2026年中级会计职称考试《中级会计实务》题库（附答案）

2026年中级会计职称考试《中级会计实务》题库（附答案）一、单项选择题（每题1.5分，共15分）下列各项交易或事项中，体现会计信息质量实质重于形式要求的是（）。A.对计提减值准备的固定资产按减值后的账面价值计提折旧B.将附有强制回购义务的售后回购交易不确认销售收入C.对金额较小的低值易耗品采用一次摊销法摊销D.期末对存货按成本与可变现净值孰低计量答案：B解析：实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅以法律形式为依据。选项B中，售后回购虽然法律形式上是销售，但经济实质是融资，不确认收入，体现实质重于形式；选项A、D体现谨慎性；选项C体现重要性。甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，另支付运输费取得增值税专用发票注明价款5万元，增值税税额0.45万元，运输途中发生合理损耗0.5万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.206B.205.5C.232.45D.231.95答案：A解析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。运输途中的合理损耗计入存货成本，无需扣除；可抵扣的增值税不计入存货成本。因此入账价值=200+5+1=206万元。甲公司某项固定资产原价为1000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元。2025年6月，甲公司对该项固定资产进行更新改造，发生改造支出300万元，被替换部分的账面原价为200万元。改造完成后，该固定资产的入账价值为（）万元。A.700B.800C.600D.900答案：A解析：固定资产更新改造后的入账价值=改造前账面价值-被替换部分账面价值+改造支出。改造前账面价值=1000-400-100=500万元；被替换部分账面价值=200×(1-500/1000)=100万元；改造后入账价值=500-100+300=700万元。下列关于无形资产摊销的表述中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应当按不超过10年的期限摊销B.无形资产的摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式C.用于生产产品的无形资产摊销额应当全部计入当期管理费用D.无形资产的残值一律为0答案：B解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产不摊销，至少每年年末进行减值测试；选项C，用于生产产品的无形资产摊销额应当计入产品成本（制造费用）；选项D，无形资产的残值一般为0，但有第三方承诺在使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息且该市场在使用寿命结束时很可能存在的，残值不为0。甲公司2025年3月1日购入乙公司发行的普通股股票100万股，每股价格15元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股），另支付交易费用10万元，甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。不考虑其他因素，该金融资产的初始入账金额为（）万元。A.1450B.1460C.1500D.1510答案：B解析：指定为其他权益工具投资的金融资产，初始入账金额为支付的对价（含交易费用）扣除已宣告但尚未发放的现金股利。初始入账金额=100×(15-0.5)+10=1460万元。甲公司于2025年10月15日按照合同约定将大型设备生产完工并验收入库，经乙公司检验合格，乙公司已支付全部货款，甲公司开具了增值税专用发票。因乙公司仓库尚未改造完成，双方约定甲公司代为保管1个月，保管期间甲公司不得动用该设备。不考虑其他因素，甲公司确认该笔销售收入的时点为（）。A.2025年10月15日B.2025年11月15日C.乙公司实际提走设备当日D.甲公司收到货款当日答案：A解析：本题属于售后代管商品安排，客户已取得商品控制权（商品已通过客户检验、可单独识别、随时可交付、企业不得自行使用），因此应在满足售后代管条件的当日（2025年10月15日）确认收入。甲公司2025年1月1日开始自行研发一项管理用无形资产，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为400万元，2025年7月1日该无形资产达到预定用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。不考虑其他因素，2025年末该无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.可抵扣暂时性差异380B.可抵扣暂时性差异400C.应纳税暂时性差异380D.可抵扣暂时性差异390答案：A解析：无形资产账面价值=400-400/10×6/12=380万元；计税基础=400×200%-400×200%/10×6/12=760万元；资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异380万元。该差异产生于自行研发无形资产的初始确认，不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产。下列各项中，应当纳入甲公司合并财务报表范围的是（）。A.甲公司持有40%股权的A公司，甲公司能够对其施加重大影响B.甲公司持有45%股权的B公司，根据章程约定，甲公司有权任免B公司董事会半数以上成员C.甲公司持有80%股权的C公司，已被法院宣告破产清算D.