高级审计师《审计理论与实务》真题

高级审计师《审计理论与实务》真题一、简答题（共4题，每题10分，共40分）1.请简述2024年1月1日起施行的修订后的《中华人民共和国国家审计准则》中，审计机关审计质量控制的层级责任体系及核心管控内容。2.请简述审计证据充分性与适当性的内涵及二者的关系，并说明在重大错报风险评估为高的审计项目中，审计人员获取审计证据时应重点关注的事项。3.请简述党政主要领导干部经济责任审计中，自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况的主要审计内容。4.请简述大数据审计的核心技术方法，并说明大数据审计模式对传统审计流程带来的主要变革。二、论述题（共1题，20分）请结合国家审计工作实际，论述研究型审计的内涵与核心特征，以及在审计项目全流程中融入研究型审计理念的具体实施路径。三、案例分析题（共2题，每题20分，共40分）（一）资料：2024年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对省本级2023年度预算执行和决算草案编制情况进行审计，审计组在审计过程中发现以下事项：1.省工业和信息化厅2023年收到中央下达的中小企业发展专项资金5200万元，当年实际列支3980万元，其中1200万元未按规定用途用于中小企业纾困扶持，而是转入厅机关日常公用经费账户，用于弥补办公经费、人员福利等支出。2.省交通运输厅2021年安排的“农村公路升级改造”项目预算资金1.2亿元，截至2023年末，项目累计执行3480万元，执行率仅为29%，剩余8520万元资金连续结转超过2年，未按规定上缴省级财政统筹使用。3.审计组抽查省教育厅等12个省直部门的2023年度预算项目，发现有47个项目的绩效目标仅设置“完成相关工作”“提升服务水平”等定性描述，未设置量化可考核的绩效指标；其中23个项目的绩效自评报告完全照搬上一年度内容，未结合当年实际执行情况填报，自评结果与实际执行偏差率超过60%。4.省文化和旅游厅下属的省群众艺术馆，2023年将馆内部分场地对外出租，取得租金收入362.8万元，未纳入单位预算统一管理，而是存入以工会名义开立的专用账户，用于发放职工奖金、接待费等支出，未按规定申报缴纳相关税费。要求：（1）请分别指出上述4项事项中存在的财政违法违规行为类型。（6分）（2）针对上述事项，审计人员应提出哪些具体的审计处理处罚建议？（8分）（3）结合预算管理一体化改革背景，说明省本级预算执行审计应重点优化的方向。（6分）（二）资料：2024年4月，某市审计局对市属国有控股甲装备制造有限公司（以下简称甲公司）2023年度财务收支及内部控制有效性进行审计，审计组在现场审计中获取以下信息：1.甲公司2023年实现营业收入18.7亿元，较2022年的13.2亿元增长41.67%；同期应收账款余额从3.8亿元增长至8.9亿元，增幅达134.21%，应收账款周转率从3.47次/年下降至2.1次/年；2023年度经营活动产生的现金流量净额为-1.2亿元，而2022年为2.3亿元。甲公司管理层解释称，上述变动是因为公司2023年调整销售策略，放宽信用政策以拓展南方市场，不存在异常情况。2.审计组调查甲公司销售与收款循环内部控制情况发现：销售部经理同时兼任信用管理部负责人，所有客户的信用额度均由销售部审批；金额超过500万元的销售合同，仅需销售部经理签字即可签订，无需法务、财务部门联合审核；应收账款的催收工作由销售业务员自行负责，财务部未设置独立的往来款核算与催收岗位。3.审计组抽查甲公司2023年12月确认的10笔大额销售收入（合计金额5.2亿元，占当年营业收入的27.8%），发现其中5笔的客户为2023年10-11月新注册成立的贸易公司，注册资本均为100万元以下，注册地址为居民楼或虚拟地址，无公开经营信息；上述5笔销售对应的应收账款合计2.3亿元，截至审计现场结束日（2024年5月10日）未收回任何款项，甲公司未能提供上述客户的实地考察记录、物流发货凭证等资料。4.甲公司2023年末对应收账款计提坏账准备的比例为5%，而2022年及以前年度的计提比例均为10%。甲公司财务负责人解释称，2023年公司客户群体信用等级整体提升，因此下调坏账计提比例，且该调整已经总经理办公会审议通过。要求：（1）请指出甲公司销售与收款循环内部控制存在的主要缺陷，并分别说明可能引发的风险。