小企业固定资产管理

第一节固定资产管理

一、固定资产的定义及特性

固定资产，是指小公司为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有日勺，使用寿命超

过一年口勺有形资产。

从定义可以看出，作为小公司的固定资产应具有如下两个特性：

1.小公司持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理口勺需要，

而不是直接用于发售。

2.使用寿命超过一年。

二、固定资产的分类

根据不同的管理需要和核算规定以及不同的分类原则，可以对固定资产进行不同的分

类，重要有如下几种分类措施：

1.按经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于小公司生产、经营过程的多种固定资产，如

生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的多种固定资产，如

职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

2.按使用状况分类

按固定资产使用状况分类，可分为使用中的固定资产、未使用口勺固定资产和不需用的固

定资产。

（1）使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性打勺固定资产。由于季节

性经营或大修理等因素，临时停止使用的固定资产仍属于小公司使用中的固定资产：小公司

出租给其他单位使用H勺固定资产和内部替代使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。

（2）未使用的固定资产，是指已竣工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因

进行改建.扩建等因索哲停使用口勺固定资产，如小公司购建的尚待安装口勺固定资产.经营任

务变更停止使用的固定资产等。

（3）不需用的固定资产，是指小公司多余或不合用，需要调配解决的多种固定资产。

3.综合分类

按固定资产的经济用途和使用状况等综合分类，可把小公司的固定资产划分为五大类：

（1）生产经营用固定资产；

（2）非生产经营用固定资产；

（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；

（4）不需用固定资产；

（5）木使用固定资产。

三、固定资产管理

固定资产管理是指对固定资产口勺、购买、验收、登记、领月、使用、维修、报废等全过

程的管理。

（一）固定资产管理的意义

固定资产是公司的重要劳动手段，也是发展国民经济的物质基础。它的数量、质量、技

术构造标志着公司的生产能力，也标志着国家生产力发展水平,加强固定资产管理，保证固

定资产完整无缺，挖掘固定资产潜力，不断改善固定资产运用状况，提高固定资金使用的

经济效益，不仅有助于公司增长产品产量，扩大产品品种，提高产品质量，减少产品成本，

并且可以节省国家基本建设资金，以有限的建设资金扩大固定资产规模。

(-)固定资产管理的规定

1.固定资产的完整无缺；

2.固定资产的完好限度和运用效果；

3.核定固定资产需用量；

4.计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧；

5.进行固定资产投资的预测。

(三)固定资产管理中重要存在的问题

1.固定资产预算制度流于形式，对固定费产的购买或处置随意性比较大。对实际支出与

预算之间差别以及未列入预算H勺特殊事项，没有履行特别的审批程序。

2.授权审批制度不明确。授权批准控制规定对所有资产II勺援触、解决均通过合适授权。

某些单位没有制定这一程序，不能有效的避免固定资产管理过程中日勺错误、舞弊与违法行

为。

3.固定资产的管理、使用与财务核算脱节，导致账实不符.

4.固定资产账簿记录不健全，有口勺单位对固定资产实行粗放管理，•般只在财务部门

建立固定资产明细账，没有建立相应的台账。

5.不注重：时设备的保养或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。

6.盘点制度不健全。

7.内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产H勺有关内部控制制度的

执行状况进行监督和检查。

钞票净流量=各年的钞票流入量一各年日勺钞票流出量=销售收入一付现成本一所得税

=净利润+固定资产的折旧额

第三，运用多种投资评价指标，把各项投资按可行性的顺序进行排队。

小公司投资评价可以考虑相对比较简朴的投资回收期法、没资回收率法进行投资决策。

①投资回收期法

投资回收期i般不能超过固定资产有效期限的一半，多种方案中则以投资回收期最短

者为优。

•若各年的钞票净流量相等：

投资回收期（年）=投资总额十年钞票净流量

•若各年的钞票净流量不相等：

考虑各年年末的累积的钞票净流量与投资额的关系。如果原始投资是在第n年和第n+

1年之间收回，则回收期的计算公式为：

②投资回收率法

投资回收率是年均钞票净流量与投资总额的比率。投资回收率H勺高下以相对数的I形式反

映投资回收速度快慢，投资回收率越高，则方案越好。通过比较各方案的投资回收率，选择

投资回收率最高的方案。投资回收率口勺计算公式如下：

投资回收率=年均钞票净流量♦投资总额

第四，写出评价报告，请上级批准。

（3）投资项目的决策

投资项目评价后，公司领导者要作最后决策。最后决策一股可提成如下三种:

①接受这个项目，可以进行投资；

②回绝这个项目，不能进行投资：

③发还给项目的提出部门，重新调查后，再做解决。

（4）投资项目的执行

决定对某项目进行投资后，要积极筹措资金，实行投资。在投资项目的执行过程中，要

对工程进度、工程质量、施工成本进行控制，以便使投资按预算规定保质如期完毕。

（5）投资项目的再评价

2.固定资产购买

固定资产购买应严格按照小公司制定的财务管理制度来进吁。

3.固定资产平常管理

公司固定资产使用部门或人员负责有关固定资产的管理工作，行政部门或后勤部门对

固定资产的安全保管和有效运用进行全面监督，组织参与公司固定资产的清查，针对清查

中发现的问题研究改善固定资产的使用和保管措施。

对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，

指定专人进行操作。

有条件的小公司，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。

要及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。

图71固定资产平常管理流程

4.固定资产清查

小公司应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点.

(1)固定资产清查的程序

①对本单位拥有口勺固定资产进行实物清点，并登记造册。

②将实物按品种、数量、型号等与固定资产账簿进行核对.

③按照管理权限上报有关状况，并根据批复进行账务解决.

(2)固定资产清查的措施

①清查前日勺准备

•构成固定资产清查小组，明确责任分工：

•进行事前的摸查。

②运用账务清理成果，编制盘点用的固定资产明细表

③实地盘点并核凫有关状况

④根据盘点状况编制“清查固定资产盘点表”，与基准日“固定资产清查明细表”进行

核对，并对盘点中浮现的差别状况进行阐明。

⑤根据固定资产清查中的问题提出解决意见

⑥报

告清查成

果

•根

固定资产单位登记卡数最盘点数依盘盈盘亏备注

据盘点核

算成果,

填报固定

资产盘点

•使用部门负责人：会点人：盘点人：制单:

・注：本单i式两联：第一联财产管理部门留存，第二联报会计室。

5.固定资产的内部控制

固定资产日勺内部控制措施重要有：

（1）岗位分工

公司不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

（2）授权批准

严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

（3）获得与验收控制

外购、自行建造固定资产，其验收应符合有关规定。

（4）平常保管控制

公司应建立固定资户归口分级管理制度，保证管理权责明晰、责任到人。

（5）处置与转移控制

公司处置.、发售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准。

（6）监督检查

公司监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查。

第二节固定资产会计

一、初始计量

固定资产口勺初始计量是拟定固定资产时获得成本。固定资产成本是指小公司购建某项固

定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出.

(一)外购固定资产

外购固定资产的成本，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费、安装费等,

但不涉及按照税法规定可以抵扣的增值税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产市场价格或类

似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产的成本。

小公司购买计算机硬件所附带的、未单独计价H勺软件也通过固定资产核算。

1.外购不需要安装的固定资产

小公司购入不需要安装H勺固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进

项税额，借记“固定资产”，按增值木兑进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税

额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例77】2X4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力

的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000

元，保险费17000元，装卸费3000元，所有以银行转账支付：假定A、B和C设备分别满

足固定资产确认条件，公允价值分别为156000()元、2340。0()元和130()00()元。假定

不考虑其他有关税费。

甲公司H勺账务解决如下：

(1)确认计入固定资产成本的金额，涉及购买价款、保险费、装卸费等，即：

5000000+17000+3C00=5020000(元)

(2)拟定A、B和C的价值分派比例

A设备应分派的固定资产价值比例为:

1560000/（1560000+2340000+1300000）X100^=30%

B设备应分派的固定资产价值比例为：

2340000/（1560000+2340000+1300000）X100%=45%

C设备应分派的固定资产比例为：

1300000/（15600004-2340000+1300000）XI00%=25%

（3）拟定A、B和C设备各自H勺成本

A设备的成本=5020000X30%=1506000（元）

B设备的成本=5020OOOX45%=2259000（元）

C设备的成本=5020000X25%=1255000（元）

（4）会计分录

借：固定资产——A1506000

2259000

1255000

应交税费一一成交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5870000

（2）外购需要安装的固定资产

小公司购入需要安装的固定资产是指小公司购买的需要通过安装后来才干交付使用的

固定资产，即需要安装才干达到预定可使用状态的固定资产。购入需要安装的固定资产，应

在购入不需要安装的固定资产获得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入

账价值。

【例7-2】甲公司为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，获得的增值税专用发票上

注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费

200元，款项以银行存款支付,安装过程中用银行存款支付安装费1000元。

（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：

在建工程入账金额=10€004-100+200=10300（元）

编制会计分录：

借：在建工程10300

应交税费一一应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12000

（2）支付安装费:

借：在建工程1000

贷：银行存款1000

（3）设备安装完毕交付使用：

固定资产入账价值为=1C300+1000=11300（元）

借：固定资产11300

贷：在建工程11300

（二）自建的固定资产

小公司自行建造日勺固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生口勺支出（具有关

的借款费用）构成。小公司自行建造固定资产涉及自营建造和出包建造两种方式。

1.自建固定资产的成本拟定

（1）自营建造固定资产成本拟定

小公司自营建造固定资产，应当按照建造该项固定资产竣工决算前所发生的必要支出

拟定其工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程支出较大的小公司，应当按照工程项目

的性质分别核算。

小公司自营工程，领用工程物资，借记“在建工程”，贷无“工程物资”科目。

在建工程应承当时职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。

小公司进行工程而使用本公司的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记

“库存商品”科目。同步，按照税法规定应交纳的增值税额，借记本科目，贷记“应交税费

——应交增值税（销项税额）”科目。

小公司进行工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率

计算拟定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的

利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应讨利息”等科目。

小公司在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款

等科目”；形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

小公司自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，先记“在建工程”。

（2）出包建造固定资产成本拟定

小公司通过出包方式建造的固定资产，按工程进度和合同规定结算的工程价款作为固

定资产成本。

小公司出包工程，工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记

“银行存款”、“预付账款”等科目。工程竣工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，

贷记“在建工程”科目。

（三）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按评估价值和有关税费拟定成本。

会计核算时，小公司在办理了固定资产移送手续之后，按评估价值和有关税费作为固

定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占

的份额，确觉得实收资本或股本;两者差额确觉得资本公积，贷记“资本公积一一资本溢价”

或“资木公积一一股木溢价”科目I按支付口勺有关税费，贷记“银行存款”等科目.

（四）融资租入口勺固定资产

融资租入口勺固定资产的成本，应当按照租赁合同商定的付款总额和在签订租赁合同过

程中发生的有关税费等拟定。

（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格扣除按照该项

固定资产新旧限度估计的折旧后的余额拟定。

二、后续计量

固定资产的后续计量涉及固定资产折旧、固定资产后续支出等，小公司在进行固定资产

后续计量时，应根据小公司会计准则及国家有关法律法规的规定解决。

（一）固定资产日勺折旧

1.折旧H勺概念

固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的

补偿。固定资产磨损和损耗涉及固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗又分为实

物损耗和自然损耗。

固定资产的实物损耗，是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等因素发

生的损耗,

固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。

固定资产口勺无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然

损耗等因素发生的价值损失。

2.折旧的范畴、年限

小公司应当对所有固定度产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计

价入账的土地不得计提折旧。

3.影响折旧的因素

影响折旧日勺因素重要有如下几种方面：

（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。

（2）估计净残值，是指固定资产估计使用寿命已满，公司从该项固定资产处置中获得

的扣除估计处置费用后的金额。

（3）固定资产H勺使用寿命，是指小公司使用固定资产H勺估计期间，或者该固定资产所

能生产产品或提供劳务的数量。小公司拟定固定资产使用寿命时，应当考虑卜列因素：

①该项资产估计生产能力或实物产量；

②该项资产估计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等：

③该项资产估计无形损耗，如因新技术的浮现而使既有日勺资产技术水平相对陈旧、市场

需求变化使产品过时等：

④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

总之，小公司应当根据固定资产口勺性质和使用状况，合理必定固定资产口勺使用寿命和

估计净残值-固定资产的使用寿命、估计净残值一绛拟定,不得随意变更.