甲公司持有55%股权的D公司，根据章程约定，D公司的重大财务和经营决策需经代表三分之二以上表决权的股东通过答案：B解析：合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。选项A，甲公司对A公司具有重大影响，不构成控制，不纳入；选项B，甲公司虽然持股比例不足50%，但有权任免董事会半数以上成员，能够对B公司实施控制，应纳入合并范围；选项C，已宣告破产清算的子公司，母公司不再具有控制权，不纳入；选项D，甲公司持股比例未达到章程规定的三分之二以上表决权，不能控制D公司，不纳入。甲公司2025年1月1日收到政府为鼓励其购买环保设备拨付的补助资金500万元，当日甲公司购入该环保设备并投入使用，支付价款1500万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，该事项对甲公司2025年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-150B.-100C.350D.500答案：B解析：2025年设备计提折旧额=1500/10=150万元（计入管理费用，减少利润总额）；总额法下，与资产相关的政府补助在资产使用寿命内分期计入其他收益，2025年计入其他收益的金额=500/10=50万元（增加利润总额）；对利润总额的影响=50-150=-100万元。甲公司2024年度财务报告于2025年4月10日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（）。A.2025年3月15日，甲公司将其子公司80%股权对外出售B.2025年2月20日，甲公司发现2024年12月漏记一项固定资产折旧200万元C.2025年1月15日，甲公司发生重大火灾损失500万元D.2025年3月20日，甲公司宣告发放2024年度现金股利1000万元答案：B解析：调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项B，报告年度的会计差错，属于调整事项；选项A、C、D均为资产负债表日后发生的新事项，属于非调整事项。二、多项选择题（每题2分，共20分）下列各项交易或事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。A.其他权益工具投资的公允价值变动B.将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，公允价值与账面价值的差额C.权益法下被投资单位其他综合收益变动导致的长期股权投资账面价值变动D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额答案：ABCD解析：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要通过“其他综合收益”科目核算。选项A、B、C、D均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失。下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，存在减值迹象的，应当计提减值准备C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销D.投资性房地产的计量模式一经确定，不得变更答案：ABC解析：选项D，投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更；满足公允价值模式适用条件的，可以从成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理，但已采用公允价值模式计量的，不得转为成本模式。采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配现金股利C.被投资单位持有的其他权益工具投资公允价值上升D.被投资单位提取盈余公积答案：ABC解析：权益法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。选项A，被投资单位净利润增加，所有者权益增加，投资方按持股比例增加长期股权投资账面价值；选项B，被投资单位宣告分配现金股利，所有者权益减少，投资方按持股比例减少长期股权投资账面价值；选项C，被投资单位其他综合收益增加，所有者权益增加，投资方按持股比例增加长期股权投资账面价值；选项D，被投资单位提取盈余公积，属于所有者权益内部变动，总额不变，投资方无需调整长期股权投资账面价值。下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债务人以固定资产清偿债务的，应将固定资产账面价值与应付债务账面价值的差额计入资产处置损益B.债务人以存货清偿债务的，应当按照存货的公允价值确认销售收入，同时结转销售成本C.债权人受让固定资产的，应当以放弃债权的公允价值加上相关税费作为固定资产的入账价值D.债权人受让金融资产的，应当以该金融资产的公允价值作为初始入账金额答案：CD解析：选项A，债务人以非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益，不单独确认资产处置损益；选项B，债务人以存货清偿债务的，不按存货的公允价值确认销售收入，而是将存货账面价值与应付债务账面价值的差额计入其他收益；选项C、D表述正确。下列关于承租人租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量C.取决于租赁资产使用量的可变租赁付款额，应当在发生时计入当期损益或相关资产成本D.