（7分）（2）请分析甲公司存在的财务舞弊风险信号，并说明审计人员应进一步实施的核心审计程序。（8分）（3）针对市属国有企业的财务舞弊风险，审计机关应建立哪些常态化监督机制？（5分）参考答案及解析一、简答题参考答案1.2024年施行的修订后的《中华人民共和国国家审计准则》明确了“分级负责、全流程管控、质量终身追责”的审计质量控制层级责任体系，核心管控内容如下：（1）层级责任体系①审计机关主要负责人是审计质量第一责任人，对审计机关的审计质量工作负总责；②总审计师协助主要负责人分管审计质量工作，对审计质量管控工作负直接领导责任；③业务部门负责人对本部门审计项目质量负管理责任，审理部门负责人对审理工作质量负责；④审计组组长是审计项目质量的直接责任人，对审计现场实施、审计证据获取、审计报告编制等环节的质量负责；⑤审计人员对其实施的审计事项、获取的审计证据、编制的审计工作底稿的真实性、完整性负责。（2）核心管控内容①审计计划阶段管控：严格审计项目计划立项论证，开展政策研究和风险评估，确保审计项目符合党和国家中心工作要求；②审计实施阶段管控：落实审计组组长审核、业务部门复核、审理部门审理的“三级复核”机制，加强对审计证据、审计工作底稿的质量管控，规范审计现场管理；③审计报告阶段管控：严格审计报告审议程序，重大审计事项需经审计业务会议审定，确保审计结论事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当；④审计整改阶段管控：建立审计整改跟踪检查机制，核实整改结果，推动整改落实，提升审计成果运用效能；⑤质量责任追究：建立审计质量终身责任制，对因故意或重大过失导致审计质量事故的，依规依纪依法追究相关人员责任。2.（1）内涵①审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论，主要与审计人员确定的样本量有关。②审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性两个方面：相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系；可靠性是指审计证据真实、可信，能够客观反映审计事项的实际情况。（2）二者的关系①充分性与适当性是审计证据的两个核心特征，二者缺一不可，只有同时具备充分性和适当性的审计证据才具有证明力。②审计证据的质量越高（适当性越强），需要的审计证据数量可能越少，即适当性会影响充分性。③如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，即充分性无法替代适当性。（3）重大错报风险为高的审计项目中，审计人员获取审计证据应重点关注的事项①优先保障审计证据的适当性，重点获取相关性强、可靠性高的外部证据、原始证据，避免仅依赖内部证据支撑审计结论；②扩大审计证据的覆盖范围，适当增加样本量，延伸审计链条，确保审计证据能够覆盖全部重大风险领域；③增加审计程序的不可预见性，调整审计程序的性质、时间和范围，避免被审计单位提前预判审计重点、隐匿相关证据；④加强对异常交易、重大交易的审计证据核查，实施穿透式审计，核实交易的真实性、合法性、效益性；⑤做好审计证据的固化和留存，对电子证据、口头证据等及时转化为规范的审计工作底稿，确保证据链完整可追溯。3.依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，党政主要领导干部自然资源资产管理和生态环境保护责任的审计内容主要包括：（1）目标任务完成情况：包括耕地保护、水资源保护、森林资源保护、污染物减排、空气质量改善、生态保护红线管控等约束性指标完成情况，以及上级下达的专项工作任务完成情况。（2）政策法规贯彻执行情况：包括国家和地方关于自然资源资产管理、生态环境保护的法律法规、政策措施的贯彻落实情况，重点关注“绿水青山就是金山银山”理念践行情况，以及“双碳”目标、污染防治攻坚战等重大决策部署的落地情况。（3）重大决策情况：包括领导干部任职期间作出的涉及自然资源资产管理和生态环境保护的重大决策、重大项目安排、大额资金使用情况，重点关注决策程序的合规性、决策实施的效益性，以及是否存在因决策失误导致生态环境破坏、资源浪费的问题。（4）资金管理使用和项目建设运行情况：包括自然资源和生态环境保护领域财政资金的投入、管理、使用情况，以及相关重大项目的建设、运行、效益情况，重点关注资金使用的合规性、项目绩效目标的完成情况。