2026年会计继续教育非货币性资产交换会计测试题及答案

2026年会计继续教育非货币性资产交换会计测试题及答案1.甲公司为一家机械设备制造企业，2025年10月甲公司以一批自产半成品换入乙公司持有的一项其他权益工具投资，甲公司换出半成品的账面价值为280万元，公允价值为350万元，另支付给乙公司补价20万元。甲公司为换入其他权益工具投资支付交易费用3万元，假设该交易具有商业实质，不考虑增值税等其他税费影响，甲公司换入其他权益工具投资的入账价值为（）万元。A.370B.373C.353D.350答案：B解析：在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账成本应当以换出资产的公允价值加上支付的补价，再加上为换入资产发生的直接相关税费计算确定。本题中，甲公司为换入其他权益工具投资支付的交易费用属于直接相关税费，按照金融资产准则的规定，应当计入换入资产的初始入账成本，因此甲公司换入其他权益工具投资的入账价值=350（换出资产公允价值）+20（支付补价）+3（交易费用）=373万元，选项B正确。2.下列交易中，属于非货币性资产交换准则规范范围的非货币性资产交换是（）。A.甲公司以公允价值为1000万元的应收账款换入公允价值为900万元的生产设备，收取补价100万元B.乙公司以账面价值为500万元的债权投资换入公允价值为480万元的专利权，收取补价20万元C.丙公司以公允价值为300万元的投资性房地产换入丁公司公允价值为240万元的原材料，收取补价60万元D.戊公司以公允价值为100万元的商标权换入己公司公允价值为150万元的库存商品，支付补价50万元答案：C解析：首先，货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，应收账款和债权投资均属于货币性资产，因此选项A、B中交易的核心资产为货币性资产，不属于非货币性资产交换；其次，非货币性资产交换认定中，补价占整个资产交换金额的比例应当低于25%，选项C中补价比例=60÷300×100%=20%<25%，符合非货币性资产交换认定标准；选项D中补价比例=50÷（100+50）×100%≈33.33%>25%，不属于非货币性资产交换，因此选项C正确。3.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列关于非货币性资产交换商业实质判断的说法中，错误的是（）。A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间分布不同，说明交易具有商业实质B.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间分布相同，金额不同，说明交易具有商业实质C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，说明交易具有商业实质D.只要交易双方存在关联方关系，该项非货币性资产交换就不具有商业实质答案：D解析：关联方关系的存在只是可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，并非只要存在关联方关系就一定不具有商业实质，实务中部分关联企业之间的非货币性资产交换，交易本身符合商业实质的判断条件，仍然应当认定为具有商业实质，因此选项D错误，选项A、B、C均符合准则对商业实质判断的规定，本题为选非题，所以答案为D。4.丙公司和丁公司均为增值税一般纳税人，丙公司换出厂房适用增值税税率9%，换入原材料适用增值税税率13%，2025年12月，丙公司以账面原值1200万元，累计折旧200万元，减值准备100万元的厂房换入丁公司一批生产用原材料，换出厂房的公允价值为1000万元，丙公司另向丁公司支付含税补价27万元，假设该交换不具有商业实质，不考虑其他税费影响，丙公司换入原材料的入账价值为（）万元。A.900B.927C.873D.1000答案：A解析：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的入账成本，不确认换出资产的损益。本题中，换出厂房的账面价值=1200-200-100=900万元，换出厂房的增值税销项税额=1000×9%=90万元，换入原材料可抵扣的增值税进项税额=900×13%=117万元，支付的含税补价为27万元，因此丙公司换入原材料的入账价值=换出资产账面价值+销项税额-进项税额+支付的补价=900+90-117+27=900万元，选项A正确。5.甲公司以一栋自用办公楼换入乙公司一项专利技术，该交换具有商业实质，换出办公楼的账面价值为600万元，公允价值为800万元，增值税税额为72万元，换入专利技术的公允价值为780万元，增值税税额为46.8万元，甲公司收到乙公司含税补价145.2万元，不考虑其他因素，甲公司因该交换确认的损益金额为（）万元。A.200B.0C.180D.245.2答案：A解析：以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入资产处置损益，即交换确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=800-600=200万元，补价和增值税的差额不影响损益金额，因此选项A正确。6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2026年1月，甲公司以一项公允价值为500万元，账面价值为400万元的投资性房地产（采用成本模式计量）换入乙公司一批公允价值为400万元的库存商品，另收到乙公司含税补价113万元，增值税税率13%，该交换具有商业实质，不考虑其他税费，甲公司换入库存商品的入账价值为（）万元。A.400B.413C.500D.387答案：A解析：甲公司换出投资性房地产的增值税销项税额=500×9%=45万元，换入库存商品的进项税额=400×13%=52万元，补价不含税金额=113+52-45=100万元，换入库存商品入账价值=换出公允价值500-收到不含税补价100=400万元，因此选项A正确。7.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，下列关于增值税对换入资产入账成本影响的说法中，正确的是（）。