使用权资产应当按照成本进行初始计量，包括租赁负债的初始计量金额、初始直接费用等答案：ABCD解析：选项A，承租人对短期租赁和低价值资产租赁可采用简化处理，不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额在租赁期内按直线法或其他合理方法计入相关成本费用；选项B，租赁负债初始计量以租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为基础；选项C，仅取决于指数或比率的可变租赁付款额计入租赁负债，其他可变租赁付款额在实际发生时计入当期损益或资产成本；选项D，使用权资产初始成本包括租赁负债初始计量金额、预付租赁付款额（扣除租赁激励）、初始直接费用、预计复原成本的现值。下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定能够收到时，应当作为资产单独确认C.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核D.未决诉讼、未决仲裁应当确认为预计负债答案：ABC解析：选项D，未决诉讼、未决仲裁只有在同时满足预计负债确认条件（该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠计量）时，才确认为预计负债。下列关于外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.外币货币性项目期末应当按照期末即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益（符合资本化条件的除外）B.以历史成本计量的外币非货币性项目，期末仍采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额C.以公允价值计量的外币交易性金融资产，期末公允价值与汇率变动的影响应当全部计入公允价值变动损益D.以公允价值计量的外币其他权益工具投资，期末公允价值与汇率变动的影响应当全部计入其他综合收益答案：ABCD解析：选项A，外币货币性项目期末按期末即期汇率折算，汇兑差额一般计入财务费用，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款产生的汇兑差额，符合资本化条件的计入相关资产成本；选项B，以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额；选项C，外币交易性金融资产的公允价值变动与汇率变动无法区分，一并计入公允价值变动损益；选项D，外币其他权益工具投资的公允价值变动与汇率变动均计入其他综合收益。下列各项中，属于流动资产的有（）。A.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产B.主要为交易目的而持有的资产C.自资产负债表日起一年内到期的非流动资产D.因出售子公司而持有的持有待售的固定资产答案：ABCD解析：流动资产的判定条件包括：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。选项C，一年内到期的非流动资产属于流动资产；选项D，持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。下列各项中，属于非流动资产或处置组划分为持有待售类别应当满足的条件有（）。A.根据类似交易中出售此类资产的惯例，在当前状况下即可立即出售B.企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺C.预计出售将在一年内完成D.该资产的公允价值能够可靠计量答案：ABC解析：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。选项D不属于划分为持有待售的必要条件。下列关于民间非营利组织会计的表述中，正确的有（）。A.以权责发生制为会计核算基础B.会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用C.捐赠收入均属于非限定性收入D.期末应当将非限定性收入和费用转入非限定性净资产答案：ABD解析：选项C，捐赠收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别确认为限定性收入和非限定性收入。三、判断题（每题1分，共10分）企业为了避免未来出现亏损，对固定资产采用加速折旧法计提折旧，体现了会计信息质量的谨慎性要求。答案：错误解析：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但不允许企业设置秘密准备。本题中企业为调节利润滥用加速折旧法，不属于谨慎性的体现。企业持有以备出售的产成品，其可变现净值应当以该产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。答案：错误解析：产成品属于完工库存商品，无需进一步加工，其可变现净值为估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；“至完工时估计将要发生的成本”是计算需要经过加工的材料存货可变现净值时的扣除项。使用寿命不确定的无形资产持有期间不进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。答案：正确解析：使用寿命不确定的无形资产，不满足摊销的前提（使用寿命可确定），因此不摊销，为避免资产高估，至少应当在每年年度终了进行减值测试。企业处置交易性金融资产时，应当将原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动额结转至投资收益。答案：错误解析：根据现行准则，交易性金融资产处置时，原计入公允价值变动损益的累计金额无需结转至投资收益。企业因销售商品预收的货款，应当按照收入准则的规定确认为合同负债；因出租固定资产预收的租金，应当确认为预收账款，不适用收入准则。答案：正确解析：合同负债是收入准则下的科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；租赁准则下的预收租金通过“预收账款”科目核算。