审计学第1次 浙江大学远程教育作业

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《审计学》

审计实务

答：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）

与第（8）项业务；第（2：与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务：第（3）与第（10）

项业务；第（4）与第（6）项业务：第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求

由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

1.答：（1）标题“注册会计师审计意见书”应改为“审计艰告

（2）“大华股份有限公司“，应改正为“大华股份有限公司芾事会”。

（3）“审计了贵公司200（）年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审

计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表

（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是

对这些会计报表发表审计意见”。

（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的“，应改正为“我们的审计是根据中国注册

会计师《独立审计准则》进行的“。

（6）”实施了相应的、有针对性的审计程序“，应改正为“实施了包括抽查会计记录等

我们认为必要的审计程序”。

（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改

正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。

（8）“在所有方面真实地反映了归公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营

成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31

日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况

（9）应当在“中国注册会计师李x（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计事

务所的名称并加盖公章。

（10）“会计处理方法遵循了收付实现制原则"，应改正“会计处理方法遵循了一贯性原则〃。

5.2008年末应提取的坏账准备的金额为：（++400000）x5%。=10（）00元。若不考虑其他

因素，本年度少计提坏账准备9（）（）0元，属于差异调整，应作调整分录：

借：管理费用9000

贷：坏账准备9000

2008年资产负债表应列示应收账款项目为：总额元，净额元，应作重分类调整。

6.⑴①借；应付职工薪酬4000②借；营业外支出6000

贷：管理费用4000贷：管理费用6000

③借：营业费用5()000④借：其他应收款400

贷：管理费用5()00()贷：管理费用400

⑤借：待摊费用4000⑥借：管理费用20400

贷：管理费用4000贷：物资采购20400

⑦借：管理费用16000

贷：本年利润16000

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⑵会计利润核定数=+4000+400+4000-20400+16000=元.

⑶应纳税所得额审定数=+40()0+60()()+(500()0—2()00())+400+4000+16()00=元。

⑷补交所得税=>25%—75000=15100元。

7.(1)该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作

为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度.因此，账务记录的可靠性较差，

审计人员应扩大对采购业务的审计范围。(2)该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算

有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：

借：原材料——钢材6000

贷：管理费用6000

(3)对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，

应调整入库钢材的数量和单价。

8、答：(1)存在的问题：材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按

加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异

率为5。5%(33000+X10。％),而库存材料差异率为4%(12000+X100%),二者不相一致,

由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生

产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。

9、答：根据审查发现的问题，该企业2008年度财务决莫中所反映的利润总额不真实，应做

如下调整处理：(1)年初库存商品余额多计10000元，使当期主营业务成本虚增10000元,

利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。(2)无形资产转让净收入按

规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其

调增账面利润5()00元。(3)固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其

它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1600元。

因此，该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=(元)

1()、答：(1)审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成

本。发出材料实际成本=5000x(7800+14600)/(5200+7300)=8960(元)

多转材料实际成本=10000—8960=1040(元)

(2)存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。

(3)处埋怠见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，具调账分录是：

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借：生产成本一基本生产成本1040（红字）

贷：原材料1040（红字）

11、答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支

付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计

人员可建议该公司在该年度应提折旧2（）（）00（/10）元，并作如下会计分录：

借：制造费用20000

贷：累计折旧——融资租入固定资产20000

12、答：（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入”账户的

贷方相对应，而该企业却与“应付工资”账户相对应是不正常的。（2）审计人员应当审查该

笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实

该笔业务的真伪。（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录：a.借：

应付工资75（）0（）

贷：主营业务收入75000

b.借：应收账款12750

贷：应交税费-应交增值税12750

13、答：（1）李立应选择否定式函证方式。

（2）函证信。

乐凯公司：

因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额2300。元。

核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。

本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！

2002.1.20

大华公司（公章）

李立（签名盖章）

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14、答：（I）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资

本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。

（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：

借：应付福利费57000

贷：资本公积57000

15、答：（1）该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了xx会计师事务

所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。（2）按照《独立

审计准则第2号•审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（略）。

16、答：（1）存货入库是否有严格的验收制度？（2）存货的库存量是否合理？（3）仓库保

管员的责任是否明确？（4）存货是否实行永续盘存制？（5）仓库保管员的明细卡与业务部

门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？（6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门

卫制度是否严格？（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手

续是否齐全？（8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？（9）存货是

否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？（10）存货的控制部门和有关人员

是否认真履行自己的职责？（11）有无经常的检查和监督？（12）对违纪行为是否按章处理？

18、答：华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还

所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作

为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要

求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备58000x60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整31900

贷：坏账准备31900

（2）调整应交所得税

借：应交税金一应交所得税（31900x25%）7975

贷：以前年度损益调整7975

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

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借：利润分配一未分配利润（31900-7975）23925