A.换出资产的增值税销项税额不计入换入资产成本B.换入资产可抵扣的增值税进项税额不计入换入资产成本C.无论是否可抵扣，进项税额都计入换入资产成本D.增值税不会影响换入资产入账成本的计算答案：B解析：不具有商业实质的非货币性资产交换中，以换出账面价值为基础计量换入资产成本，换出资产的增值税销项税额属于支付的对价一部分，应当计入换入资产成本，换入资产可抵扣的增值税进项税额，不计入换入资产成本，因此只有选项B的说法正确。8.甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一台生产设备，该交换具有商业实质，甲公司换出长期股权投资的公允价值为260万元，账面价值为200万元，换入设备另支付运杂费3万元，设备安装调试费2万元，不考虑其他税费，甲公司换入设备的入账价值为（）万元。A.260B.265C.205D.200答案：B解析：甲公司换入设备属于公允价值计量，入账价值=换出长期股权投资公允价值+为换入设备支付的直接相关费用（运杂费+安装调试费）=260+3+2=265万元，选项B正确。9.对于同时换入多项资产的非货币性资产交换，当交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量时，下列关于换入资产成本分配的说法中，正确的是（）。A.按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本B.按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本C.直接按照换入各项资产的原账面价值入账，不需要分配D.直接按照换入各项资产的公允价值入账，不需要分配答案：A解析：非货币性资产交换同时换入多项资产，不具有商业实质或换入资产公允价值不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例分配成本总额，因此选项A正确，选项B是具有商业实质且公允价值能够可靠计量时的分配方法，选项C、D错误。10.甲公司将一项公允价值为1000万元的库存商品换入乙公司一项土地使用权，换出库存商品的账面价值为800万元，该交易具有商业实质，不考虑其他税费，甲公司下列会计处理正确的是（）。A.确认资产处置损益200万元B.确认主营业务收入1000万元，结转主营业务成本800万元C.不确认损益D.确认营业外收入200万元答案：B解析：换出存货适用收入准则，所以甲公司换出库存商品，应当按照收入准则确认销售收入，结转销售成本，因此选项B正确，选项A是换出固定资产无形资产的处理，选项C、D错误。二、多项选择题1.下列各项资产中，不属于非货币性资产的有（）。A.应收票据B.其他应收款C.预付账款D.债权投资答案：ABD解析：非货币性资产是指货币性资产以外的资产，预付账款未来收取的是货物而非固定或可确定的货币资金，因此属于非货币性资产，选项C不符合题意；应收票据、其他应收款、债权投资未来收取的都是固定或可确定金额的货币资金，属于货币性资产，因此选项A、B、D符合题意。2.根据企业会计准则的规定，下列各项交易中，不适用非货币性资产交换准则的有（）。A.企业以自产产品换取客户持有的土地使用权B.企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资，属于同一控制下企业合并C.企业以发行本公司股票的方式取得一项生产用设备D.企业通过债务重组取得一批非货币性原材料答案：ABCD解析：选项A，企业以存货换取客户的非货币性资产，适用收入准则，不适用非货币性资产交换准则；选项B，企业合并中取得的非货币性资产，适用企业合并准则，不适用非货币性资产交换准则；选项C，以发行权益性证券方式取得非货币性资产，适用长期股权投资和金融工具准则，不适用非货币性资产交换准则；选项D，债务重组中取得非货币性资产，适用债务重组准则，不适用非货币性资产交换准则，因此四个选项均不适用非货币性资产交换准则。3.下列各项条件中，可以判定非货币性资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产的未来现金流量在风险方面与换出资产显著不同B.换入资产的未来现金流量在时间分布方面与换出资产显著不同C.换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额与两者公允价值相比是重大的答案：ABCD解析：满足下列条件之一的非货币性资产交换，应当认定为具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同，二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，因此四个选项均正确。4.以公允价值为基础计量非货币性资产交换时，下列各项支出中，应当计入换入资产入账成本的有（）。A.为换出资产发生的增值税销项税额B.为换入资产发生的运杂费C.为换出资产发生的清理费D.为换入资产发生的保险费答案：ABD解析：为换出资产发生的清理费等相关税费，计入换出资产的处置损益，不计入换入资产成本，因此选项C错误；选项A，换出资产的增值税销项税额属于企业换出资产承担的税费，构成换入资产对价的一部分，应当计入换入资产成本；选项B、D，为换入资产发生的运杂费、保险费等直接相关费用，属于为取得换入资产发生的必要支出，应当计入换入资产入账成本，因此选项A、B、D正确。5.不具有商业实质的非货币性资产交换，下列会计处理表述中正确的有（）。A.无论是否支付补价，均不确认换出资产的损益B.收到补价的，应当确认换出资产部分损益C.换入资产入账成本以换出资产账面价值为基础计算确定D.如果换出资产公允价值能够可靠计量，需要用公允价值为基础计量答案：AC解析：不具有商业实质的非货币性资产交换，无论是否能够取得换出或换入资产的公允价值，均按照换出资产账面价值为基础计量换入资产成本，不确认换出资产的损益，因此选项A、C正确，选项B、D错误。6.甲公司以一栋写字楼换入乙公司持有的对丙公司30%的长期股权投资，该交换具有商业实质，下列关于该项交换的会计处理，说法正确的有（）。A.