企业确认的递延所得税资产，应当以当期实现的应纳税所得额为限，不得超过当期可抵扣的金额。答案：错误解析：递延所得税资产的确认，应当以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，而非当期应纳税所得额。子公司向母公司出售商品形成的未实现内部交易损益，在编制合并财务报表时，应当全额抵消归属于母公司所有者的净利润，无需考虑少数股东的份额。答案：错误解析：该交易属于逆流交易，未实现内部交易损益体现在子公司的净利润中，编制合并报表抵消时，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。企业取得与资产相关的政府补助，采用净额法核算时，应当将政府补助的金额冲减相关资产的账面价值，后续期间无需单独确认其他收益。答案：正确解析：与资产相关的政府补助采用净额法核算时，取得时计入递延收益，资产达到预定可使用状态时将递延收益冲减资产账面价值，后续通过减少折旧额影响损益，不单独确认其他收益。资产负债表日后期间，企业因报告年度的产品质量问题被法院判决赔偿，且赔偿金额与原确认的预计负债存在差异的，该事项属于资产负债表日后调整事项。答案：正确解析：该事项在资产负债表日已经存在，资产负债表日后期间法院判决提供了新的进一步证据，属于调整事项，应当调整报告年度财务报表的相关项目。民间非营利组织的限定性净资产，当相关限制条件得到满足时，应当将其重分类为非限定性净资产。答案：正确解析：当限定性净资产的限制解除时，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。四、计算分析题（第1题10分，第2题12分，共22分）（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万元表示）甲公司为增值税一般纳税人，2024年至2026年发生与金融资产相关的业务如下：资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款1005万元购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用5万元。该债券面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司管理该金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同现金流量符合基本借贷安排。资料二：2024年12月31日，甲公司收到乙公司支付的当年债券利息59万元，该债券的公允价值为900万元（不含利息），甲公司按照预期信用损失模型确认信用减值损失150万元。资料三：2025年12月31日，甲公司收到乙公司支付的当年债券利息59万元，该债券的公允价值为1050万元（不含利息），当年信用风险显著下降，转回信用减值损失80万元。资料四：2026年1月10日，甲公司将该债券全部出售，取得价款1260万元存入银行。已知：该债券的实际年利率为10%。要求：（1）判断甲公司购入的该债券应当分类为哪类金融资产，并说明理由。（2）编制甲公司2024年1月1日购入该债券的会计分录。（3）计算甲公司2024年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2024年12月31日公允价值变动和计提减值准备的会计分录。（5）计算甲公司2025年应确认的利息收入，并编制2025年12月31日公允价值变动和转回减值的会计分录。（6）编制甲公司2026年1月10日出售该债券的会计分录。答案：（1）应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。理由：甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同现金流量符合基本借贷安排，因此应分类为其他债权投资。（2）2024年1月1日购入时：初始入账金额=1005+5=1010（万元）借：其他债权投资——成本1250贷：银行存款1010其他债权投资——利息调整240（3）2024年应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=1010×10%=101（万元）借：应收利息59（1250×4.72%）其他债权投资——利息调整42贷：投资收益101借：银行存款59贷：应收利息59（4）2024年末公允价值变动：2024年末摊余成本=1010+101-59=1052（万元）公允价值变动金额=900-1052=-152（万元）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动152贷：其他债权投资——公允价值变动152计提信用减值损失：借：信用减值损失150贷：其他综合收益——信用减值准备150（5）2025年应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=1052×10%=105.2（万元）借：应收利息59其他债权投资——利息调整46.2贷：投资收益105.2借：银行存款59贷：应收利息592025年末公允价值变动：2025年末摊余成本=1052+105.2-59=1098.2（万元）累计公允价值变动金额=1050-1098.2=-48.2（万元）当期应转回的公允价值变动=152-48.2=103.8（万元）借：其他债权投资——公允价值变动103.8贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动103.8转回信用减值损失：借：其他综合收益——信用减值准备80贷：信用减值损失80（6）2026年1月10日出售债券：借：银行存款1260其他债权投资——利息调整151.8（240-42-46.2）其他债权投资——公允价值变动48.2（152-103.8）贷：其他债权投资——成本1250投资收益210结转其他综合收益：借：其他综合收益——信用减值准备70（150-80）贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动48.2投资收益21.8解析：其他债权投资以公允价值进行后续计量，利息收入按摊余成本和实际利率计算计入投资收益，公允价值变动计入其他综合收益；预期信用损失计入信用减值损失，同时增加其他综合收益，不影响金融资产的账面价值。