《会计会计》-第四章

第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和作用(一)会计凭证的概念会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。企业所提供的会计信息必须如实反映企业的真实情况，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，不得篡改或隐瞒经济业务。当经济业务发生时，要及时填制或者取得适当的证明文件，以证实会计记录的真实可靠。例如，购买商品、材料等要由供货方开具发票；支出款项要由收款方开出收据；接收商品、材料人库要有收货单；发出商品要有发货单；发出材料要有领料单等等。这里的发票、收据、收货单、发货单、领料单等都是会计凭证。同时，所有的会计凭证都要由会计部门审核。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。下一页返回第一节会计凭证概述(二)会计凭证的作用会计凭证的作用主要有以下几个方面：1.保证会计信息真实、可靠任何一项经济业务发生，都必须及时填制或者取得真实的会计凭证。通过填制会计凭证，使发生的经济业务如实的予以反映，为账簿记录提供依据。检查和监控经济业务活动的合法性、合理性由于会计凭证中详细记载了各项经济业务的具体内容，因此通过填制与审核会计凭证就可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规和制度的规定，是否符合计划、预算，从而可以及时发现经营管理及会计核算工作中存在的问题，有效遏制违法违纪行为，发挥会计监督的职能作用，保证企业和单位经济活动的良性发展。上一页下一页返回第一节会计凭证概述分清并加强经济责任由于每一项经济业务发生后都要取得或填制相应的会计凭证，有关的经办人员必须在凭证上签字、盖章并且对该项经济业务负责。因此通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各司其职、各负其责，并利用凭证填制、审核的手续制度，进一步完善经济责任制。二、会计凭证的种类企业的会计凭证多种多样，按照其填制的程序和用途不同可以分为原始凭证和记账凭证两种。(一)原始凭证原始凭证是用来记载和证明有关经济业务实际执行和完成情况、明确经济责任的书面文件。任何企业和单位进行的每一项经济活动，都应当取得或填制原始凭证。原始凭证是进行会计核算的原始资料，也是填制记账凭证的重要依据。原始凭证可以按照不同的标志进行分类。上一页下一页返回第一节会计凭证概述2.原始凭证按其填制方法不同，可分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证一次性原始凭证是指一次记录一项或若干项同类性质经济业务的原始凭证，其特点都是一次填制完成的。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次性原始凭证，如收料单、领料单、运输发票、销货发票等。累计原始凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务，并将期末累计数作为记账依据的自制原始凭证。如限额领料单、领料登记表等。汇总原始凭证是指将一定时期内反映同类经济业务的若干张同类原始凭证加以汇总所编制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表等。

上一页下一页返回第一节会计凭证概述(二)记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在会计实务中记账凭证又称为传票。记账凭证按适用的经济业务，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。1.专用记账凭证专用记账凭证是指按照经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。该类记账凭证按其是否反映货币资金收付业务，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。上一页下一页返回第一节会计凭证概述收款凭证，是指专门用于登记现金和银行存款收人业务的记账凭证。收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款收人业务的原始凭证填制。收款凭证是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。付款凭证，是指专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证。付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。转账凭证，是指专门用于登记现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据上一页下一页返回第一节会计凭证概述2.通用记账凭证通用记账凭证是指各类经济业务共同使用、具有统一格式的记账凭证。此类记账凭证适宜那些业务比较单纯、业务量也较少的单位。上一页返回第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容企业的经济业务是多种多样的，反映其具体内容的原始凭证也多种多样，形式各异。为了能够客观反映企业经济业务的发生和完成情况，《会计基础工作规范》规定，原始凭证应该具备以下基本内容。(1)原始凭证的名称。(2)填制凭证的日期。(3)填制凭证单位的名称、公章和有关人员的签章。(4)经办人员签名或者盖章。(5)接受凭证单位的名称。(6)经济业务的内容。(7)经济业务的数量、计量单位、单价和金额。下一页返回第二节原始凭证二、原始凭证的填制要求原始凭证是会计核算的最基础资料，为了保证整个会计核算的真实性，在填制任何一张原始凭证的过程中，都应该符合下列基本要求：1.合法合规原始凭证所记录的经济业务，必须符合国家政策、制度和法规的规定。2.真实可靠原始凭证是用以证明经济业务的发生或完成情况，是编制记账凭证的依据，其内容和数字必须真实可靠，与实际情况一致，不允许以任何手段弄虚作假、伪造或变造原始凭证。