4.折旧措施

小公司应当按照年限平均法计提折旧。小公司的固定资产由于技术进步等因素，确需加

速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。折旧措施•经选定，不得随意变更。

（1）年限平均法

年限平均法是将固定费产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产估计使用寿命内的一种

措施。这种措施假定固定资产内折旧金额是根据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各

期的折旧金额相等。这种措施重要合用于固定资产各期的负荷限度基本相似，各期应分摊的

折旧费用基本相似的状况。其计算公式如下：

年折旧率=（1一估计净残值率）+估计使用寿命（年）xioo%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原值X月折旧率

【例7-3］某公司外购一设备，原值为720000元，估计可使用，该设备报废时时

净残值率为4乐该设备的折III率和折旧额的计算如下：

年折旧率=（1-4%）/20=4.8%

月折旧率=4.8%/12=0.4%

月折旧额=720000X0.4%=2880（元）

（2）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的状况下，根据每期期初固定资产

账面净值（固定资产账面余额减合计折旧）和双倍的直线法折IH率计算固定资产折旧的一种

措施。其计算公式如下：

年折旧率=2+估计使用寿命（年）X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产账面净额X月折旧率

由于每年年初固定资产净值没有扣除估计净残值，因此，在应用这种措施计算折

旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值减少到其估计净残值如下，即实行双倍余

额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除估计

净残值后的余额平均摊销。

<3）年数总和法

年数总和法是以固定资产的原值减去估计净残值后日勺净额为基数，乘以一种逐年

递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分了•代表固定资产尚可使用的年数，分母代表

估计使用年限H勺逐年合计数。这种措施H勺特点是：计算折旧H勺基数是固定不变的，折旧率根

据固定资产尚可使用年限拟定，各年折旧率呈递减趋为，据此计算H勺折旧额也呈递减趋势.

其计算公式如下：

年折旧率=（估计使用寿命一已使用年限）+{估计使用寿命X（估计使用寿命+

1）4-2}X100%

或者：

年折旧率=尚可使用年限+{估计使用寿命X（估计使用寿命+1）+2}X10（）%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=（固定资产原价一估计净残值）X月折旧率