处置时，取得价款与账面价值的差额计入投资收益，同时将原计入其他综合收益的累计金额结转至投资收益。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，提供服务及其他业务不考虑增值税等相关税费，2025年发生以下经济业务：资料一：2025年5月1日，甲公司向乙公司销售A商品2000件，单位售价为300元，单位成本为200元，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元。商品已发出，款项已收存银行。根据合同约定，乙公司有权在3个月内退回任何未损坏的商品，甲公司根据历史经验，估计该批商品的退货率为10%。资料二：2025年6月1日，甲公司与丙公司签订一份设备安装服务合同，合同总价款为200万元，预计合同总成本为150万元，合同约定安装期为6个月，当日甲公司开始施工。截至2025年12月31日，甲公司累计发生成本120万元，预计还将发生成本30万元，已收到丙公司支付的合同价款180万元。假定该安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照投入法（已发生成本占预计总成本的比例）确定履约进度。资料三：2025年9月1日，甲公司向丁公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为70万元，款项已收存银行。同时，甲公司向丁公司授予一项客户奖励积分，共计10万个积分，每个积分可在未来1年内购买商品时抵减1元，甲公司根据历史经验估计该积分的兑换率为90%。假定B商品的单独售价为100万元，奖励积分的单独售价为9万元。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2025年5月1日销售A商品的会计分录。（2）根据资料二，计算甲公司2025年该安装服务的履约进度，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司销售B商品应确认的收入和奖励积分的分摊金额，并编制相关会计分录。答案：（1）销售A商品的会计分录：应确认的主营业务收入=60×(1-10%)=54（万元）应确认的预计负债（应付退货款）=60×10%=6（万元）应结转的主营业务成本=40×(1-10%)=36（万元）应确认的应收退货成本=40×10%=4（万元）借：银行存款67.8贷：主营业务收入54预计负债——应付退货款6应交税费——应交增值税（销项税额）7.8借：主营业务成本36应收退货成本4贷：库存商品40（2）安装服务的履约进度与会计分录：履约进度=累计发生成本/预计总成本=120/(120+30)=80%应确认的收入=200×80%=160（万元）应结转的成本=150×80%=120（万元）借：合同履约成本120贷：银行存款等120借：合同结算——收入结转160贷：主营业务收入160借：主营业务成本120贷：合同履约成本120借：银行存款180贷：合同结算——价款结算180（3）B商品收入与奖励积分的分摊：交易价格总额=100万元分摊至B商品的交易价格=100×100/(100+9)≈91.74（万元）分摊至奖励积分的交易价格=100×9/(100+9)≈8.26（万元）借：银行存款113贷：主营业务收入91.74合同负债8.26应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本70贷：库存商品70解析：（1）附有销售退回条款的销售，企业应按照预期有权收取的对价金额确认收入，预期退还的金额确认为预计负债；同时将预期退回商品的账面价值确认为应收退货成本，已转让商品的账面价值结转主营业务成本。（2）时段履行的履约义务，采用投入法确定履约进度时，按累计已发生成本占预计总成本的比例计算履约进度，再按履约进度确认当期收入和成本。（3）附有重大额外购买选择权的销售，应将交易价格在商品与重大权利之间按单独售价的相对比例分摊，分摊至重大权利的部分作为合同负债，待客户行使权利或选择权失效时确认收入。五、综合题（第1题15分，第2题18分，共33分）（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万元表示）甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2025年1月1日，由于当地房地产市场比较成熟，满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定将一栋对外出租的办公楼从成本模式转为公允价值模式计量。其他资料如下：资料一：该办公楼系甲公司2020年12月31日购入，支付价款3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，购入当日即对外出租，租赁期为5年，年租金为200万元，每年年末收取。资料二：2023年12月31日，该办公楼出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试，确定可收回金额为2000万元，计提减值后预计尚可使用年限为10年，预计净残值和折旧方法不变。资料三：2025年1月1日，该办公楼的公允价值为2800万元。资料四：2025年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元，当日收到当年租金200万元。