（5）监督管理责任履行情况：包括领导干部履行自然资源和生态环境保护监督管理职责情况，重点关注辖区内生态环境破坏问题的查处整改情况，以及是否存在监管缺位、失职渎职的问题。（6）其他相关事项：包括领导干部本人遵守自然资源和生态环境保护相关廉洁纪律情况，以及以往审计发现问题的整改落实情况。4.（1）大数据审计的核心技术方法①数据采集与预处理技术：包括结构化数据采集、非结构化数据采集、数据清洗、数据转换、数据加载（ETL）等，用于整合不同来源、不同格式的审计数据，形成标准化审计数据中间表。②数据挖掘分析技术：包括关联分析、聚类分析、离群点分析、分类分析、回归分析等，用于从海量数据中发现异常、识别风险、挖掘规律。③数据可视化技术：包括仪表盘、热力图、关系图、时空地图等，用于直观展示审计数据的分布、关联和趋势，提升审计分析效率。④机器学习与人工智能技术：包括自然语言处理、图像识别、预测模型等，用于非结构化数据处理、风险预警、趋势预判等场景。⑤分布式计算技术：包括分布式存储、并行计算等，用于支撑海量数据的高效处理。（2）对传统审计流程的主要变革①时间维度：从事后审计向持续审计、实时审计转变，依托大数据平台可以实现对被审计单位业务和财务数据的实时监测，及时发现风险隐患，改变传统事后审计的滞后性。②范围维度：从抽样审计向全量审计转变，大数据技术可以处理海量数据，实现对审计对象全部数据的分析核查，避免抽样风险，提升审计的全面性。③空间维度：从现场审计为主向“现场+非现场”结合的审计模式转变，通过非现场数据分析锁定审计重点，再到现场核实，提升审计效率，降低审计成本。④思路维度：从“账项基础”“制度基础”向“数据驱动的风险导向”审计深化，通过大数据分析精准识别高风险领域，将审计资源集中在重大风险点上，提升审计的精准性。⑤证据维度：从以纸质凭证为主向多元电子证据转变，包括业务数据、日志数据、音视频数据等，审计证据的形式更加丰富，证明力更强。⑥成果维度：从单一的问题披露向综合分析、趋势预判拓展，通过对多领域、跨周期数据的分析，能够发现体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提升审计的建设性。二、论述题参考答案研究型审计是审计机关深入贯彻落实习近平总书记关于审计工作的重要讲话和重要指示批示精神，适应新时代审计工作高质量发展要求提出的重要审计理念和工作模式，是把研究贯穿审计工作全过程各环节的系统性工作方法。（1）研究型审计的内涵与核心特征研究型审计，是指审计机关和审计人员以服务党和国家中心工作为目标，将研究思维融入审计项目全流程，通过对审计对象、政策背景、行业规律、风险隐患、体制机制等方面的深入研究，精准发现问题、透彻分析原因、提出高质量建议，实现审计监督政治性、精准性、建设性有机统一的审计模式。其核心特征包括：①政治性：研究型审计的根本出发点是服务党和国家工作大局，研究的重点是党中央重大决策部署的贯彻落实情况，始终把政治要求贯穿研究全过程，确保审计工作的正确政治方向。②研究性：研究是审计的前置条件和基础支撑，审计人员不仅要“查问题”，更要“研规律”，把审计过程转化为研究过程，通过研究提升审计的深度和层次。③系统性：研究型审计不是单一环节的研究，而是覆盖审计计划、实施、报告、整改全流程的系统性研究，既要研究具体问题，也要研究宏观背景、体制机制，实现点面结合。④建设性：研究型审计的最终目的是推动解决问题，通过深入研究问题的根源，提出具有针对性、可操作性的审计建议，推动被审计单位完善制度、深化改革，发挥审计“治已病、防未病”的作用。（2）审计项目全流程融入研究型审计理念的具体实施路径①审前准备阶段：做实做深研究，夯实审计项目基础一是强化政策研究，系统学习党中央、国务院关于审计领域的重大决策部署，以及相关法律法规、政策文件，准确把握政策的出台背景、目标要求、核心要义，确保审计工作方向不偏。二是强化审计对象研究，全面收集被审计单位的职能职责、业务流程、管理模式、历史审计情况等资料，分析其运行规律和风险点，做到“底数清、情况明”。三是强化审计方案研究，在审前研究的基础上，科学确定审计重点、审计内容、审计方法，制定具有针对性、可操作性的审计实施方案，避免审计工作盲目性。②审计实施阶段：坚持研审结合，提升审计现场质效一是带着问题开展审计，将审前研究形成的风险点作为审计重点，边审计边核实边研究，对审计发现的疑点及时延伸核查，不断深化对问题的认识。