上一页下一页返回第二节原始凭证3.内容完整原始凭证中的各项内容必须填列齐全，不得遗漏。项目填列不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为编制记账凭证的附件和依据，同时凭证填写的手续必须完备且符合内部牵制制度。如，所有原始凭证必须签名盖章；从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的公章或专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人签名或盖章；自制原始凭证必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章4.书写规范对原始凭证的书写有下列的基本要求：上一页下一页返回第二节原始凭证(1)原始凭证要用蓝色或黑色墨水书写。一式几联的凭证，必须用双面复写纸一次套写，做到不串格、不串行、不模糊。禁止用铅笔填制原始凭证。合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”

“

$”等。大写金额至分的，后面不加“整”(或“正”)字，其余一律在末尾加“整”(或“正”)字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”

“港币”

“美元”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及金额数字之间不得留有空隙。(2)凭证填写发生错误应按规定的方法更正，不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正。更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。上一页下一页返回第二节原始凭证(3)阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字金额前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价情况外，一律填写到角、分，无角、分的，角位和分位可写“00”，或符号“-”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“-”代替。(4)金额数字大写的，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整、正等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、0等字样代替，不得任意自选简化。上一页下一页返回第二节原始凭证(5)阿拉伯金额数字中间有“

0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥301.80，汉字大写金额应写成：人民币叁佰零壹元捌角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“

0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3003.33，汉字大写金额应写成：人民币叁仟零叁元叁角叁分。阿拉伯金额数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”

时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如13320.38，汉字大写金额应写成：人民币叁仟叁佰贰拾元零叁角捌分，或：人民币叁仟叁佰贰拾元叁角捌分(6)凡填有大小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符。大小写金额不一致的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭证。

上一页下一页返回第二节原始凭证5.连续编号、及时填制各种原始凭证必须连续编号，以便查核。如果原始凭证已经预先印定编号，在作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。同时各种原始凭证的填制应及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不可事后再进行追记。三、企业主要原始凭证的填制方法(一)外来原始凭证的填制方法1.普通发票普通发票是企业的外来原始凭证。当企业或单位从外单位购人材料物资或接受劳务时，由销货单位开具普通发票，用以证明企业某项经济业务的完成情况。上一页下一页返回第二节原始凭证普通发票一般一式三联，一联留存有关业务部门；一联做会计机构的记账凭证；一联作购货单位的结算报销凭证。一般单位用手工填制，填制时用复写纸一次套写完成。式样见表4-1。2.增值税专用发票增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一般一式四联，销货单位和购货单位各两联。其中留销货单位的两联，分别留业务部门和会计机构记账用；交购货单位的两联，分别作购货单位的结算凭证和税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，只有取得增值税专用发票税款抵扣联，支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”列账抵扣。增值税专用发票一般用机器填制。式样见表4-2。

上一页下一页返回第二节原始凭证3.银行结算凭证银行结算凭证是企业单位通过银行收付款项，凭以划拨资金的原始凭证。一般由付款单位或付款单位开户银行填制。以转账支票为例，式样见表4-3。(二)自制原始凭证的填制1.入库单人库单是企业购买材料、商品或自制产品经验收人库时由仓库保管人员填制的原始凭证。人库单一般一式三联，一联为存根联，一联由保管员记明细账，一联由保管员送财务部门记账。人库单基本格式如表4-4。

上一页下一页返回第二节原始凭证2.收料单收料单是记录材料人库的一种原始凭证，属于自制一次性凭证。当企业购进材料验收人库时，由仓库保管人员根据购人材料的实际验收情况，按实收材料的数量填制“收料单”。收料单一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。式样见表4-5。

3.领料单领料单是记录并据以办理材料领用和发出的一种原始凭证，属于自制一次性凭证。企业发生材料出库业务，由领用材料的部门及经办人和保管材料的部门填制，以反映和控制材料发出状况，明确经济责任。上一页下一页返回第二节原始凭证为了便于分类汇总，领料单一般按“一料一单”填制，即一种原材料填写一张领料单。领料单一般一式三联，一联由领料单位留存或领料后由发料人退回领料单位;一联由仓库发出材料后，作为登记材料明细分类账的依据;一联交财会部门作为编制材料领用记账凭证的依据。式样见表4-6。4.限额领料单限额领料单是一种一次开设、多次使用的累计领料凭证，是自制凭证。在有效期间内只要领用材料不超过限额，就可以连续领发材料。它适用于经常领用、并规定有领用限额的材料业务。限额领料单应在每月开始前，由生产计划部门根据生产作业计划和材料消耗定额，按照每种材料、分别用途编制，通常一式两联：一联送交仓库据以发料；另一联送交领料部门据以领料。领发材料时，仓库应按单内所列材料品名、规格在限额内发放，同时把实发数量和限额结余数填写在仓库和领料单位持有的两份限额领料单内，并由领发料双方在两份限额领料单内签章。上一页下一页返回第二节原始凭证月末结出实物数量和金额，交由会计部门据以记账；如有结余材料，应办理退料手续。式样见表4-7。5.各种费用分配表在成本核算中，有一部分原始凭证是根据各种记录进行整理编制而成的。如企业将材料费用、工资费用、折旧费、制造费用等分配计人各受益对象生产成本时，需要编制各种费用的分配表；此类费用由会计部门有关人员，依据各账户：如“原材料”

