《会计会计》-第八章

第一节财务报告概述一、财务报告的概念和作用财务报告是企业对外提供的在期末编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量等会计信息的书面文件《企业会计准则—基本准则》规定，财务报告由财务报表、财务报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构成。其中财务报表是财务报告的主体和核心，按照规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。附注是对财务报表的补允说明和具体解释企业编制财务报告可以向财务报表的使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等方血的会计信息，以反映企业管理层的受托责任履行情况，为会计信息使用者作出经济决策服务。下一页返回第一节财务报告概述二、财务报表的种类财务报表可以根据需要，按照不同标准进行分类。1.按照反映内容进行分类财务报表按其所反映的经济内容分为反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表(静态报表)，如资产负债表;反映企业一定时期内经营成果及其分配情况的报表(动态报表)，如利润表和利润分配表;反映企业一定时期现金流动情况的报表(动态报表)，如现金流量表。2.按编报时间进行分类财务报表按编报时间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。上一页下一页返回第一节财务报告概述中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报、和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注。3.按编报主体进行分类财务报表按编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要反映企业自身的财务状况、经营成果以及现金流量情况。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的报表。4.按服务对象进行分类财务报表按服务对象的不同，分为内部报表的和外部报表，内部报表为企业内部经营管理需要而编制的，一般没有统一格式;外部报表是为企业外部使用者提供的报表，它通常有统一的格式。上一页返回下一页相关链接

报表报送时间规定《企业会计制度》规定:月报应当于月度终了时6日内(节假日顺延，下同)对外提供;季报应当与季度终了时巧日内对外提供;半年报应当于年度中期结束后60天内对外提供;年报应当于年度终了时4个月内对外提供。返回下一页上一页第一节财务报告概述三、编制财务报表的基本要求为充分发挥财务报表在经营管理中的重要作用，必须保证财务报表的质量，在编制财务报表时应符合财务报告的基本列报要求。(1)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。(2)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更(3)编制财务报告过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。判断报表项日是否具有重要性，关键在于看该项目的省略或错报是否会影响使用者据此作出经济决策，如果影响使用者的决策，则该项目具有重要性。上一页下一页返回第一节财务报告概述(4)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但满足抵消条件的除外。(5)当期财务报表的列报，至少应当提供所列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。(6)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列内容:编报企业的名称;资产负债日或财务报表涵盖的会计期间;人民币金额单位;财务报表是合并财务报表的，应当予以标明四、编制报表前的准备工作财务报告中的各项内容必须以真实的会计事项为依据，如实反映企业的经济活动。为了确保财务报表各项数字的真实可靠、相关可比、编报及时，在编制财务报表之前必须作好以下准备工作。上一页下一页返回第一节财务报告概述1.结账并对账企业在编制报表之前对所有已经发生的收入、支出、债权、债务、应该摊销的费用以及其他已经发生并完成的经营活动和财务收支事项全部登记入账，结出所有总账和明细账余额，然后进行账日核对，做到账账相符、账证相符，并对财产物资进行盘点清查并进行相关账务处理，以求账实相符2.财项调整企业的某些交易或事项，会影响到几个会计期间的经营成果，为了正确计算出各期的盈亏，期末应根据权责发生制的要求，对有关账项进行调整，合理确定应计入本期的收入和费用。账项调整包括应计收入和应计费用的调整、收入分摊和成本费用分摊的调整。3.编制试算平衡表通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确。上一页返回第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。由于资产负债表反映的是某一时点的情况，所以它是一张静态报表。资产负债表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定次序，将企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各个项目进行适当排列、分类、汇总编制而成的。资产负债表的作用主要有:(1)可以反映企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即有多少资源是流动资产、有多少资源是非流动资产等。(2)可以反映某一日期企业的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间等，即流动负债有多少、长期负债有多少等。下一页返回第二节资产负债表(3)可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。(4)资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，从而有助于财务报表使用者作出经济决策。企业的资产和权益是企业所拥有的经济资源在同一时点上不同的表现形式。资产表明的是资源在企业存在和分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。企业能取得和形成多少资源就能拥有或使用多少资源，因此资产永远等于权益，即“资产=权益”或“资产=负债+所有者权益”。该等式是复式记账法的理论基础，也是资产负债表的理论依据。二、资产负债表的格式上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列又有两种形式:一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列;二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。其简化格式如表8-1所示。账户式资产负债表是按照T形账户的形式设计的，将报表分为左右两边，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，根据“资产=负债+所有者权益”会计等式，左边资产项目的合计数总额等于右边负债和所有者权益合计数总额。上一页下一页返回第二节资产负债表我国会计制度规定，企业的资产负债表一律采用账户式结构。其格式如表8-2所示。资产负债表不管采取什么格式，资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数这一会计等式不变。上一页下一页返回相关链接

