第十五章持有待售的非流动资产处置组和终止经营-第一节持有待售的非流动资产和处置组

CPA会计·彩色复习笔记第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营·第一节持有待售的非流动资产和处置组适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

分类条件·孰低计量·不再计提折旧·处置组减值分摊·不再满足条件的转回目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、本节总览：为什么要单设"持有待售"类别 PAGEREFsection-1\h1二、两个核心定义 PAGEREFsection-2\h1三、划分为持有待售的两个条件 PAGEREFsection-3\h1四、一年期限与延长的例外 PAGEREFsection-4\h1五、初始计量：孰低 PAGEREFsection-5\h1六、后续计量：不再折旧摊销、减值可转回 PAGEREFsection-6\h1七、处置组的特殊处理 PAGEREFsection-7\h1八、不再满足条件的处理（转回） PAGEREFsection-8\h1九、列报与披露 PAGEREFsection-9\h1十、数字例题（单项资产） PAGEREFsection-10\h1十一、数字例题（处置组） PAGEREFsection-11\h1十二、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-12\h1十三、闭环自检与衔接 PAGEREFsection-13\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、本节总览：为什么要单设"持有待售"类别一套资产本来是"长期用来生产经营"的，一旦决定近期卖掉，它的经济实质就变了——从"用"变成"卖"。这种资产继续按固定资产计提折旧、按长期资产列报，会误导报表使用者。所以准则设了"持有待售"这一独立类别，把这类资产从长期资产中拿出来单独列示、单独计量。【准则依据】CAS42《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。二、两个核心定义概念定义要点持有待售的非流动资产主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用收回其账面价值的单项非流动资产单项资产；不含金融资产、递延所得税资产等（另有专门准则）处置组在一项交易中作为整体出售或以其他方式一并处置的一组资产及相关负债含负债；处置组内各资产/负债仍按各自准则计量，但整体按持有待售规则处理【不适用持有待售规则的项目】采用公允价值模式计量的投资性房地产、生物资产、职工薪酬形成的资产、保险合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产（CAS22范围）等，不适用本章的持有待售分类与计量规则，按其各自准则处理。三、划分为持有待售的两个条件【准则依据】CAS42：非流动资产或处置组同时满足下列两个条件的，应当划分为持有待售类别：条件内容关键判断①可立即出售根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售不需要先改造、不需要解除抵押等前置动作；若需改造，改造已完成或改造成本极小②出售极可能发生同时满足：a.企业已就一项出售计划作出决议；b.企业已获得确定的购买承诺（签订具有法律约束力的协议）；c.预计出售将在一年内完成；d.该出售计划不大可能发生重大变化或撤销四小项缺一不可【秒杀口诀】能马上卖+决议协议一年内+不会变卦＝持有待售。四、一年期限与延长的例外【一般规则】出售应当在一年内完成（自划分为持有待售之日起算）。情形是否允许延长说明买方或外部因素导致延迟，企业已采取必要措施且预期能解决✅允许延长如买方融资审批延迟、监管部门审批延迟；企业须已主动应对买方单方面取消、企业未找到新买家❌不允许应转回为原类别企业自身原因导致延迟❌不允许如自己拖延交割【陷阱一】一年期限的延长必须是"非企业所能控制的原因"，且企业已采取必要措施。自己找借口拖延的，一律转回。五、初始计量：孰低【计量规则】企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，应当按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量；账面价值高于该净额的，计提持有待售资产减值准备，计入资产减值损失。【分录模板】借：持有待售资产——固定资产（原值结转）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（原值）若发生减值：

