高级审计师考试复习资料

高级审计师考试复习资料一、核心考点分层梳理（一）审计法律与准则体系1.现行核心法规依据2021年10月23日修订通过的《中华人民共和国审计法》于2022年1月1日正式施行，新增审计机关职责、审计权限、审计程序、审计整改等方面内容17条，修改28条，核心变化包括：扩展审计监督范围，将国有资源、国有资产、关系国家利益和公共利益的公共资金管理分配使用的真实性、合法性、效益性纳入审计范围；强化审计机关权限，明确审计机关有权要求被审计单位负责人对财务会计资料的真实性、完整性负责，有权查询被审计单位在金融机构的账户和个人存款，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；完善审计整改制度，明确被审计单位的整改主体责任、主管机关的监督管理责任，审计机关应当对整改情况进行跟踪检查。现行国家审计准则为审计署2010年第8号令发布的《中华人民共和国国家审计准则》，2011年1月1日施行，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，共7章200条，涵盖审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制等全流程要求。经济责任审计的核心依据为中共中央办公厅、国务院办公厅2019年印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明确经济责任是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责，界定了直接责任、主管责任、领导责任三类责任的划分标准。2.高频考点聚焦审计法修订的核心变化、国家审计准则中审计质量控制的层级要求、经济责任审计的责任界定标准、自然资源资产离任审计的评价依据，是近年考试的高频考点，占比约15%，多以案例分析题的判断类问题和论述题的政策依据类问题出现。（二）财政审计核心要点1.重点审计领域根据近3年考试考点分布，财政审计占比约20%，核心领域包括预算绩效管理审计、地方政府债务审计、转移支付审计、财政收入真实性审计四大模块。预算绩效管理审计的核心依据为《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号），审计要点包括：绩效目标设置的科学性，即是否符合部门职能、是否量化可衡量；绩效运行监控的有效性，即是否建立监控机制、发现问题是否及时整改；绩效评价的客观性，即评价方法是否合理、评价结果是否真实；绩效结果应用的规范性，即是否将绩效结果与预算安排挂钩、是否向社会公开。地方政府债务审计的核心要点包括：隐性债务的识别，即是否通过政府投资基金、PPP、政府购买服务等方式变相举债；债务规模的真实性，即是否存在瞒报、漏报债务；债务资金使用的合规性，即是否用于公益性项目、是否截留挪用；债务风险防控的有效性，即是否建立风险预警机制、债务化解措施是否落实。转移支付审计的核心要点包括：转移支付资金分配的公平性，即是否按因素法分配、是否存在违规向特定地区倾斜；资金拨付的及时性，即是否按规定时限拨付、是否存在截留滞拨；资金使用的效益性，即是否达到预期绩效目标、是否存在损失浪费。2.常见命题形式财政审计多以案例分析题形式出现，题干通常给出某地区财政审计的场景资料，要求考生识别审计发现的问题、提出审计建议、说明审计方法，命题角度多结合最新财政政策，比如2023年结合专项债审计、2022年结合预算绩效管理改革命题。（三）企业审计核心要点1.重点审计领域企业审计占比约20%，核心领域包括国有企业经济责任审计、财务舞弊审计、内部控制审计、国有资产保值增值审计四大模块。国有企业经济责任审计的核心评价指标包括：经济效益指标，含净资产收益率、资产负债率、营收利润率；政策执行指标，含贯彻落实国家重大政策措施情况、国企改革三年行动任务完成情况；风险防控指标，含债务风险、投资风险、安全风险防控情况；廉洁从业指标，含是否存在违规决策、违规关联交易、利益输送等问题。财务舞弊审计的核心识别方法包括：分析性复核，即对比同期数据、同行业数据，识别异常波动；函证与盘点，即对应收账款、银行存款、存货等核心资产进行函证和实地盘点；关联交易核查，即核查关联方清单、关联交易定价公允性、关联交易披露完整性；资金流水核查，即核查大额资金往来的真实性、合法性，关注异常资金流向。2.常见命题形式企业审计多与经济责任审计结合命题，题干给出某国企领导人员任期内的审计发现问题，要求考生界定责任、设计审计程序、提出处理建议，部分题目会结合新修订的《企业会计准则》《会计法》（2024年7月1日施行）命题，重点关注会计信息真实性、国有资产流失等问题。