贷：以前年度损益调整23925

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积3588.75

贷：利润分配一未分配利润（23925x15%）3588.75

（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金7975千元；调减盈余公

积3588.75千元；调减未分配利润20336.25千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用7975千元；

调减提取法定盈余公积23925X1（）%=239253（T•元）；调减提取法定公益金

23925x5%=1196.25（千元）；调减未分配利润23925—3588.75=20336.25（千元）。

19、答：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理,应

冲减其主营业务收入和主营业务成本。（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处

理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。（3）29日本单位大修理

工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。（4）该单位

总的目的在于虚增利润。具体的怠图是：（1）和（2）虚增主营业务收入；（3）偷漏税

金。

20、答:

生产成本及主营业务成本倒轧表

三源股份有限公

被审单位名称司编制人王克日期2002-1-31

生产成本及主营

审计项目业务成本倒轧表复核人郑重日期2002-2-13

索引号S04-1

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会计期间2001年12月31日页码

单位：元

未审数调整或重分类分录审定数

原材料期初余额1000010000

加：本期购进原材料2500025000

减：原材料期末余额R000借300011000

本期销售材料30003000

直接材料成本2400021000

加：直接人工成本15000贷200013000

制造费用1200012000

生产成本5100046000

加：在产品期初余额2300023000

减：在产品期末余额25000借1300038000

产品生产成本4900031000

加：产成品期初余额4000040000

减：产成品期末余额380003800()

主营业务成本5100033000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务

利润少记18000万元。

21、答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下

列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；为

购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；

购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户；支付的短期借款利息应列入“财务费用”账

户。（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为:

借：制造费用120。

应收账款8300

在建工程3270

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物资采购2560

财务费用4980

贷：管理费用20310

22、答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，

每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借：财务费用1100

贷：预提费用1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出

和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损

益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损

益。

（3）账项调整:

借：营业外支出3300i红字）

贷：短期借款3300（红字）

借：财务费用3300

贷：预提费用3300

借：预提费用3300

短期借款

贷：银行存款

23、答：（1）不正确。应按较为实际的估价值215（）万元调整入账。（2）审计人员应对此进

行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应

向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步

关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）该会计处理不合理。应将72万元

计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为

①借：固定资产

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贷：以前年度损益调整

②借：以前年度损益调整22800

营业费用

贷：累计折旧

计算过程为：2007年应计提的折旧

=x（1-5%）/（5x12）x2=x95%/60x2=22800

2008年计提的折旧

=x（1-5%）/（5x12）xl2=x95%/60x12=

（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提

供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参

照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（5）答：不正确。

因为该类设备属于“季节性停用的固定资产''，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份,

应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高

估了元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为

兀O

应交所得税的计算过程=（-）x33%+

=x33%+=16834932（元）

25、答：库存现金盘点表

2001年6月18日

应存数的计算金额实存数的清点金额

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检查日账面余额1516.20100元币10张1000

加：已收款未入账部分35050元币5张250

减：已付款未入账部分21210元币1（）张10()

减：暂借款2005元币48张240

2元币60张120

1元币80张80

角币及分币48.15

检查日应存数1454.20检查日实存数1838.15

存在的问题及改进意见：口）账实不符,现金长余383.95元，应查明原因并作相应的账务

处理。（2）未做到日清月结。已收款己付款凭证没有及时入账。（3）白条抵库。应立即催

促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。（4）超库存。库存现金超过限额838.15元，应

将超出部分及时送存银行，（5）督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增

强遵纪守法的自觉性。

24、答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

单位：A公司2008年12月31日金额单位：元

项目金额项目金领

A公司银行存款账面余额35000银行对账单余额42000

加：银行已收，公司未收的款项10300

加；公司已收，银行未收的款项5800

减：银行已付，公司未付的款项3150

减：公司已付，银行未付的款项5300

加：企业记账差错数350

调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500

审计主管：李玲审计员：张萸会计主管：王红会计员：李明

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从银行存款余额调节表可以看出，A公司2008年12月31日银行存款调节后的数额与银

行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。

可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数3350（）元的真实性程度很差，应加以

调整。

26、答：（1）标题“注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告（2）“大华股份有限公

司”，应改正为“大华股份有限公司茶事会”。（3）“审计了贵公司2008年度的资产负债

表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司20D8年12月31日的资产负债表以及

该年度的损益表和现金流量表（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”,

应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。（5）“我们的审计是根据《会计法》

进行的"，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的“。（6）“实

施了相应的、有针对•性的审计程序“，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的

审计程序”。（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应

改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。（8）“在

所有方血真实地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流

量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和

该年度经营成果以及资金变动情况（9）应当在“中国注册会计师李x（签名）”的左方

注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。（10）”会计处理方法遵循了权

责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。（11）“中