二是建立现场研究机制，审计组定期召开研讨会，对审计发现的新情况、新问题及时研究分析，明确下一步审计方向，调整审计思路和方法。三是运用研究方法拓展审计深度，对审计发现的问题，不仅要核实事实，还要研究问题产生的背景、原因、影响，透过现象看本质，避免停留在表面问题的核查上。③审计报告阶段：深化研究提炼，提升审计成果质量一是深入研究问题的定性和处理，结合政策要求、实际情况，准确界定问题性质，确保审计结论事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当。二是深入研究问题的根源，从体制机制、制度设计、管理流程等层面分析问题产生的深层次原因，避免就事论事。三是深入研究审计建议的针对性和可操作性，围绕党和国家中心工作、被审计单位的实际情况，提出能够真正解决问题、推动改革的审计建议，提升审计成果的建设性。④审计整改阶段：强化研究推动，发挥审计治本功能一是研究审计整改的难点堵点，对整改难度大、涉及面广的问题，深入研究整改的路径和方法，推动被审计单位制定切实可行的整改方案。二是研究整改的长效机制，对普遍性、倾向性问题，推动相关部门完善制度、健全机制，从源头上解决问题，实现“审计一点、规范一片”。三是研究整改成效的评估机制，建立科学的整改评估指标体系，对整改情况进行跟踪检查和效果评估，确保整改落到实处，防止虚假整改、纸面整改。⑤队伍建设层面：提升研究能力，夯实研究型审计的人才支撑一是建立常态化学习研究机制，鼓励审计人员开展政策研究、理论研究、实务研究，培养研究型审计人才。二是完善研究成果激励机制，将研究成果纳入审计人员考核评价体系，激发审计人员开展研究的积极性和主动性。三是搭建研究交流平台，通过审计论坛、案例研讨、课题研究等形式，促进审计人员之间的交流学习，提升整体研究水平。三、案例分析题参考答案（一）1.上述4项事项对应的财政违法违规行为类型如下：（1）事项1：属于挤占挪用专项资金的行为，违反了《中华人民共和国预算法》关于专项资金专款专用的规定，即专项资金必须按照批准的用途使用，不得截留、挤占、挪用。（2）事项2：属于预算执行率偏低、结转结余资金未按规定统筹盘活的行为，违反了财政部关于结转结余资金管理的相关规定，即连续结转2年以上的项目资金，应当由同级财政收回统筹使用。（3）事项3：属于预算绩效管理不规范的行为，包括绩效目标设置不科学、绩效自评不实，违反了《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》关于绩效目标管理、绩效自评的相关要求。（4）事项4：属于国有资产收益未纳入预算管理、私设“小金库”的行为，违反了《中华人民共和国预算法》关于政府非税收入纳入预算管理的规定，以及财经纪律关于严禁私存私放资金、设立“小金库”的要求。2.针对上述事项，审计人员应提出的审计处理处罚建议如下：（1）针对事项1：一是责令省工业和信息化厅自审计决定下达之日起30日内，将挤占的1200万元中小企业发展专项资金全额收回，归还原资金渠道，确保专项资金用于规定用途；二是对省工业和信息化厅予以通报批评，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，建议按照《财政违法行为处罚处分条例》的规定给予政务处分；三是涉嫌违纪违法的，移送纪检监察机关或司法机关处理。（2）针对事项2：一是责令省交通运输厅加快“农村公路升级改造”项目实施进度，明确时间表和路线图，提高预算执行效率；二是对连续结转2年以上的8520万元项目资金，由省级财政收回统筹，用于其他急需的民生领域项目；三是对省交通运输厅项目推进不力的问题，建议对相关负责人进行约谈问责，将项目执行情况纳入年度绩效考核范围。（3）针对事项3：一是责令12个省直部门在60日内完成47个项目绩效目标的整改，重新设置量化、可考核的绩效指标；二是责令23个自评不实的项目单位重新开展2023年度绩效自评，如实反映项目绩效情况；三是对绩效目标设置不规范、自评严重不实的单位予以通报批评，将绩效整改情况作为下一年度预算安排的重要参考依据，对整改不到位的单位相应压减预算规模。（4）针对事项4：一是责令省群众艺术馆将362.8万元国有资产出租收入全额纳入单位预算管理，按照规定补缴增值税、房产税等相关税费及滞纳金；二是对该单位私设“小金库”的行为予以严肃通报，对主要负责人和直接责任人按照《财政违法行为处罚处分条例》的规定给予纪律处分；三是对省文化和旅游厅履行下属单位监管责任不到位的问题，责令其履行主管部门监管职责，组织开展下属单位国有资产收益专项清查。