（四）经济责任与自然资源资产审计1.经济责任审计责任界定标准直接责任是指领导干部对其任职期间履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：一是直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；三是未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；四是主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；五是其他应当承担直接责任的行为。主管责任是指领导干部对其任职期间履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：一是除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；二是主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。领导责任是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。2.自然资源资产离任审计核心要点自然资源资产离任审计占比约10%，核心要点包括：土地资源、水资源、矿产资源、森林资源等主要自然资源的实物量变化情况、生态环境保护政策落实情况、自然资源资产管理和生态环境保护重大决策情况、自然资源资产开发利用和生态环境保护相关资金的管理使用情况，评价体系包括资源消耗、环境损害、生态效益三类指标，命题多结合“双碳”目标、生态环境保护等热点话题。（五）宏观经济政策与审计衔接1.核心政策框架宏观经济政策部分占比约10%，核心包括财政政策、货币政策、产业政策三大类，考生需掌握近年中央经济工作会议精神、政府工作报告核心内容，以及财政政策与货币政策的协同机制、审计在宏观调控中的作用等内容，重点关注审计作为宏观调控重要工具的定位，以及审计服务保障国家重大政策措施贯彻落实的路径。2.命题形式该部分多以论述题形式出现，要求考生结合审计实践，论述审计在宏观经济治理中的作用、审计服务高质量发展的路径等，答题需结合最新政策表述，体现政治站位和实务结合能力。二、标准题型模拟演练（一）案例分析题（必答题，共3题，每题25分，共75分。请按题目要求作答，凡要求说明理由的，须结合相关法律法规或准则规定）案例分析题1【资料】2024年3月，某市审计局对该市2023年度本级预算执行和其他财政收支情况进行审计，重点关注预算绩效管理工作，审计组获取以下资料：1.市教育局2023年年初预算安排“义务教育薄弱学校改造专项资金”1.2亿元，绩效目标为“完成20所薄弱学校改造，惠及学生3.5万人”。截至2023年末，该专项资金实际支出6800万元，预算执行率为56.67%，仅完成8所学校改造，惠及学生1.2万人，年末结转结余5200万元，未按规定上缴财政。市教育局解释称，项目前期手续办理滞后，导致项目开工延迟，结转资金计划2024年继续使用。2.市卫健委2023年年初预算安排“公共卫生服务能力提升项目”8000万元，绩效目标设置为“提升公共卫生服务水平”，未设置量化指标。项目实施完成后，市卫健委自行组织绩效评价，评价结果为“优秀”，评价报告未附相关佐证材料，且评价结果未作为2024年预算安排的依据。3.市财政局2023年共安排转移支付资金15亿元，其中6亿元为专项转移支付，分配时未采用因素法测算，而是由各业务科室根据县区申请直接审批，部分资金向财政局挂钩帮扶的县区倾斜，涉及金额1.2亿元。【要求】1.针对资料1至3，分别指出审计发现的主要问题。（10分）2.针对上述问题，提出具体的审计处理建议。（8分）3.结合资料，说明全面实施预算绩效管理审计的核心意义。（7分）案例分析题2【资料】2024年5月，某省审计厅对省属国有企业A集团原党委书记、董事长张某2020年至2023年任期经济责任履行情况进行审计，审计组获取以下资料：1.2022年3月，张某主持召开集团党委会，研究决定向B公司投资5000万元，B公司实际控制人为张某的侄子。投资前未开展尽职调查和风险评估，未按规定报省国资委审批。截至2023年末，该投资已形成损失3200万元。张某称该投资是为了拓展集团产业链，属于正常投资亏损，不应承担责任。2.2023年末，A集团存货账面余额为2.8亿元，审计组抽盘发现，存货实际盘亏3500万元，主要为原材料积压变质，该情况未在财务报表中反映。