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备【处置费用】包括：为出售发生的法律服务费、印花税、相关税费、搬运费、使资产达到可出售状态所发生的直接费用等。不包括：财务费用（如借款利息）、所得税费用。【陷阱二】"公允价值减去处置费用后的净额"是净额，不是公允价值本身。题目常同时给出"公允价值"和"处置费用"，只用了公允价值就错了。六、后续计量：不再折旧摊销、减值可转回项目处理与常规资产的差异折旧/摊销划分为持有待售之后不再计提折旧或摊销重大差异：固定资产、无形资产、使用权资产等持有待售期间停止折旧摊销减值按孰低计提，计入资产减值损失与常规一致减值转回公允价值减去处置费用后的净额后续增加的，可以转回，但转回金额不得超过原已计提的持有待售资产减值准备金额重大差异：长期资产减值通常不得转回，持有待售资产减值可以转回负债的利息与费用处置组中的负债继续确认相关利息和其他费用资产停折旧，但负债不停计息【底层逻辑】为什么持有待售资产的减值可以转回？因为它是一个待实现金额（净售价）的估计，随着市场变化会上下波动，转回才能反映真实的待收金额。而长期资产减值建立在"长期经济利益"判断上，一旦计提即视为永久性损失，为防操纵利润不许转回。这是本章最重要的差异点，也是命题最爱。【秒杀口诀】持有待售：不折旧、可转回；长期资产：照折旧、不许转回。【陷阱三】转回金额受"原计提金额"上限约束，转回后账面价值不得超过假定未划分为持有待售情况下本应确认的账面价值（即不能借机把资产调到高于原折旧轨迹的水平）。七、处置组的特殊处理处置组是"资产+负债"的整体，减值分摊有专门顺序。【减值损失分摊顺序】处置组发生减值的，减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再按各项非流动资产（适用本章计量的资产）账面价值的比例分摊。步骤内容第一步抵减商誉（若有）第二步剩余减值损失按各非流动资产账面价值比例分摊限制一分摊后各资产的账面价值不得低于各自的"公允价值减去处置费用后的净额"（若该金额可确定）限制二也不得低于该资产按原准则下的可收回金额（若适用）特殊处置组中的流动资产、金融工具、递延所得税资产等按各自准则计量的项目，不参与本次分摊（先按各自准则处理完再分摊）【底层逻辑】与资产组减值的分摊逻辑完全一致（先商誉、再按比例、有下限）——第七章资产减值的规则在这里复用。八、不再满足条件的处理（转回）【处理规则】持有待售的非流动资产或处置组不再满足划分条件的，企业应当将其转回为原类别（如固定资产、无形资产），并按下列孰低计量：比较项内容①假定未划分为持有待售情况下本应确认的账面价值即追溯补提这段期间本应计提的折旧/摊销及相关减值后的金额②可收回金额按资产减值准则（CAS8）确定的可收回金额入账金额＝①与②孰低。由此产生的差额计入当期损益【秒杀口诀】转回时"补提折旧+孰低入账"，差额进损益。【陷阱四】转回时不是简单地把当初的账面价值原样搬回去——要补提这段期间的折旧摊销，因为持有待售期间是停止折旧的。这是转回处理的核心动作。九、列报与披露项目列报要求持有待售资产在资产负债表中单独列示为"持有待售资产"，列于流动资产部分（因为预计一年内变现）持有待售负债处置组中的负债单独列示为"持有待售负债"，列于流动负债部分抵销持有待售资产与持有待售负债不得相互抵销披露①持有待售资产/处置组的性质、账面价值、公允价值及其确定方法；②出售的原因、方式、时间安排；③已计提的减值准备及其变动；④不再满足条件的转回情况；⑤出售对财务状况和经营成果的影响【陷阱五】持有待售资产列在流动资产项下。很多人以为"原来是固定资产就是非流动"，错——划分为持有待售后性质已变，属于一年内变现的资产。十、数字例题（单项资产）【例题1】甲公司2×26年6月30日将一台设备划分为持有待售。该设备原值1000万元，已提折旧400万元，已计提固定资产减值准备50万元（账面价值550万元）。当日该设备公允价值为520万元，预计处置费用20万元。2×26年12月31日，该设备公允价值升至560万元，预计处置费用仍为20万元。2×27年3月31日实际出售，取得价款545万元，处置费用15万元已于出售时支付。【要求】编制相关分录并计算处置损益。【解析】（1）2×26年6月30日划分为持有待售：公允价值减去处置费用后的净额＝520−20＝500（万元）

