第二十七章合并财务报表-第六节内部债权债务的合并处理

CPA会计·彩色复习笔记第二十七章合并财务报表·第六节内部债权债务的合并处理适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

内部往来抵销·坏账准备抵销·内部债券投资与应付债券·连续编制目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、内部债权债务抵销的底层逻辑 PAGEREFsection-1\h1二、内部应收应付项目的抵销 PAGEREFsection-2\h1三、坏账准备的抵销 PAGEREFsection-3\h1四、内部债券投资与应付债券的抵销 PAGEREFsection-4\h1五、连续编制：第二年的处理 PAGEREFsection-5\h1六、完整例题 PAGEREFsection-6\h1七、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-7\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、内部债权债务抵销的底层逻辑集团内部一方对另一方的债权与债务，从集团整体看既不是资产也不是负债（自己不欠自己钱），应全额抵销。同时，因内部债权而计提的坏账准备及相应的信用减值损失也应抵销。需要抵销的内部债权债务项目债权方（资产）债务方（负债）应收账款/应收票据应付账款/应付票据预付账款预收账款/合同负债其他应收款（含应收股利、应收利息）其他应付款（含应付股利、应付利息）债权投资/其他债权投资/交易性金融资产应付债券/短期借款/长期借款二、内部应收应付项目的抵销借：应付账款/应付票据

贷：应收账款/应收票据借：预收账款/合同负债

贷：预付账款借：其他应付款

贷：其他应收款陷阱：内部应付股利与应收股利必须抵销——子公司宣告分配现金股利时，母公司个别报表确认"应收股利"和"投资收益"，子公司确认"应付股利"。若不抵销，合并报表会虚增资产与负债。三、坏账准备的抵销内部应收账款在个别报表计提了坏账准备并确认信用减值损失，但集团层面该债权已不存在，减值也就无从谈起，故应全额抵销。借：应收账款——坏账准备（期末余额）

贷：信用减值损失（本期计提额）

未分配利润——年初（以前年度已计提部分）简化记忆：期末余额抵"坏账准备"，本期计提抵"信用减值损失"，差额（期初余额）抵"年初未分配利润"。四、内部债券投资与应付债券的抵销集团内一方发行债券、另一方购买该债券时，购买方作为债权投资（或其他债权投资、交易性金融资产）核算，发行方作为应付债券核算，二者应抵销。差额（若一方从集团外第三方购入，则产生推定赎回损益）计入投资收益或财务费用。借：应付债券（发行方摊余成本）

投资收益（差额，借方时为推定赎回损失）

贷：债权投资（持有方摊余成本）

投资收益（差额，贷方时为推定赎回利得）

同时抵销内部利息：

借：投资收益（持有方利息收入）

贷：财务费用/在建工程（发行方利息费用，资本化部分进在建工程）若发行方将利息资本化计入在建工程等资产成本，抵销时应贷记相应资产科目，而不是财务费用。五、连续编制：第二年的处理上期抵销的坏账准备不会进入个别报表，本期需重新抵销期末余额，其中属于上期的部分通过"未分配利润——年初"处理。借：应收账款——坏账准备（期末余额）

贷：未分配利润——年初（上期末余额）

信用减值损失（本期净计提额，若为冲回则做相反分录）六、完整例题例题：甲公司持有乙公司80%股权。2×25年乙公司向甲公司销售商品形成应收账款500万元（甲公司账列"应收账款"）。甲公司按5%计提坏账准备，2×25年末坏账准备余额25万元（本期计提25万元）。2×26年乙公司又发生内部赊销，年末内部应收账款余额600万元，坏账准备余额30万元（本期补提5万元）。要求：编制2×25年、2×26年合并报表的抵销分录（单位：万元，不考虑所得税）。解析：2×25年

①抵销内部应收应付：

借：应付账款500

贷：应收账款500

②抵销坏账准备：

借：应收账款——坏账准备25

贷：信用减值损失252×26年

①抵销内部应收应付（期末余额）：

借：应付账款600

贷：应收账款600

②抵销坏账准备：

借：应收账款——坏账准备30

贷：未分配利润——年初25

信用减值损失5七、易错陷阱TOP6只抵销应收应付、忘记抵销坏账准备→最高频失分点。第二年抵销坏账准备时，全额计入信用减值损失→错。上期部分应计入"未分配利润——年初"。抵销坏账准备时按本期计提额而非期末余额→错。抵"坏账准备"科目用期末余额，损益类用本期发生额。内部债券抵销时忽略推定赎回损益→若持有方从集团外第三方买入，账面价值与发行方摊余成本的差额