第二十七章合并财务报表-第二节合并财务报表编制原则前期准备事项及程序

CPA会计·彩色复习笔记第二十七章合并财务报表·第二节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

一体性原则·前期准备四件事·编制程序七步·调整抵销项目清单目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、合并财务报表的构成与编制原则 PAGEREFsection-1\h1二、编制的前期准备事项（四件事） PAGEREFsection-2\h1三、编制程序（七步法） PAGEREFsection-3\h1四、需要调整与抵销的项目清单 PAGEREFsection-4\h1五、合并财务报表的格式 PAGEREFsection-5\h1六、易错陷阱TOP6 PAGEREFsection-6\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、合并财务报表的构成与编制原则合并财务报表至少应当包括（CAS33第四条）：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注。即"四表一注"与个别报表构成相同。编制原则含义考点提示一体性原则将母子公司组成的集团视为单一会计主体，集团内部发生的交易视为同一主体内部事项，应予抵销全部抵销分录的总依据个别报表基础以母子公司个别财务报表为基础编制，不是重新记账抵销分录不入账，只在合并工作底稿中做重要性原则项目重大的单独抵销，不重大的可简化考试一般要求全部抵销编制主体是谁？合并财务报表由母公司编制（CAS33第五条）。母公司应当统一子公司所采用的会计政策与会计期间；子公司会计政策与母公司不一致的，应按母公司政策调整子公司报表后再合并。二、编制的前期准备事项（四件事）序号准备事项具体要求①统一会计政策子公司采用与母公司一致的会计政策；不一致的按母公司政策调整子公司报表②统一会计期间子公司资产负债表日与母公司不一致的，按母公司资产负债表日另行编制报表③收集必备资料子公司个别报表、内部交易资料、股权投资资料、往来款项资料、长期资产折旧摊销资料等④权益法调整对非同一控制下取得的子公司，先按购买日公允价值持续计算调整子公司报表（即"公允价值调整"）陷阱：子公司会计期间与母公司不同时，不能用子公司的年末数直接合并，必须要求子公司按母公司资产负债表日另编报表（而非简单折算）。三、编制程序（七步法）合并报表有一套固定动作，考试按这个顺序走就不会漏项：步骤动作说明第1步设置合并工作底稿过入母子公司的个别报表各项目金额，加总得"合计数"第2步调整子公司个别报表非同控：按购买日可辨认净资产公允价值持续计算调整（补记折旧摊销等）第3步调整母公司个别报表把母公司对子公司的长投由成本法调整为权益法（只调不抵）第4步编制抵销分录长投与子公司所有者权益抵销、投资收益与利润分配抵销、内部交易抵销等第5步计算合并金额合计数＋调整数−抵销数＝合并数第6步填列合并报表按合并数填入正式报表结构口诀："汇总→调子→调母→抵销→计算→填列"。记住"先调整、后抵销"：不先把子公司的公允价值和母公司的成本法调到位，抵销分录一定做错。四、需要调整与抵销的项目清单编制合并报表时需要抵销的项目（CAS33及其讲解）：类别具体项目①股权投资母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；投资收益与利润分配的抵销②内部债权债务应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付与预收、其他应收与应付、债券投资与应付债券③内部存货交易内部销售收入与销售成本、存货中包含的未实现内部损益④内部固定资产交易未实现损益、多计提（或少计提）的折旧⑤内部无形资产交易未实现损益、多摊销（或少摊销）的摊销额⑥减值准备内部应收款项计提的坏账准备、内部存货/长投计提的减值准备的抵销⑦递延所得税因抵销未实现损益产生的暂时性差异对应的递延所得税⑧现金流量集团内部现金流量的抵销五、合并财务报表的格式项目合并报表中的特殊列示所有者权益按母公司所有者权益与少数股东权益分别列示；"归属于母公司所有者权益合计"＋"少数股东权益"＝所有者权益合计净利润分为归属于母公司所有者的净利润与少数股东损益综合收益总额同样分为归属母公司股东的综合收益总额与归属少数股东的综合收益总额少数股东权益在所有者权益项下单独列示，不是负债也不是费用六、易错陷阱TOP6抵销分录登记入账→错。抵销分录只在合并工作底稿中编制，不入账、不影响个别报表。先抵销后调整→错。必须先调整（子公司公允价值＋母公司成本法转权益法）再抵销。少数股东权益列为负债→错。少数股东权益属于所有者权益，在合并资产负债表所有者权益部分单独列示。子公司会计政策与母公司不一致时按子公司政策合并→错。应按母公司政策调整子公司报表。