集团财务总监称，存货盘亏是由于仓储部门管理不善导致，已对仓储部门负责人进行处分，与张某无关。3.2021年至2023年，A集团未按规定计提坏账准备，累计少计提坏账准备4200万元，导致3年利润总额虚增4200万元。张某称，坏账准备计提比例由财务部门确定，其不分管财务工作，不清楚相关情况。【要求】1.针对资料1至3，分别界定张某应当承担的责任类型，并说明依据。（12分）2.针对资料2中的存货盘亏问题，审计组应进一步实施哪些审计程序？（8分）3.针对资料3中的会计信息失真问题，审计组可采取哪些处理措施？（5分）案例分析题3【资料】2024年2月，某区审计局对区属C单位2023年度财务收支情况进行审计，审计组在质量控制方面存在以下情况：1.审计组由3人组成，组长为李某，审计通知书于进点前3日送达被审计单位，进点后未召开进点会，直接开始查阅资料。2.审计实施过程中，审计组聘请了某会计师事务所的注册会计师王某参与固定资产审计，未要求王某签署独立性承诺书，也未对其工作底稿进行审核。3.审计工作底稿均由审计人员自行编制并签字，审计组组长李某未对工作底稿进行审核，仅在审计报告出具前签字确认。4.审计报告初稿完成后，直接提交区审计局审理会审理，未征求被审计单位C单位的意见，审理会审理通过后直接出具正式审计报告。【要求】1.针对上述资料，指出该审计项目在质量控制方面存在的主要缺陷。（10分）2.依据《中华人民共和国国家审计准则》，说明审计机关审计质量控制的层级责任。（8分）3.针对上述缺陷，提出具体的整改措施。（7分）（二）论述题（选答题，共2题，请任选1题作答，共25分。要求观点明确、论据充分、结构清晰，结合审计实务展开）论述题1党的二十大报告提出，“健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善权力监督制约机制，以党内监督为主导，促进各类监督贯通协调”。请结合审计实践，论述新时代国家审计在健全党和国家监督体系中的定位、作用及实现路径。论述题2新修订的《中华人民共和国审计法》明确规定，“审计机关应当对被审计单位整改情况进行跟踪检查，督促被审计单位落实审计整改要求”。请结合审计实践，论述构建审计整改全链条闭环管理机制的重要性及具体措施。三、参考答案及解析（一）案例分析题参考答案案例分析题1参考答案1.审计发现的主要问题（10分）（1）市教育局义务教育薄弱学校改造专项资金执行率低，绩效目标未完成：预算执行率仅56.67%，仅完成40%的改造任务，惠及学生人数仅达目标的34.29%；结转结余资金未按规定上缴财政，违反了《预算法》关于结转结余资金管理的规定。（3分）（2）市卫健委公共卫生服务项目绩效目标设置不规范，绩效评价流于形式，结果应用不到位：绩效目标未量化，不符合《全面实施预算绩效管理的意见》关于绩效目标要可衡量、可考核的要求；绩效评价缺乏佐证材料，评价结果不客观；绩效评价结果未与预算安排挂钩，未发挥绩效管理的约束作用。（3分）（3）市财政局专项转移支付资金分配不规范：未采用因素法分配专项转移支付资金，违反了《转移支付管理暂行办法》的相关规定；资金分配存在向挂钩帮扶县区倾斜的情况，不符合公平公正的分配原则。（4分）2.审计处理建议（8分）（1）责成市教育局加快薄弱学校改造项目实施进度，尽快盘活结转结余资金，对连续两年未用完的结转资金，按规定收回本级财政统筹使用；对项目推进不力的相关责任人进行问责。（3分）（2）责成市卫健委重新规范设置绩效目标，完善绩效评价工作机制，补充评价佐证材料，将绩效评价结果与下年度预算安排挂钩，对低效无效资金予以压减。（3分）（3）责成市财政局完善专项转移支付资金分配机制，全面推行因素法分配，清理规范不合理的资金倾斜政策，对违规分配的资金予以收回或调整；建立转移支付资金分配公示制度，接受社会监督。（2分）3.预算绩效管理审计的核心意义（7分）（1）是落实全面实施预算绩效管理改革要求的重要抓手：通过审计监督，推动预算部门树立绩效理念，规范绩效目标设置、绩效运行监控、绩效评价和结果应用全流程管理，提升预算管理水平。（2分）（2）是提高财政资金使用效益的重要保障：通过审计发现财政资金使用中的低效、浪费、闲置等问题，推动盘活存量资金、优化增量资金安排，将有限的财政资金用在刀刃上，提升公共服务供给质量。（2分）（3）是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措：预算绩效管理是政府治理的重要工具，通过审计监督推动预算绩效管理全覆盖，实现“花钱必问效、无效必问责”，提升政府治理效能。（3分）案例分析题2参考答案1.