第二十七章合并财务报表-第七节内部固定资产交易的合并处理

CPA会计·彩色复习笔记第二十七章合并财务报表·第七节内部固定资产交易的合并处理适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

三种类型·未实现损益抵销·多提折旧抵销·清理处置年度处理目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、内部固定资产交易的三种类型 PAGEREFsection-1\h1二、类型一：销售方售存货、购入方作固定资产 PAGEREFsection-2\h1三、类型二：销售方售固定资产、购入方仍作固定资产 PAGEREFsection-3\h1四、多计提折旧的抵销 PAGEREFsection-4\h1五、使用期满与提前清理年度的处理 PAGEREFsection-5\h1六、完整例题（三年连续） PAGEREFsection-6\h1七、易错陷阱TOP7 PAGEREFsection-7\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、内部固定资产交易的三种类型类型交易内容出售方个别报表处理抵销要点类型一一方销售存货，另一方购入作固定资产使用确认营业收入、结转营业成本、确认销售损益抵销营业收入、营业成本与固定资产原价中的未实现损益类型二一方销售固定资产，另一方购入仍作固定资产通过"固定资产清理"，差额进资产处置损益抵销资产处置损益与固定资产原价中的未实现损益类型三一方销售固定资产，另一方购入作存货（拟转售）同上抵销资产处置损益与存货中的未实现损益共同逻辑：固定资产在集团内部"搬家"，不产生损益。出售方确认的收益（或损失）要抵销，同时购入方固定资产的入账价值中含的未实现损益也要剔除，并相应调整以后各期多提（或少提）的折旧。二、类型一：销售方售存货、购入方作固定资产交易当期借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（销售方成本）

固定资产——原价（未实现内部损益＝售价−成本）以后各期（资产仍在使用）借：未分配利润——年初（未实现损益累计数）

贷：固定资产——原价（未实现损益）

借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用等（本期部分）

未分配利润——年初（以前年度部分）三、类型二：销售方售固定资产、购入方仍作固定资产交易当期借：资产处置损益（出售方确认的处置损益，损失时做相反分录）

贷：固定资产——原价（未实现内部损益）注意：类型二中不使用"营业收入/营业成本"，因为出售方本身走的是固定资产清理流程，损益进"资产处置损益"。四、多计提折旧的抵销购入方按含未实现损益的代价计提折旧，集团层面应按原账面价值计提。差额即"多提折旧"，每期都要抵销，且折旧进什么科目，抵销就冲什么科目（管理用→管理费用，生产用→制造费用/营业成本）。多提折旧＝未实现内部损益÷剩余使用年限（直线法下）。五、使用期满与提前清理年度的处理情形处理分录使用期满正常清理未实现损益已通过折旧全部实现，只需抵销本期多提折旧借：固定资产——累计折旧（本期多提）

贷：管理费用等提前清理（处置）剩余未实现损益一次性实现，转入处置损益借：未分配利润——年初（剩余未实现损益）

贷：资产处置损益（或营业外收支）超期使用不再计提折旧，未实现损益仍留在固定资产原价中借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价（维持抵销至实际处置）六、完整例题（三年连续）例题：甲公司持有乙公司80%股权。2×24年1月1日，甲公司将一批自产设备销售给乙公司作管理用固定资产，售价600万元，成本450万元。乙公司按600万元入账，预计使用年限5年，直线法折旧，无残值。假定不考虑所得税与残值。要求：编制2×24—2×26年合并报表相关抵销分录（单位：万元）。解析：未实现内部损益＝600−450＝150；每年多提折旧＝150÷5＝30。2×24年（交易当期）

借：营业收入600

贷：营业成本450

固定资产——原价150

借：固定资产——累计折旧30

贷：管理费用302×25年（第二期）

借：未分配利润——年初150

贷：固定资产——原价150

借：固定资产——累计折旧30

贷：未分配利润——年初30

借：固定资产——累计折旧30

贷：管理费用30

合并写法：借：固定资产——累计折旧60贷：未分配利润——年初30管理费用302×26年（第三期）

借：未分配利润——年初150

贷：固定资产——原价150

借：固定资产——累计折旧60

贷：未分配利润——年初60

借：固定资产——累计折旧30

贷：管理费用30

或合并：借：固定资产——累计折旧90贷：未分配利润——年初60管理费用30七、易错陷阱TOP7类型二中误用"营业收入/营业成本"→固定资产售固定资产应抵销资产处置损益。只抵销交易当期、忘记以后年度继续抵销→错。只要资产还在集团内，每年都要抵销原价与累计折旧。第二年把上期未实现损益仍计入损益类科目→错。应转入"未分配利润——年初"。多提折旧一律贷记管理费用→错。要看资产用途：生产用固定资产的折旧计入制造费用，最终体现在营业成本。提前清理时仍按原计划逐年抵销→错。清理当