资产负债表项目排列资产负债表中各项目的排列是有其规律的，资产项目的列示是按其流动性、变现能力的强弱顺序来排列，流动性或变现能力越强的排列越前;负债项目是按负债偿还期限长短顺序来排列，偿还期限越短的排列顺序越前;所有者权益项目按所有者权益的永久性程度顺序来排列，永久性程度越高的排列顺序越前。上一页下一页返回第二节资产负债表三、资产负债表的编制(一)资产负债表的数据来源和填列方法资产负债表“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列，如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填人资产负债表的“年初余额”栏内。“期末余额”栏内各项数字一般可以通过以下几种方式取得:(1)根据总账账户余额直接填列，如“短期借款”项目可根据其科目余额直接填列;根据总账账户余额计算填列，如“货币资金”项目可根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个科目的期末余额合计填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(2)根据明细账户余额计算填列，这主要是针对“应付账款”“预付账款”和“应收账款”“预收账款”四个项目。因为在实务中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别计人“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应对各个明细科目具体分析填列。如“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。(3)根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(4)根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列，如“固定资产”项目，需根据“固定资产”科的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科余额后的净额填列。(二)资产负债表主要项目的填列1.资产项目的填列(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。(2)“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务而收到的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据，不包括在本项目中，其中已贴现商业承兑汇票应在报表附注中披露。上一页下一页返回第二节资产负债表(3)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(4)“预付款项”项目，反映企业预付的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(5)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(6)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、库存商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资(材料采购)”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(7)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(8)“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账血余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。(9)+固定资产”项目，反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。(10)“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。(11)“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列上一页下一页返回第二节资产负债表(12)“其他非流动资产”项目，反映企业除流动资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如果其他非流动资产价值较大，应在附注中披露其内容和金额。2.负债项目的填列(1)“短期借款”项目，反映企业借人尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列(2)“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(3)“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列

(4)“预收款项”项目，反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列;如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表的“应收账款”项目内填列(5)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据规定应付给职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“一”号填列(6)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算交纳的各种税费。本项日应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列;如“应交税费”账户期末为借方余额，以“一”号填列上一页下一页返回第二节资产负债表(7)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业各种非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户的期末余额分析计算后填列。(8)“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。3.所有者权益项目的填列(1)“实收资本(或股本)’’项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”账户的期末余额填列(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表(3)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列四、资产负债表编制举例【例8-1】下血举例说明一般企业资产负债表某些项目的编制方法金鑫公司2008年12月31日有关总账科目余额如表8-3所示。补充说明:上一页下一页返回第二节资产负债表(1)“应收账款”账户的明细账户“宜家公司”中有贷方余额l0000元;(2)“应付账款”账户的明细账户“惠民公司”中有借方余额20000元;(3)“预收账款”账户的明细账户“宏远公司”中有借方余额30000元;(4)长期借款中有一笔2007年7月1日借入的、到期一次还本付息的2.5年期借款，该笔借款本金400000元，年利率10%上一页下一页返回第二节资产负债表现将金鑫公司2008年12月31日资产负债表各项目的应填列金额计算分析如下:(1)货币资金项目:将“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目余额合并列入货币资金项目，即70000+155000+95000=320000(元);(2)应收票据项目:按期末账血余额直接填列，即90000元(3)应收账款项目:将应收账款项目所属明细账户的借方余额合计、再加上预收账款所属明细账户的借方余额合计、并减去坏账准备账户的余额。具体计算如:①应收账款项目所属明细科目的借方余额合计=360000+10000=370000(元);②应收账款项目应填列金额=370000+30000-60000=340000(元);上一页下一页返回第二节资产负债表(4)预付款项项目:将预付款项所属明细账户的借方余额合计、再加上应付账款所属明细账户的借方余额合计，即0+20000=20000(元);(5)存货项目:将“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”账户的余额合计，即200000+165000+185000+470000=1020000(元);(6)固定资产项目:将“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额。即2210000-400000=1810000(元);(7)短期借款项目:直接按“短期借款”账户期末余额填列，即235000元;(8)应付账款项目:将“应付账款”所属明细账户的贷方余额合计即500000+20000=520000(元);上一页下一页返回第二节资产负债表(9)预收款项项目:将“预收账款”账户所属明细账户贷方余额合计、再加上“应收账款”账户所属明细账户贷方余额合计。具体计算如下:①“预收账款”账户所属明细账户贷方余额合计=200000+30000=230000(元);②预收款项项目应填列金额=230000+10000=240000(元);(10)应付职工薪酬项目:直接按“应付职工薪酬”账户余额填列，即135000元;(11)应交税费项目:直接按“应交税费”账户余额填列，但因其余额在借方，故应以负数填入，即-45000元;(12)应付股利项目:直接按“应付股利”账户的期末余额填列，即90000元;上一页下一页返回第二节资产负债表(13)一年内到期的非流动负债项目:将“长期借款”账户中所含的将于一年内到期并需偿付的长期借款本金及利息记入该项目，即400000*(1+10%*1.5)=460000(元);(14)股本项目、资本公积项目、盈余公积项目:分别按其同名账户的余额直接填列，即各项目应填列金额分别为1000000元、44000元、256000元;(15)长期借款项目:用“长期借款”账户的余额减去记入“一年内到期的非流动负债”中的部分长期借款金额，即1000000-460000=540000(元);(16)未分配利润项目:按“利润分配”账户的期末余额直接填列(若为借方余额，以负数填列)，即125000元根据上述资料，编制金鑫公司2008年的资产负债表，如表8-4所示。上一页返回第三节利润表一、利润表概述利润表又称损益表，是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表。由于其反映企业某一会计期间的经营成果，所以是张动态报表。利润表按照一定的要求，把企业的收入、费用和利润予以适当的排列编制而成，它是以会计等式“利润=收入-费用”为编制理论依据利润表的编制，可以反映企业一定会计期间收入实现情况和费用耗费情况，从而反映出企业的净利润，通过编制利润表可以帮助财务报表的使用者全血了解企业的经营情况，有利于做出正确的决策。下一页返回第三节利润表二、利润表的格式利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。利润表一般包括表首和正表两部分。正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般有两种:单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表的第一大项列示企业的所有收入;第二大项列示企业所有费用。两者相减得出当期净损益。由于一步到位算出损益，所以称之为单步式利润表。其格式如表8-5所示。多步式利润表实际上是运用会计核算中的配比原则，把收入和为了取得收入所支出的费用，按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性指标，分步计算出当期净损益。由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步式利润表。其格式如表8-6。