责任界定及依据（12分，每点4分）（1）资料1中，张某应承担直接责任。依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为，以及未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成重大经济损失的，应当承担直接责任。张某作为集团党委书记、董事长，主持党委会决定向其亲属实际控制的公司投资，未履行尽职调查、风险评估和上级审批程序，造成重大投资损失，符合直接责任的界定标准。（2）资料2中，张某应承担主管责任。依据《经济责任审计规定》，除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为，应当承担主管责任。张某作为集团主要负责人，对存货管理等生产经营工作负总责，存货积压变质导致大额盘亏，反映出集团资产管理不善，张某未履行好管理职责，应当承担主管责任。（3）资料3中，张某应承担领导责任。依据《经济责任审计规定》，除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担领导责任。张某作为集团主要负责人，对单位会计信息真实性负总责，虽不直接分管财务工作，但集团未按规定计提坏账准备导致利润虚增，反映出集团会计管理和内部控制存在漏洞，张某应当承担领导责任。2.针对存货盘亏应进一步实施的审计程序（8分，每点1分）（1）对存货进行全面盘点，核实盘亏的具体品种、数量、金额，形成盘点表，由仓储部门、财务部门和审计组三方签字确认；（2）查阅存货采购、入库、领用、保管的相关台账和凭证，核实存货入库时间、质量情况、领用记录，排查盘亏原因；（3）询问仓储部门、采购部门、财务部门相关人员，了解存货积压变质的具体原因、管理过程中的漏洞，以及相关责任人的处理情况；（4）核查存货跌价准备计提情况，确认是否对积压变质存货按规定计提了跌价准备，是否在财务报表中如实反映；（5）查阅集团存货管理制度，检查制度是否健全，执行是否到位，是否存在岗位分离、定期盘点等内控缺陷；（6）对盘亏存货的处置情况进行核查，确认是否按规定履行了审批程序，处置收入是否如实入账，是否存在隐匿处置收入的情况；（7）延伸调查存货供应商，核实存货采购的真实性、质量情况，排查是否存在采购环节的利益输送问题；（8）核实存货盘亏对企业财务状况和经营成果的影响，确认是否存在故意隐瞒盘亏、虚增利润的情况。3.针对会计信息失真问题的处理措施（5分，每点1分）（1）责成A集团调整会计账目，补提坏账准备，纠正财务报表中的错误数据，确保会计信息真实准确；（2）对A集团及相关责任人依据《会计法》《审计法》的相关规定进行处理处罚，对负有责任的财务负责人、分管领导予以问责；（3）将会计信息失真问题纳入张某经济责任审计评价内容，作为考核、任免、奖惩的重要依据；（4）向省国资委、财政厅等主管部门通报相关情况，建议督促省属国有企业加强会计基础工作，完善内部控制；（5）推动A集团建立健全会计核算制度、内部审计制度，加强财务人员培训，提升会计信息质量。案例分析题3参考答案1.审计质量控制存在的主要缺陷（10分，每点2.5分）（1）审计准备阶段程序不规范：进点前未按规定召开进点会，未向被审计单位介绍审计范围、内容、纪律等要求，不符合国家审计准则关于审计进点的规定。（2）外部专家管理不规范：聘请的外部专家未签署独立性承诺书，未对专家的工作底稿进行审核，不符合国家审计准则关于聘请外部专家的质量控制要求。（3）审计工作底稿审核不到位：审计组组长未对审计工作底稿进行审核，仅在审计报告出具前签字确认，不符合国家审计准则关于审计工作底稿分级审核的规定。（4）审计报告程序不规范：审计报告初稿未征求被审计单位意见就提交审理，不符合国家审计准则关于审计报告应当征求被审计单位意见的规定。2.审计机关审计质量控制的层级责任（8分，每点2分）依据《中华人民共和国国家审计准则》，审计质量控制实行分级负责制，具体包括：（1）审计人员的责任：审计人员应当对其编制的审计工作底稿的真实性、完整性负责，对其执行的审计程序的合规性、获取的审计证据的充分性适当性负责；（2）审计组组长的责任：审计组组长应当对审计项目的总体质量负责，审核审计工作底稿和审计证据，对审计报告的真实性、完整性、合法性负责；（3）审计机关业务部门的责任：业务部门负责对审计组提交的审计报告等材料进行复核，对复核意见负责，督促审计组落实整改；（4）审计机关审理机构的责任：审理机构负责对审计项目的全部资料进行审理，对审理意见负责，保障审计项目质量符合规定要求。3.