《会计会计》-第六章

第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式以及相互之间有机结合的方法和步骤。在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置、登记以及会计报表的编制，还必须明确规定各种会计凭证、各种账簿和会计报表之间的关系。不同的会计主体为了反映和监督所发生的经济业务，会依据自身的具体情况，设计凭证、账簿的种类、格式，凭证、账簿、报表三者的配合方式，把他们科学的组织起来，使之构成一个有机的整体，从而形成不同的账务处理程序。下一页返回第一节账务处理程序概述确定科学合理的账务处理程序，对于整个会计核算工作具有十分重要的意义:(1)有利于规范会计核算组织工作。在进行会计核算工作时，科学合理的账务处理程序能使会计机构和会计人员分工明确，有序可循，有条不紊地处理好各环节的工作。(2)有利于提高会计核算工作的质量。科学合理的账务处理程序既能保证会计部门及时高效地提供真实、可靠、完整的会计信息，还可以减轻会计核算的工作量，降低成本(3)有利于发挥会计核算工作的作用。科学合理的账务处理程序能帮助企业改善经营管理，提高经济效益。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述二、设计账务处理程序的原则账务处理程序是做好会计工作的一个重要前提。合理、科学的账务处理程序不但可以提高会计工作的效率，也能保证会计工作的质量。设计账务处理程序时，应遵循以下原则:(1)符合会计主体的实际情况。要允分考虑会计主体的经济活动特点、规模大小、业务繁简程度，并有利于会计工作的分工协作和内部控制。(2)保证会计核算质量。要保证会计信息的真实、明晰和及时，既能满足企业外部会计信息需求者的需要，又能满足企业内部经营管理的需要。(3)力求降低会计核算成本。在保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本上一页下一页返回第一节账务处理程序概述三、账务处理程序的种类账务处理程序有多种形式，企业可以根据实际情况进行适当调整。日前，我国企业一般采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科日汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和日记总账账务处理程序。四种账务处理程序总体上相似，即都是在经济业务发生或完成后，先根据原始凭证(或原如凭证汇总表)填制记账凭证，然后根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿记录编制会计报表。所不同的是登记总分类账簿的方法和程序有差异。如图6-1所示。上一页返回第二节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序是一种最基本的会计核算程序，它体现了会计核算的基本过程和基本程序，其他各种核算程序都基本上是在它的基础上发展和改变而形成的。在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用格式，也可以按经济业务内容不同分别设置收款凭证、付款凭证、转账凭证三种专用的记账凭证。设置的“现金日记账”和“银行存款日记账”一般可以采用三栏式，“总分类账”也可以采用三栏式，“明细分类账”可根据需要，分别采用三栏式、多栏式或数量金额式。一、记账凭证账务处理程序的基本步骤记账凭证账务处理程序基本步骤如图6-2所示下一页返回第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围1.记账凭证账务处理程序的优点(1)根据记账凭证直接登记总分类账，方法简单(2)每笔业务都要在总分类账上详细登记，能详细地反映经济业务的情况。2.记账凭证账务处理程序的缺点(1)总分类账登记工作量大，特别是经济业务量比较多的时候。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序(2)每笔业务都在总分类账上登记，账页耗用多;一个账簿登记多个科日时，由于登记业务的多少难以确定，预留账页多少难以把握，有可能形成浪费。3.记账凭证账务处理程序的适用范围在采用手工记账时，记账凭证账务处理程序只适用于规模小、经济业务量少、会计凭证不多的会计主体上一页返回第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是根据原始凭证或者原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种财务处理程序。采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿种类和格式与记账凭证账务处理程序基本相同。但在记账凭证的设置上，需另增设科目汇总表这一特殊的凭证。科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据记账凭证对一定时间内有发生额的科目进行汇总并编制成表。其性质和作用与汇总记账凭证相似。科目汇总的基本格式有两种，如表6-1、表6-2所示。下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的基本步骤科目汇总表账务处理程序基本步骤如图6-3所示。(1)为了便于按科目归类汇总编制科目汇总表，填制记账凭证时，每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目;每一张付款凭证一般应填列一个借方科目;转账凭证，只应填列一个借方科目和一个贷方科目，并且最好一式两联，一联作为借方科目的汇总，一联作为贷方科目的汇总。(2)根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，编制科目汇总表。编制科目汇总表时，首先将要汇总的记账凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏，科目排列时一般按总分类账上科目排列的顺序来排;上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序然后按科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”“贷方”栏;最后计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，试算平衡无误后，即可登记总分类账。科目汇总表汇总的时间根据企业经济业务量的多少来确定，业务量多的单位可每大汇总一次，一般时间间隔最长不过10大，以便进行试算平衡，及时了解资金运动情况。科目汇总表应以“科汇字第x号”字样按月连续编号。(3)根据科目汇总表登记总分类账。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围1.科目汇总表账务处理程序优点根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额在月中定期或月末一次性登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量;科目汇总表上的汇总结果体现一定会计期间内所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的相等关系，利用这种相等关系进行全部账户记录的试算平衡，能在一定程度上保证总分类账登记的正确性。2.科目汇总表账务处理程序缺点上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序在科目汇总表账务处理程序下，要根据记账凭证编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账，因此增加了编制科目汇总表的工作量;不能反映账户的对应关系，不便查对账日和了解经济业务的来龙去脉。