缴于2027年5月10日完成，所得税税率25%，递延所得税资产、负债期初无余额。2027年2月，审计人员发现甲公司2026年存在如下会计差错：（1）2026年7月1日，购入一项交易性金融资产，成本800万元，年末公允价值升至950万元，甲公司未做公允价值变动的会计处理。税法规定，交易性金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额，处置时确认损益。（2）2026年漏记管理用固定资产折旧，该固定资产全年应计提折旧120万元，税法折旧与会计折旧一致。（3）2026年计提产品质量保证费用150万元，计入销售费用，甲公司未确认递延所得税资产。税法规定，产品质量保证费用实际发生时准予税前扣除。要求：不考虑盈余公积计提等其他因素，编制甲公司2027年更正上述差错的调整分录，并计算差错更正对2026年净利润的影响金额。参考答案及详细解析一、单项选择题答案及解析1.答案：C解析：2026年折旧额=500/10=50万元，2026年末账面价值=500-50=450万元，可收回金额420万元，计提减值30万元，减值后账面价值420万元。剩余使用年限9年，2027年折旧=420/9=42万元。2.答案：C解析：选项A计入存货成本；选项B计入固定资产成本；选项D计入留存收益；无形资产报废净损失计入营业外支出，直接影响当期损益。3.答案：B解析：原材料入账成本=100+2+1=103万元，增值税进项税额可抵扣，不计入成本。4.答案：B解析：合同负债属于预收款项，不属于金融负债，金融负债是需交付现金或其他金融资产的合同义务。5.答案：B解析：税前扣除限额=800×12%=96万元，纳税调增=100-96=4万元，应交所得税=（800+4）×25%=206万元。6.答案：C解析：公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧摊销，公允价值变动计入公允价值变动损益，且不得转为成本模式，处置时公允价值变动损益无需结转留存收益。7.答案：B解析：资本公积=（5-1）×1000-50=3950万元，发行手续费冲减资本公积。8.答案：B解析：折旧年限、摊销方法、坏账计提比例变更均属于会计估计变更，存货计价方法变更属于会计政策变更。9.答案：B解析：租赁负债=120×4.3295=519.54万元。10.答案：C解析：同一控制下企业合并，长期股权投资初始成本按被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额确认。11.答案：C解析：选项A属于筹资活动流出；选项B属于经营活动流入；选项D属于筹资活动流出。12.答案：B解析：日后期间发现报告年度会计差错属于调整事项，其余均为非调整事项。二、多项选择题答案及解析1.答案：ABD解析：固定资产仅在存在减值迹象时测试，使用寿命不确定无形资产、商誉、未完工无形资产每年必须减值测试。2.答案：ABCD解析：职工薪酬包含短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利，四项均属于核算范围。3.答案：ABCD解析：四项表述均符合新收入准则规定。4.答案：ACD解析：国债利息收入属于永久性差异，不产生暂时性差异。5.答案：ABD解析：营业外收入影响利润总额，不影响营业利润。6.答案：ABD解析：无形资产摊销金额可能计入资产成本（如生产产品的无形资产），并非全部计入当期损益。7.答案：AB解析：政府资本投入不属于补助，免税属于不涉及资产转移的税收优惠，不属于政府补助。8.答案：ABD解析：已宣告破产的子公司，母公司丧失控制权，不纳入合并范围。9.答案：CD解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。10.答案：ACD解析：外币以公允价值计量的非货币性项目，期末按公允价值对应的汇率折算，并非全部按历史汇率。三、计算分析题答案及解析1.答案：（1）2025年折旧额（双倍余额递减法）：设备10月购入，当年计提3个月折旧年折旧率=2/5=40%，2025年折旧=300×40%×3/12=30万元（2）2026年折旧额=300×40%×9/12+（300-300×40%）×40%×3/12=90+18=108万元（3）2026年末账面价值=300-30-108=162万元，可收回金额180万元，账面价值低于可收回金额，无需计提减值，无会计分录。（4）2027年折旧：未发生减值，继续按双倍余额递减法核算2027年折旧=（300-30-108）×40%=64.8万元2.答案：（1）3月1日销售商品分录：借：应收账款226贷：主营业务收入190（200×95%）预计负债——应付退货款10（200×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本114（120×95%）应收退货成本6（120×5%）贷：库存商品120（2）6月1日分期收款销售分录：借：长期应收款300银行存款39贷：主营业务收入270未实现融资收益30应交税费——应交增值税（销项税额）39四、综合题答案及解析1.答案：（1）合并商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000-3200×80%=3000-2560=440万元（2）个别报表分录：①初始投资：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000②宣告分配股利：借：应收股利160（200×80%）