账面价值550＞500，计提减值＝550−500＝50（万元）借：持有待售资产——固定资产550

累计折旧400

固定资产减值准备50

贷：固定资产1000借：资产减值损失50

贷：持有待售资产减值准备50（2）2×26年7—12月：不再计提折旧（持有待售期间停止折旧）。（3）2×26年12月31日减值转回：新的净额＝560−20＝540（万元）

当前账面价值＝500万元，可转回金额＝540−500＝40（万元）

但受原计提金额50万元上限限制，40＜50，可全额转回40万元。借：持有待售资产减值准备40

贷：资产减值损失40转回后持有待售资产账面价值＝500＋40＝540（万元）（4）2×27年3月31日出售：借：银行存款530（545−15）

持有待售资产减值准备10

资产处置损益10

贷：持有待售资产——固定资产550（账面余额）

银行存款15或按净额法表述：实际净收款530万元，账面价值540万元，处置损失10万元。【失分点】①划分日必须先按孰低计提减值；②持有待售期间不提折旧；③转回受原计提额上限约束；④处置费用在净额中扣除。十一、数字例题（处置组）【例题2】甲公司2×26年9月30日决定整体出售一条产品线（构成处置组），当日该处置组包括以下项目（单位：万元）：项目账面价值是否适用持有待售计量存货200否（按存货准则，成本与可变现净值孰低）应收账款300否（金融资产，按CAS22）固定资产（设备）600是无形资产（专利）200是商誉100是应付账款等负债250负债，继续确认处置组整体公允价值减去处置费用后的净额为1000万元。【解析】（1）处置组账面价值＝资产200＋300＋600＋200＋100−负债250＝1150（万元）（2）减值＝1150−1000＝150（万元）（3）分摊顺序：①先抵减商誉：100万元→商誉减至0，剩余减值50万元；

②剩余50万元按适用持有待售计量的非流动资产（设备600、专利200，合计800）账面价值比例分摊：

设备分摊＝50×600÷800＝37.50（万元）

专利分摊＝50×200÷800＝12.50（万元）存货、应收账款不参与分摊（分别按存货准则与CAS22计量）。（4）分录（简化）：借：资产减值损失150

贷：商誉减值准备100

持有待售资产减值准备——设备37.50

持有待售资产减值准备——专利12.50（5）处置后各项目账面价值：存货200、应收账款300、设备562.50、专利187.50、商誉0；负债250。合计＝1000✅【失分点】①商誉先抵；②只有适用本章计量的非流动资产参与分摊（存货、应收、金融资产、递延所得税资产不参与）；③分摊后不得低于该资产各自的公允价值减处置费用净额。十二、易错陷阱TOP8【陷阱一】两个条件必须同时满足（可立即出售+出售极可能发生），后者还含四个小项。【陷阱二】净额＝公允价值−处置费用，别只取公允价值。【陷阱三】持有待售期间停止折旧摊销；处置组中的负债继续计息。【陷阱四】持有待售资产减值可以转回（受原计提额上限约束）——与长期资产"不得转回"相反。【陷阱五】处置组减值先抵商誉，再按非流动资产账面价值比例分摊。【陷阱六】不再满足条件转回时，要补提折旧摊销后与可收回金额孰低入账。【陷阱七】持有待售资产列流动资产、负债列流动负债，且不得抵销。【陷阱八】金融资产、递延所得税资产、职工薪酬资产、保险合同资产不适用本章规则。十三、闭环自检与衔接自检问题正确结论划分持有待售的两个条件？可立即出售+