（二）固定资产后续支出

固定资产口勺后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。小

公司H勺固定资产投入使用后，由于各个构成部分耐用限度不同或者使用的条件不同，因而

往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充足发挥其使用效

能，就必须对其进行必要的后续支出。

固定资产的后续支出一般涉及固定资产在使用过程中发生的平常修理费、大修理费用、

更新改造支出、房屋口勺装修费用等。

1.改建支出

固定资产在使用过程中进行改建日勺，除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以

外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。

固定资产的改建支出，是指变化房屋或者建筑物构造、延长使用年限等发生的支出。

【例7-5】某公司拥有一条生产线，原价为1000000元，合计已计提折旧为300000

元,账面价值为7()0000元：由干牛产的产品市场前景好,既有牛产线的牛产能力已难以满

足公司生产发展的需要，经研究该公司决定对既有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

7月1日开始通过4个月的改扩建，完毕了对这条生产线的改犷建工程，共发生支出200000

元，假定均为资本化支出所有以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态

后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他有关税费。

会计解决如下：

(1)7月1日固定资产转入改扩建时：

借：在建工程700000

合计折旧300000

贷：固定资产1000000

(2)改扩建生产线发生支出：

借：在建工程200000

贷：银行存款200000

（3）工程竣工时：

借：固定资产900000

贷：在建工程900000

2.平常修理支出

固定资产在使用过程中发生的平常修理费，应当在发生时依据固定资产的收全对象计

入有关资产成本或者当期损益。小公司生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支

出，记入“制造贽用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理

费用”。

己提足折旧的固定资产日勺改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固

定资产大修理支出通过“长期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银

行存款”等科目。

【例7-6】7月30口，某公司对生产车间的一台生产用设备进行平常维修，修理过程中

发生H勺应付人工费用为7500元。

会计解决如下：

借：制造费用7500

贷：应付职工薪酬7500

有关链接:固定资产后续支出，小公司会计准则与公司会计准则的区别

（1）固定资产大修理支出解决不同。小公司会计准则下，符合税法规定的通过“长期

待摊费用”科目核算。公司会计准则下，符合资本化条件日勺，计入固定资产成本，不符合资

本化条件的，应当费用化计入当期损益。

（2）平常修理费解决不同。小公司会计准则下，生产车间（部门）发生口勺固定资产修

理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支

出，记入“管理费用”。公司会计准则下，应当根据不同状况分别计入当期管理费用或销售

费用。

三、固定资产清查

小公司应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真

实性，充足挖掘小公司既有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏

的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明因素\并

按照规定程序报批解决。

（一）固定资产盘盈

盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按新旧限度估

计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待解决财产损溢一一待解决固定资产损

溢”。经批准解决后，借记“待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢”，贷记“营业外收

入”科目。

【例7-7］丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账H勺设备，重置成本为30000元。

丁公司应作如下会计解决：

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产3C000

贷：待解决财产损湍一一待解决固定资产损溢30000

（2）报经批准时：

借：待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢30000

贷：营业外收入30000

（二）固定资产盘亏

盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待解决财产损溢一一待解决固

定资产损溢”，按照已计提凡借记“合计折IH”科目，按照其原价，贷记“固定费产”科

目。经批准解决后，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回日勺保险补偿或过错

人补偿，借记”其他应收款”科目，按科目余额，贷记“待解决财产损溢一一待解决固定资

产损溢”，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。

【例7-8】乙公司进行财田清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，己计

提折旧7000元。经查，属于经营损失。乙公司应作如下会计解决：

（1）盘亏固定资产时：

借：待解决财产损溢3000

合计折旧7000

贷：固定资产10000

（2）报经批准转销时：

借：营业外支出3000

贷：待解决财产损溢3000

有关链接:固定资产清查，小公司会计准则与公司会计准则的区别

固定资产盘盈的解决不同。小公司会计准则下，通过“待解决财产损溢”科目过渡，盘

盈净收益计入,,营业外收入”。公司会计准则卜，作为前期差错解决，在财产消查中盘盈的

固定资产，在按管理权限报经批准解决前应先通过“此前年度殒益调节”科目核算。

四、固定资产的处置

（-）固定资产口勺终结条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终结确认：

1.该固定资产处在处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（-）固定资产处置的核算

固定资产处置涉及固定资产的发售、报废和毁损、对外投资、债务重组等。固定资产处

置一般通过“固定资产清理”科目核算。核算具体涉及如卜.几种环节：

1.固定资产转入清理。借记“固定资产清理”科目，按其已计提的合计折旧，借记“合

计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

同步，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定固定资产清

理”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。”

2.发生H勺清理费用等。固定资产清理过程中的有关税费及其他费用，借记“固定资产清

理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费一一应交营业税”等科目。

3.获得发售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”、“原

材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.保险补偿等的解决。应由保险公司或过错人补偿的损失，借记”其他应收款”等科目，

贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的解决。固定资产清理完毕后，属于生产经营期间正常日勺解决损失，借记

“营业外支出一一非流动资产处置净损失”科目，货记“固定资产清埋”科目；属于自然灾

害等非正常因素导致的损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记“固定资产清理”

科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入一一非流动资产处置

净收益”科目。

【例7-9］某公司发售一栋厂房，原价1000000元，合十已计提折旧500000元，支

付清理费用10000元，发售认得价款为600000元，营业税率5队会计分录如下：

<1）固定资产转入清理:

借：固定资产清理500000

合计折旧500000

贷：固定资产1000000

（2）支付清理费用:

借：固定资产清理10000

贷：银行存款1()000

（3）获得发售价款：

借：银行存款6C0000

贷：固定资产清理600000

（4）计算应交纳的营业税（600000X5%=30000）：

借：固定资产清理