“应付职工薪酬”

“制造费用”等）借方发生额，按一定的分配标准，编制费用分配表，合理地将费用归集到成本对象中去。式样见表4-8。6.领料凭证汇总表工业企业在生产过程中领发材料比较频繁，业务量大，同类凭证也较多。为了简化核算手续，需要编制发料凭证汇总表。编制时间根据业务量的大小确定，可5天、10天、15天或1个月汇总编制一次。汇总时，要根据实际成本计价：或计划成本计价）的领发料凭证、领料部门以及材料用途分类进行。式样见表4-9。上一页下一页返回第二节原始凭证四、原始凭证的审核原始凭证是直接记录经济业务的第一手资料，会计机构、会计人员对各种填制完毕的原始凭证，不论是自制的还是外来的，都要按会计制度规定进行严格审核，以确保会计资料的真实、准确、完整。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为记账凭证和登记账簿的依据。(一)原始凭证审核的内容1.真实性真实性主要审核原始凭证所反映的内容是否符合实际情况。主要包括：内容记载是否清晰；经济业务发生的时间、地点和填制的日期是否准确；经济业务的内容及其数量方面(实物数量、计量单位、单价、金额）是否与实际情况相符等。特别要注意的是数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。

上一页下一页返回第二节原始凭证2.正确性正确性主要审核原始凭证的各项计算及其相关部分是否正确。特别要注意经济业务内容摘要与数量、金额是否相对应。3.完整性完整性主要审核原始凭证的各项基本内容是否填写齐全，是否有遗漏的情况；数字是否清晰、日期是否完整；有关签名或盖章是否齐全；凭证联次是否正确等。应注意须经上级有关部门或领导批准的经济业务，审批手续是否按规定履行。4.合法性合法性主要审核原始凭证所记录的经济业务是否合法。主要包括：凭证内容是否符合国家的有关法令、行政政策、规章和制度的有关规定；是否符合计划、预算的规定；有无违法乱纪的行为，有无弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证的现象。

上一页下一页返回第二节原始凭证5.合理性合理性主要审核原始凭证中所反映的经济业务是否符合生产经营需要，是否符合计划要求，有关费用的开支是否符合成本开支范围，是否有利于提高企业经济效益，有无违反该原则的现象。(二)原始凭证审核结果的处理经过审核的原始凭证，应根据具体情况分别处理。(1)对于符合要求的原始凭证，应及时办理各种必要的会计手续。(2)对于真实、合法但内容不完整、手续不完备、计算有错误或填写不符合要求的原始凭证，应退回经办单位或经办人补办手续，更正错误或重新填制。上一页下一页返回第二节原始凭证(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝办理，并及时向有关部门、人员、汇报，进行严肃处理。审核原始凭证是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持原则，履行应尽的职责。财会工作的许多矛盾也会在审核原始凭证工作中暴露出来，会计人员应该特别注意做好此项工作。上一页返回第三节记账凭证的填制和审核由于原始凭证只能表明经济业务的具体内容，而且种类繁多、数量庞大、格式不一，因而不能根据原始凭证直接人账。为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求将其归类、整理，编制记账凭证，指明经济业务应记人的账户名称以及应借应贷的金额，作为记账的直接依据。一、记账凭证的基本内容由于记账方法不同，记账凭证的格式也有所不同。但记账凭证要能适应登记账簿的需要，必须具备一些共同的基本内容。记账凭证的基本内容（也称记账凭证要素）一般有以下几项：