3.结合预算管理一体化改革背景，省本级预算执行审计应重点优化的方向如下：（1）推动审计数据全面共享，实现全链条审计。依托预算管理一体化系统，打通财政部门、预算单位之间的数据壁垒，实现预算编制、指标下达、资金拨付、政府采购、决算编制、绩效评价等全流程数据的实时获取和动态监测，从传统的单点审计、事后审计向全链条、全过程审计转变。（2）深化预算绩效审计，推动绩效与预算深度融合。将预算绩效管理作为审计重点，关注绩效目标设置的科学性、绩效运行监控的有效性、绩效自评的真实性、绩效结果应用的规范性，推动建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。（3）强化结转结余资金动态审计，提升财政资金使用效益。运用大数据技术对预算执行率偏低、结转结余时间较长的项目进行实时预警和动态跟踪，重点关注结转结余资金的成因、盘活使用情况，推动财政部门和预算单位建立结转结余资金常态化盘活机制，提高财政资金配置效率和使用效益。（4）完善审计协同机制，形成监督合力。推动审计监督与财政监督、人大监督的协同联动，将预算管理一体化系统作为监督的共同平台，共享监督信息，联合开展专项检查，建立问题线索移送、整改结果共认的工作机制，形成监督合力，共同提升预算管理水平。（二）1.甲公司销售与收款循环内部控制存在的主要缺陷及可能引发的风险如下：（1）不相容岗位未分离：销售部经理同时兼任信用管理部负责人，销售业务经办与信用审批职责未分离，属于典型的不相容岗位混岗。可能引发的风险：销售人员为了追求业绩指标，盲目放宽客户信用标准，甚至与客户串通舞弊，导致应收账款坏账风险大幅上升，造成公司资产损失。（2）大额合同审批流程缺失：金额超过500万元的销售合同仅需销售部经理签字即可签订，未设置法务、财务等部门的联合审核环节。可能引发的风险：合同条款存在法律漏洞、定价不合理、收款条件不符合公司财务政策等问题，导致公司面临法律纠纷、经济损失，甚至出现利益输送的情况。（3）应收账款管理职责不合理：应收账款的催收工作由销售业务员自行负责，财务部未设置独立的往来款核算与催收岗位。可能引发的风险：催收工作不及时、不到位，导致应收账款账龄过长、坏账增加；同时，销售人员可能利用负责催收的便利，截留、挪用客户货款，引发廉洁风险。（4）会计估计调整决策程序不规范：坏账准备计提比例的调整仅由总经理办公会审议通过，未履行董事会审批程序，也未按规定进行信息披露。可能引发的风险：管理层通过随意调整会计估计调节利润，导致财务报表信息失真，违反会计准则和国有资产监管的相关规定。2.甲公司存在的财务舞弊风险信号及进一步审计程序如下：（1）财务舞弊风险信号①财务指标异常：营业收入增幅达41.67%，但应收账款增幅高达134.21%，远高于营业收入增幅，且经营活动现金流量净额由正转负，与收入增长趋势严重背离，不符合正常的商业逻辑，存在虚增营业收入的嫌疑。②内部控制存在重大缺陷：销售与收款循环的关键控制环节失效，为管理层或员工实施财务舞弊提供了机会，符合舞弊三角理论中的“机会”要素。③交易真实性存疑：年末大额销售收入的客户为新成立的空壳公司，注册资本极低，无实际经营地址，且无法提供物流发货凭证、实地考察记录等佐证资料，属于典型的虚构销售交易的舞弊特征。④会计估计异常调整：在应收账款回款情况明显恶化的背景下，公司反而大幅下调坏账准备计提比例，且理由不充分，存在通过调整会计估计虚增利润的嫌疑。⑤管理层解释不合理：管理层将上述异常变动全部归因于“放宽信用政策拓展市场”，但无法提供新客户资质证明、市场拓展方案、信用政策调整文件等佐证资料，解释缺乏说服力，符合舞弊三角理论中的“借口”要素。（2）进一步实施的核心审计程序①核实客户真实性与交易真实性：对5家新成立的客户进行实地走访，核实其经营场所、人员、业务范围等情况；向客户函证交易金额、应收账款余额、收款条件等信息；检查销售合同、发货单、运输凭证、客户验收单、发票等原始凭证的真实性和一致性，核实交易是否真实发生。②实施营业收入截止测试：抽取2023年12月和2024年1月的销售收入凭证，检查对应的发货凭证、验收单等，确认收入确认时点是否符合企业会计准则的规定，是否存在提前确认收入或虚构收入的情况。③对应收账款实施专项审计：扩大应收账款函证比例，特别是对