上一页下一页返回第三节利润表三、利润表的编制(一)利润表的数据来源和填列方法利润表“上期金额”栏各项目的数字，应根据上一会计期间利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果本会计年度发生会计政策或会计估计变更，则应对“上期余额”进行追溯调整，按调整后的数字填列。利润表中的“本期金额”栏各项目的数字主要根据损益类账户的本期发生额填列，除利润项目的数据需要根据收入和费用配比计算外，收入类项目和费用类项目的数据均可根据相关损益类账户的本期发生额填列。具体填列方法包括以下两种:1.根据有关损益类账户的本期发生额直接填列上一页下一页返回第三节利润表例如“管理费用”，反映企业一定期间为组织和管理生产经营活动所发生的管理费，该项目应根据“管理费用”账户本期借方发生额直接填列。2.根据有关损益类账户的本期发生额分析填列例如“营业收入”项目，反映企业一定期间在销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中取得的经营收入，该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额的合计数分析填列。(二)利润表各项目的填列(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列上一页下一页返回第三节利润表(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目发生额分析填列。(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列(5)“管理费用”项目，反映企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动所发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列上一页下一页返回第三节利润表(6)“财务费用”项目，反映企业在筹集资金的过程中所发生的费用。本项日应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动损益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“一”号填列(9)“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益，本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列，如为投资损失，以“一”号填列(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“一”号填列。上一页下一页返回第三节利润表(11)“营业外收人”项目，反映企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收人。本项目应根据“营业外收人”科目的发生额分析填列(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损以“一”号填列。(14)“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中扣取的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损以“一”号填列。上一页下一页返回第三节利润表(16)“基本每股收益”项目，反映企业日前股本结构下的盈利水平。基本每股收益按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。如为亏损以“一”号填列(17)“稀释每股收益”项目，反映企业在未来股本结构下的资本盈利水平稀释每股收益的计算需要在基本每股收益的基础上，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股在当期均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。如为亏损以“一”号填列四、利润表编制举例【例8-2】金鑫公司2008年度有关损益类科目本年累计发生额见表8-7。根据上述资料编制金鑫公司2008年度的利润表，见表8-8。上一页返回第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。由于反映的是企业某一会计期间的现金流情况，所以是动态报表。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通过编制现金流量表可以说明企业一定会计期间内现金流入流出的原因，反映企业经营状况、资金周转情况、偿付能力强弱等，从而为财务报表使用者的决策提供信息。现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。编制时需要把权责发生制原则下的会计数据通过一定的方法转换成收付实现制下的现金流量。下一页返回第四节现金流量表二、现金流量表的格式现金流量表分为正表和补允资