下一页返回第三节记账凭证的填制和审核(1)记账凭证的名称。(2)记账凭证的填制日期和编号。(3)经济业务的内容摘要。(4)会计科目的名称、记账方向和金额。(5)记账标记。(6)所附原始凭证的张数。(7)有关责任人的签名或盖章。上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核二、记账凭证的填制(一)专用凭证的填制方法1.收款凭证的填制收款凭证是用来反映现金和银行存款收人业务的记账凭证。它是出纳人员办理收款业务的依据，也是登记现金、银行存款日记账以及其他相关账簿的依据。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。收款凭证格式如表4-10。上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核下面举例说明收款凭证的填制。【例4.1】2008年10月1日，企业收到国家投入资金1000000元，款项存人银行该业务使企业的银行存款增加了1000000元，记人“银行存款”账户的借方，实收国家的资本增加了1000000元，记入“实收资本”账户的贷方。编制的收款凭证见表4-11。2.付款凭证的填制付款凭证的填制依据是审核无误的有关现金和银行存款付出业务的原始凭证。在借贷记账方法下，付款凭证填制方法与收款凭证的填制方法大致相同，区别在于表头表内所列科目相反，付款凭证左上角表头反映的是贷方科目；表内栏中反映的是借方科目及其金额，其编号原则与收款凭证相同。付款凭证格式如表4-12。上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核下面举例说明付款凭证的填制。【例4.2】2008年10月1日，企业购入不需要安装的X设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等200元。全部支出已用银行存款支付该业务使企业的固定资产增加了20200元，增值税进项税额增加3400元，银行存款减少了23600元。编制的付款凭证见表4-13。需要注意的是：对于现金和银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金，或将现金存人银行，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即从银行提取现金时，只编制银行存款付款凭证；将现金存人银行时，只编制现金付款凭证。

上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核3.转账凭证的填制转账凭证是根据审核无误的有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证格式如表4-14。

下面举例说明转账凭证的填制。【例4.3】2008年10月1日，企业收到投资者甲公司投入的A材料一批，合同约定该材料的价值为60000元。甲公司出资金额也为60000元。该业务使企业增加了价值60000元的材料，应记人“原材料”账户的借方，企业实收资本增加了60000元，应记人“实收资本”账户的贷方。编制转账凭证见表4-15。上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核(二)通用记账凭证的填制方法张张通用记账凭证是一种适合各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷方在后，将各会计科目所应记的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。账页栏或“√”栏内标明所登记的账簿页数或注明“√”以示登记人账。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并填写所附原始凭证的张数。通用记账凭证格式如表4-16。

上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核现承用例题4.1来说明通用记账凭证的填制方法。编制通用记账凭证如表4-17。三、记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的直接依据，为了保证账簿记录的正确性，监督各种款项的收付、财产物资的收发、往来款项的结算以及其他经济业务的合理合法，必须在记账前对记账凭证进行审核。记账凭证审核的主要内容如下：1.内容是否真实主要是通过对所附原始凭证进行审核，是否附有相应的原始凭证，原始凭证的内容是否与记账凭证记录的内容一致。上一页下一页返回第三节记账凭证的填制和审核2.项目是否齐全审核记账凭证的项目是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

3.科目是否正确审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合会计准则、会计制度的规定等。4.金额是否正确审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符，原始凭证中的数量、单价、金额计算是否正确等5.书写是否规范审核记账凭证中的文字记录是否工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水或碳素墨水，是否按规定进行更正等。上一页返回第四节会计凭证的传递和保管会计凭证是企业重要的档案资料，为了防止散乱、丢失，保证会计凭证的安全和完整，必须采取适当的方法，进行妥善的传递和保管。一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证：包括原始凭证和记账凭证）从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。(一)原始凭证的传递原始凭证的传递是指原始凭证从填制、取得到归档保管在单位各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。下一页返回第四节会计凭证的传递和保管原始凭证的归档一种情况是保管在有关部门，另一种情况是送到会计部门附在记账凭证的后面，随同记账凭证一起归档，如果一张记账凭证所附的原始凭证太多，也可以单独保管，但要求在记账凭证后加以说明。例如制造企业的“人库单”，首先是由仓库有关人员在材料验收人库时填制一式若干联，其中一联仓库留作原始凭证，登记仓库材料保管的账簿；一联由仓库传递到有关业务部门，如采购部门，使采购部门了解到该项采购业务所购进的材料已经人库，以便其掌握库存材料的动向；一联由仓库传递到会计部门，使会计部门从价值方面掌握库存材料。会计部门据此记录材料的增加，进行会计核算。人库单也可以按其他途径传递。无论按何种途径传递，都应该保证它经过必要的环节，在每一环节停留必要的时间。上一页下一页返回第四节会计凭证的传递和保管(二)记账凭证的传递记账凭证的传递是指记账凭证从填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。也就是会计人员根据原始凭证填制记账凭证，期末同所附原始凭证一起装订后交档案保管员归档保管。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。在会计凭证传递过程中，若遇到有不合理的环节，应根据实际情况及时加以修正，确保会计凭证传递程序的合理化、制度化和传递时间的节约。上一页下一页返回第四节会计凭证的传递和保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证在登记人账后的整理、装订和归档备查。会计凭证是重要的会计核算资料，也是企业重要的经济档案和历史资料，各单位必须对其加以妥善保管，不得丢失或任意销毁，以