资料五：税法规定，该办公楼的折旧方法、折旧年限、净残值与会计上成本模式下的初始规定一致；持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2024年12月31日成本模式下该投资性房地产的账面价值。（2）编制甲公司2025年1月1日投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录。（3）编制甲公司2025年12月31日确认公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2025年12月31日确认租金收入的会计分录。（5）计算甲公司2025年12月31日该投资性房地产的暂时性差异，并确认相关的递延所得税。答案：（1）2024年12月31日成本模式下的账面价值：2021年至2023年每年折旧额=3000/20=150（万元）2023年末计提减值前的账面价值=3000-150×3=2550（万元）2023年末应计提减值准备=2550-2000=550（万元）2024年折旧额=2000/10=200（万元）2024年末账面价值=2000-200=1800（万元）（2）2025年1月1日模式转换的会计分录：转换日计税基础=3000-150×4=2400（万元）应纳税暂时性差异=2800-2400=400（万元）递延所得税负债=400×25%=100（万元）公允价值与账面价值的差额扣除递延所得税后，调整留存收益：留存收益增加额=(2800-1800)×(1-25%)=750（万元）借：投资性房地产——成本2800投资性房地产累计折旧650（150×3+200）投资性房地产减值准备550贷：投资性房地产3000递延所得税负债100盈余公积75（750×10%）利润分配——未分配利润675（750×90%）（3）2025年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（4）2025年12月31日租金收入：借：银行存款200贷：其他业务收入200（5）2025年末暂时性差异与递延所得税：2025年末账面价值=2900（万元）2025年末计税基础=3000-150×5=2250（万元）应纳税暂时性差异余额=2900-2250=650（万元）递延所得税负债余额=650×25%=162.5（万元）当期应确认的递延所得税负债=162.5-100=62.5（万元）借：所得税费用62.5贷：递延所得税负债62.5解析：（1）成本模式下，投资性房地产需按期计提折旧，发生减值时计提减值准备，减值后折旧按新的账面价值和尚可使用年限重新计算。（2）投资性房地产成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应追溯调整，转换日公允价值与账面价值的差额扣除所得税影响后调整期初留存收益；账面价值与计税基础的差异确认递延所得税，对应调整留存收益。（3）公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销，公允价值变动计入公允价值变动损益。（4）税法不承认减值准备和公允价值变动，计税基础按初始成本减去税法允许的折旧计算；期末递延所得税负债的变动额计入当期所得税费用。甲公司与乙公司在2024年1月1日之前不存在关联方关系，2024年至2025年甲公司与乙公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司70%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润2200万元。除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值400万元外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料二：2024年度，乙公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，宣告并发放现金股利400万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升200万元。资料三：2025年度，乙公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积120万元，宣告并发放现金股利500万元，未发生其他所有者权益变动事项。资料四：2024年6月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。至2024年末，乙公司尚未支付该笔货款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。2025年，乙公司支付了该笔货款。其他资料：假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司70%股权的个别财务报表会计分录。（2）计算2024年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制2024年12月31日合并财务报表中对乙公司个别财务报表的调整分录。（4）编制2024年12月31日合并财务报表中对长期股权投资的权益法调整分录。（5）编制2024年12月31日甲公司与乙公司长期股权投资与所有者权益的抵消分录。（6）编制2024年12月31日甲公司与乙公司内部交易及债权债务的抵消分录。（7）编制2025年12月31日合并财务报表中对长期股权投资的权益法调整分录（不考虑内部交易的影响）。（8）编制2025年12月31日甲公司与乙公司长期股权投资与所有者权益的抵消分录（不考虑内部交易的影响）。答案：（1）2024年1月1日个别报表分录：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000（2）2024年1月1日合并商