整改措施（7分）（1）规范审计准备阶段程序：补开审计进点会，向被审计单位说明审计范围、内容、纪律和要求，告知被审计单位的权利和义务，完善进点记录。（1分）（2）加强外部专家管理：要求聘请的外部专家签署独立性承诺书，明确专家的职责、权限和质量要求；安排审计人员对专家的工作底稿进行审核，确认专家工作成果的可靠性。（2分）（3）完善审计工作底稿审核机制：严格执行审计工作底稿分级审核制度，由审计组组长对所有审计工作底稿进行审核，签署审核意见，对不符合要求的工作底稿要求审计人员补充完善。（2分）（4）规范审计报告程序：将审计报告初稿征求被审计单位意见，要求被审计单位在规定时限内反馈书面意见；对被审计单位提出的异议进行核实，必要时修改审计报告，再提交审理机构审理。（2分）（二）论述题参考答案论述题1参考答案新时代国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，在健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系中具有不可替代的作用。（3分）一、新时代国家审计的定位（6分）1.政治属性是国家审计的根本属性：国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，必须坚持党中央对审计工作的集中统一领导，把党中央决策部署贯彻落实到审计工作各方面全过程，确保审计工作的正确政治方向。2.监督属性是国家审计的基本属性：国家审计依法对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计监督全覆盖，是对权力运行的制约和监督，具有独立性、权威性、专业性的特点。3.治理属性是国家审计的时代属性：国家审计是国家治理的基石和重要保障，通过揭示问题、规范管理、促进改革、完善制度，在推进国家治理体系和治理能力现代化中发挥重要作用。二、国家审计在健全党和国家监督体系中的作用（8分）1.统筹衔接各类监督，增强监督合力：国家审计具有覆盖面广、专业性强、接触基层一线多的优势，能够为纪检监察、巡视巡察、财政、税务等监督部门提供专业支持和问题线索，推动各类监督贯通协调，形成监督合力。2.推进监督全覆盖，消除监督盲区：国家审计实行审计监督全覆盖，对所有管理分配使用公共资金、国有资产、国有资源的单位和个人都纳入审计范围，实现“应审尽审、凡审必严、严肃问责”，填补监督空白。3.强化权力监督制约，防范廉政风险：国家审计通过经济责任审计、财政审计、企业审计等，紧盯权力运行的关键环节和重点领域，揭示违规决策、利益输送、损失浪费等问题，督促领导干部依法用权、廉洁用权，防范廉政风险。4.推动制度完善，提升治理效能：国家审计不仅揭示问题，更注重分析问题背后的体制机制性原因，提出完善制度、深化改革的建议，推动源头治理，提升国家治理体系和治理能力现代化水平。三、实现路径（8分）1.坚持和加强党对审计工作的集中统一领导：完善党委审计委员会工作机制，落实党中央对审计工作的部署要求，重大事项、重大问题及时向党委请示汇报，确保审计工作始终沿着正确方向前进。2.构建全面覆盖的审计监督体系：优化审计资源配置，统筹国家审计、内部审计、社会审计力量，实现对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖，做到哪里有公共资金、哪里有国有资产，哪里就有审计监督。3.健全审计与其他监督贯通协同机制：建立审计机关与纪检监察、巡视巡察、组织人事、财政、税务、自然资源等部门的信息共享、线索移送、结果共用机制，完善协作配合制度，推动各类监督同向发力、同频共振。4.提升审计监督的权威性和公信力：坚持依法审计、文明审计、廉洁审计，严格依照法定权限和程序开展审计工作，确保审计结果真实准确、客观公正，加强审计整改和结果运用，强化审计问责，提升审计监督的威慑力。5.推进审计数字化转型：运用大数据、人工智能、区块链等现代信息技术，创新审计方法，提升审计效率和精准度，实现审计监督从“事后审计”向“全过程、实时化”监督转变，提升监督效能。论述题2参考答案构建审计整改全链条闭环管理机制，是落实新修订《审计法》要求、强化审计监督权威性、提升审计治理效能的重要举措，对于做好审计“下半篇文章”具有重要意义。（3分）一、构建审计整改全链条闭环管理机制的重要性（8分）1.是落实审计法规定、强化审计监督权威性的必然要求：新修订的审计法明确规定审计机关应当对整改情况进行跟踪检查，构建闭环管理机制是履行法定职责的具体体现，能够有效解决“屡审屡犯”问题，维护审计监督的严肃性和权威性。2.是提升审计工作质效、发挥审计治理作用的关键环节：