3.科目汇总表账务处理程序的适用范围由于这种账务处理程序具有程序清楚，能进行发生额试算平衡等多种优点，其适用的范围比较广，一般规模较大、经济业务较多的企业和单位都可以采用三、科目汇总表账务处理程序举例【例6.1】假设第三章【例3.1】至【例3.22】金鑫公司的22笔经济业务均系2008年12月份发生，根据其记账凭证，编制科目汇总表及登记部分总分类账，如表6-3至表6-7。上一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是对发生的经济业务，根据原始凭证或者原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序采用的记账凭证、会计账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下的基本相同。在汇总记账凭证账务处理程序下，要根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，汇总记账凭证的格式受记账凭证格式的影响，既可使用统一格式的汇总记账凭证，也可以根据经济业务的内容的不同分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。其常用的格式如表6-8至表6-10。通用汇总记账凭证的格式与汇总转账凭证的格式相同。下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤汇总记账凭证账务处理程序基本步骤如图6-4所示。(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭为便于编制汇总记账凭证，要求收款凭证按一借一贷或一借多贷的形式编，付款凭证按一贷一借或一贷多借的形式编制，转账凭证按一贷一借或一贷多证制借的形式编制。(2)根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，定期汇总填列相应的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证汇总收款凭证按照“现金”和“银行存款”账户的借方分别设置，根据现金、银行存款收款凭证相应的贷方账户定期归类汇总，月末结出其合计数，分别登入总分类账“库存现金”和“银行存款”账户的借方，以及各个对应账户的贷方上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序汇总付款凭证按照“库存现金”和“银行存款”账户的贷方分别设置，根据现金、银行存款付款凭证相应的借方账户定期归类汇总，月末结出其合计数，分别登入总分类账“库存现金”和“银行存款”账户的贷方，以及各个对应账户的借方汇总转账凭证按照转账凭证的贷方账户分别设置，根据转账凭证相应的借方账户(对应账户)定期归类汇总，月末结出其合计数，分别登记总分类账户的贷方，以及各个对应账户的借方。如果月份内转账凭证的业务不多，也可以不编制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证登记总分类账。汇总记账凭证一般5~10天汇总一次，每月编制一张。(3)根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序举例【例6.2】假设第三章【例3.1】至【例3.22】金鑫的22笔经济业务均系2008年12月份发生，根据题例，编制汇总记账凭证及登记部分总分类账，见表6-11至表6-29。三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围1.汇总记账凭证账务处理程序的优点在汇总记账凭证账务处理程序下，可以根据汇总记账凭证上有关账户的汇总发生额，在月份当中或月末一次性登记总账，大大减少了登记的工作量;汇总记账凭证是采用按会计科目对应关系进行分类汇总的方法汇总的，因此，在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系，便于经常分析检查经济活动的发生情况上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序2.汇总记账凭证账务处理程序的缺点定期编制汇总记账凭证的工作量较大;在编制汇总记账凭证的过程中，也可能产生汇总错误，且因汇总记账凭证本身不能体现有关数据之间的平衡关系，如果产生汇总错误很难发现;按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。3.汇总记账凭证账务处理程序的适用范围由于汇总记账凭证账务处理程序具有能够清晰地反映账户之间的对应关系，减轻记账工作量的优点，这种账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。上一页返回第五节日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的记账凭证直接逐笔登记日记总账的账务处理程序。日记总账账务处理程序的特点是将日记账和总分类账融为一体，设置一本日记总账，以记账凭证为依据，在日记总账中同时进行序时和分类登记。在日记总账账务处理程序下，采用的记账凭证主要是各种专用记账凭证，现金日记账和银行存款日记账、明细账的设置与上述三种账务处理程序相同。所不同的是要专门设置日记总账。日记总账的格式如表6-30所示。下一页返回第五节日记总账账务处理程序一、日记总账账务处理程序的基本步骤日记总账账务处理程序基本步骤如图6-5所示。根据记账凭证登记日记总账。日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿功能的账簿，其账页一般为多栏式，即将对企业经济业务所运用的账户分设专栏集中列示在同一账页上，每一账户又设借、贷两栏登记日记总账时，应将每笔经济业务的金额，在记入日记总账“发生额栏”的同时，记入同行所涉及账户的“借方”或“贷方”栏。月终时结出各栏合计数，计算各科目的月末借方或贷方余额，进行账簿记录的核对工作。主要是核对“发生额”栏内的本月合计数，与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数是否相等，各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符。上一页下一页返回第五节日记总账账务处理程序登记日记总账，既可以根据记账凭证逐日逐笔登记，也可以将收款凭证、付凭证逐日汇总后登记二、日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围1.日记总账账务处理程序的优点在日记总账账务处理程序下，直接根据记账凭证登记日记总账，简化了登记总账的手续。日记总账中所有科目都集中在一张账页上，而不是分设在各个账页中，可以集中反映经济业务的全貌，反映每一笔经济业务所记录的账户对应关系，为检查分析经济业务提供了方便上一页下一页返回第五节日记总账账务处理程序2.日记总账账务处理程序的缺点日记总账账务处理程序和记账凭证账务处理程序一样，对于发生的每笔经济业务都要根据记账凭证在日记总账中登记，增加了工作量;如果企业经济业务使用的会计科目较多，会造成账血过大，栏次过多，则既不便使用，容易发生串行等记账差错，也不便于业务分工。3.日记总账账务处理程序的适用范围日记总账账务处理程序只适用于经济业务较少，使用会计科目不多的小型企业。上一页返回图6-1账务处理程序返回图6-2记账凭证账务处理程序基本步骤不意图返回表6-1科目汇总表格式(1)返回表6-2科目汇总表格式(2)返回图6-3科日汇总表账务处理程序基本步骤不意图返回表6-3科目汇总表返回下一页表6-4总分类账返回下一页上一页表6-5总分类账返回下一页上一页表6-6总分类账返回下一页上