如果甲公司换出写字楼采用公允价值模式计量的投资性房地产，换出写字楼公允价值和账面价值的差额计入公允价值变动损益B.如果甲公司换出写字楼是自用固定资产，换出写字楼公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益C.甲公司换入长期股权投资的入账成本按照换出写字楼的公允价值加上相关税费确定D.如果乙公司换出长期股权投资的账面价值和公允价值存在差额，差额计入投资收益答案：BCD解析：换出公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值和账面价值的差额计入其他业务成本，公允价值计入其他业务收入，因此选项A错误；换出自用固定资产，差额计入资产处置损益，选项B正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产入账成本以换出资产公允价值为基础计算，选项C正确；换出长期股权投资，公允价值和账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。7.甲公司和乙公司进行非货币性资产交换，交换具有商业实质，换入换出资产的公允价值均能够可靠计量，下列说法正确的有（）。A.甲公司支付补价的，换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的补价+应支付的相关税费B.甲公司收到补价的，换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额-收到的补价+应支付的相关税费C.甲公司换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额计入其他综合收益D.甲公司换出资产为其他债权投资的，换出资产公允价值和账面价值的差额计入投资收益，同时结转其他综合收益到投资收益答案：ABD解析：选项C，换出可供出售金融资产，公允价值和账面价值的差额计入投资收益，原计入其他综合收益的金额结转计入当期损益，并非直接将差额计入其他综合收益，因此选项C错误，选项A、B、D均正确。8.下列关于非货币性资产交换涉及增值税对换入资产成本影响的说法中，正确的有（）。A.如果换入资产的增值税进项税额可以抵扣，不计入换入资产成本B.如果换入资产的增值税进项税额不可以抵扣，计入换入资产成本C.换出资产的增值税销项税额属于换出方承担的税费，需要计入换入资产成本D.换出资产的增值税销项税额由对方承担，不需要计入换入资产成本答案：ABC解析：增值税是价外税，换出资产需要确认销项税额，相当于企业换出资产除了资产本身，还需要向税务机关缴纳增值税，这部分属于企业为了换入资产付出的对价，所以需要计入换入资产的成本，换入资产的进项税额如果可以抵扣，就单独核算，不计入换入资产成本，如果不能抵扣，就计入换入资产成本，因此选项A、B、C正确，选项D错误。三、判断题1.非货币性资产交换中，补价占比只要等于25%，也属于非货币性资产交换。（）答案：×解析：补价占整个资产交换金额的比例低于25%（不含25%）的，才认定为非货币性资产交换，等于或高于25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，不适用非货币性资产交换准则。2.以公允价值计量且换出资产为固定资产的，换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。（）答案：×解析：现行准则规定，正常处置固定资产的利得或损失计入资产处置损益，只有报废毁损的固定资产处置差额才计入营业外支出。3.如果非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的入账价值按照换出资产的账面价值为基础确定。（）答案：√解析：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，采用账面价值计量基础，换入资产入账价值以换出资产账面价值为基础调整确定。4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，无论是否具有商业实质，都需要对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的入账成本。（）答案：√解析：同时换入多项资产，由于各项资产的入账成本需要单独确认，所以无论采用公允价值还是账面价值计量，都需要对总成本进行分配。5.企业以存货换入非货币性资产，需要按照非货币性资产交换准则进行会计处理。（）答案：×解析：根据最新准则修订，企业以存货换取客户的非货币性资产，适用收入准则，不适用非货币性资产交换准则。6.关联方之间的非货币性资产交换一定不具有商业实质。（）答案：×解析：关联方关系只是可能导致非货币性资产交换不具有商业实质，并不是一定不具有，如果关联方之间的交换符合商业实质的判断条件，仍然认定为具有商业实质。7.在公允价值计量模式下，换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配总成本。（）答案：√解析：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的多项换入资产，分配比例为换入资产公允价值比例。8.企业换入其他权益工具投资发生的交易费用，不计入换入其他权益工具投资的成本。（）答案：×解析：根据金融工具准则，其他权益工具投资的初始交易费用计入初始入账成本，因此非货币性资产交换中换入其他权益工具投资发生的交易费用，也应当计入换入资产成本。四、不定项选择题甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下两笔非货币性资产交换业务：业务一：甲公司以一批原材料换入乙公司一台生产用设备，原材料账面价值150万元，公允价值200万元，增值税税率13%，换入设备公允价值180万元，增值税税率13%，甲公司收到乙公司支付的含税补价22.6万元，该交换具有商业实质，甲公司为换入设备支付运杂费1万元，不考虑其他税费。业务二：甲公司以一项自用专利技术换入丙公司持有的一批库存商品，专利技术账面原价500万元，累计摊销20