第二十一章债务重组-第二节债权人的会计处理

CPA会计·彩色复习笔记第二十一章债务重组·第二节债权人的会计处理适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

受让资产入账·放弃债权公允·修改条款·组合方式目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、债权人的处理总原则 PAGEREFsection-1\h1二、以资产清偿债务：受让资产入账 PAGEREFsection-2\h1三、放弃债权的公允价值与账面价值之差 PAGEREFsection-3\h1四、将债务转为权益工具（债权人视角） PAGEREFsection-4\h1五、修改其他条款（债权人视角） PAGEREFsection-5\h1六、组合方式的处理顺序 PAGEREFsection-6\h1七、数字例题（存货抵债＋金融资产抵债） PAGEREFsection-7\h1八、易错陷阱TOP7 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、债权人的处理总原则债权人在债务重组中的处理分两块：①受让资产/重组债权的入账；②放弃债权的终止确认与损益。口诀："债权人处理=先按公允价入账受让资产，再按'放弃债权公允−账面'确认投资收益。"二、以资产清偿债务：受让资产入账受让非金融资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等）债权人初始确认受让的非金融资产时，按成本计量：

成本＝放弃债权的公允价值＋可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等（不含可抵扣的增值税进项税额）。受让金融资产按CAS22的规定确认和计量，以公允价值初始计量（交易性金融资产按公允，其他债权投资按公允＋交易费用）。三、放弃债权的公允价值与账面价值之差债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益，CAS12第八条）。债权类型账面价值差额处理应收账款账面余额−坏账准备差额进投资收益债权投资摊余成本终止确认，差额进投资收益其他债权投资摊余成本/公允终止确认，差额进投资收益，原计入OCI的转投资收益四、将债务转为权益工具（债权人视角）债权人将放弃债权转为长期股权投资（或其他权益工具投资）时，按"放弃债权的公允价值＋相关税费"确定初始投资成本。若为形成控制/共同控制/重大影响的长期股权投资，按CAS2处理；若不形成，按CAS22分类计量。陷阱：债权人取得股权后达到控制（形成企业合并）的，按企业合并准则处理；达到共同控制/重大影响的，按长投准则并确认"初始投资成本"；均不满足的，按金融工具准则分类。判断顺序是"先看控制→再看共同控制/重大影响→最后金融工具"。五、修改其他条款（债权人视角）债权人按修改后债权的公允价值（即重组债权公允价值）确认重组债权；原债权账面价值与重组债权确认金额之差计入投资收益。底层逻辑：修改条款后，旧债权终止确认、新债权按公允入账，差额就是重组损益。若修改后债权没有实质变化（如仅展期1个月、利率未变），则视为不属于债务重组，不终止确认原债权。六、组合方式的处理顺序债权人以组合方式（如"先收到固定资产＋剩余债权转为股权"）进行债务重组的，按顺序处理：先按受让金融资产的公允价值冲减债权账面价值；再按受让非金融资产的公允价值（或按放弃债权公允价值分配）入账；最后处理修改其他条款形成的重组债权；已计提减值准备的，先冲减减值准备，剩余差额进投资收益。七、数字例题（存货抵债＋金融资产抵债）例题1（受让存货）：甲公司应收乙公司货款1000万元，已计提坏账准备100万元，公允价值（可收回金额）900万元。乙公司以一批自产产品抵债，该批产品公允价值800万元（不含税），成本600万元，增值税税率13%。甲公司另支付运杂费10万元，取得增值税专用发票（进项税额104万元）。要求：计算甲公司受让存货的入账成本与投资收益。解析：

受让存货成本＝800＋10＝810万元（进项税额104万元单独抵扣，不进成本）；

债权账面价值＝1000−100＝900万元；

放弃债权公允价值＝900万元（与受让存货公允800＋进项税104＝904基本一致，题目给定900）；

投资收益＝900−900＝0万元；

分录：

借：库存商品810

应交税费——应交增值税（进项税额）104

坏账准备100

贷：应收账款1000

银行存款10

投资收益4（差额，按题目给定数据倒挤）例题2（受让固定资产＋股权组合）：甲公司应收丙公司账款账面余额2000万元，坏账准备200万元，公允价值1850万元。重组协议：丙公司以一台设备（公允1000万元，不含税，税率13%）清偿，另以增发500万股（每股公允1.5元，计750万元）清偿剩余债务。要求：计算受让资产入账价值与投资收益。解析：

受让设备成本＝1000万元（不含进项税130万元）；

受让股权成本（假设形成重大影响）＝750万元；

放弃债权账面价值＝1800万元，放弃债权公允价值＝1850万元；

投资收益＝1850−1800＝50万元。八、易错陷阱TOP7受让资产成本包含增值税进项税→可抵扣进项税不进成本；用"债权账面余额"算差额→应用账面价值（原值−坏账准备）；放弃债权公允按受让资产原价→按放弃债权本身的公允价值；其他债权投资OCI不转