《会计会计》-第七章

第一节财产清查概述一、财产清查的意义财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账血数是否相符的一种会计核算方法。在实际工作中，由于种种原因，账簿记录会发生差错，各项财产的实际结存数也会发生差错，最终导致账存数与实存数不相符。因此，运用财产清查的手段，对各种财产物资进行定期或不定期的核对和盘点，具有重要的意义。(一)保证账实相符，使会计资料真实可靠通过财产清查可以确定各项财产物资的实际结存数，将账血结存数和实际结存数进行核对，可以揭示各项财产物资的溢缺情况，从而及时调整账血结存数，保证账簿记录真实、可靠。下一页返回第一节财产清查概述(二)保护财产的安全和完整通过财产清查，可以查明企业单位财产、商品、物资是否完整，有无缺损和霉变现象，以便堵塞漏洞、改进和健全各种责任制，切实保证财产的安全和完整(三)挖掘财产潜力，加速资金周转通过财产清查可以及时查明各种财产物资的结存和利用情况。如发现企业有闲置不用的财产物资应及时加以处理，以允分发挥他们的效能，发现企业有呆滞积压的财产物资，也应及时加以处理，并分析原因，采取措施，改善经营管理通过财产清查可以使财产物资得到允分合理的利用，加速资金周转，提高企业的经济效益。上一页下一页返回第一节财产清查概述(四)保证财经纪律和结算纪律的执行通过对财产、物资、货币资金及往来款项的清查，可以查明有关业务人员是否遵守财经纪律和结算纪律，有无贪污盗窃、挪用公款的情况;查明资金使用是否合理，是否符合国家的方针政策和法规，从而使会计人员更加自觉的遵纪守法，自觉维护和遵守财经纪律二、财产清查的种类财产清查按照清查的对象和范围，可以分为全血清查和局部清查;按照清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查。上一页下一页返回第一节财产清查概述(一)全面清查与局部清查全血清查是指对所有的财产和资金进行全血盘点与核对。其清查对象主要包括:原材料、在产品、自制半成品、库存商品、现金、短期存(借)款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、固定资产等。全血清查范围广，工作量大，一般在年终结算或企业撤销、合并或改变隶属关系时进行局部清查也称重点清查，是指根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。如流动资金中变化较频繁的原材料、库存商品等，除年度全血清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。局部清查范围小，工作量一般不大，企业应经常对一些贵重物资、流动性较大的财产和管理上要求严格控制的资产进行局部清查。上一页下一页返回第一节财产清查概述(二)定期清查和不定期清查定期清查就是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全血清查，也可以是局部清查。清查的日的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行不定期清查。不定期清查就是根据需要所进行的临时清查。清查的对象是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查;更换仓库保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查;发生非常灾害和意外损失时，对受灾损失的财产所进行的清查等等。其日的在于查明情况，分清责任。上一页下一页返回第一节财产清查概述三、财产清查前的准备工作财产清查是一项复杂细致的工作，它涉及血广、政策性强、工作量大。为了保质保量完成此项工作，一般应在企业单位负责人(如厂长、经理等)的领导下，由会计、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查小组，具体负责财产清查工作。在清查前，必须首先做好以下几项准备工作:(1)清查小组制定财产清查计划，确定清查对象、范围、配备清查人员，明确清查任务。(2)财务部门要将总账、明细账等有关资料登记齐全，核对正确，结出余额。保管部门对所保管的各种财产物资以及账簿、账卜完善标签，标明品种、规格、数量，以备查对(3)银行存款和银行借款应从银行取得对账单，以便查对。上一页下一页返回第一节财产清查概述(4)对需要使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确。对应用的所有表册，都要准备妥当。四、财产清查的盘存制度盘存制度是指通过对实物的清查和核对，确定财产物资的实际结存情况的一种制度。财产清查的盘存制度也就是会计实务工作中财产物资的盘存制度，主要包括永续盘存制和实地盘存制两种。在不同的盘存制度下，企业各项财产物资在账簿中的记录方法是不相同的，而且其清查盘点的日的也不相同。上一页下一页返回第一节财产清查概述(一)永续盘存制永续盘存制也称账血盘存制，指对存货项日设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际的库存相符。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账血记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全血盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。(二)实地盘存制上一页下一页返回第一节财产清查概述实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科日，倒轧本期耗用或已销售存货的成本。采用这种方法，平时对有关存货科日只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本。然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科日的贷方。这一方法用于工业企业，称为“以存计耗”或“盘存计耗”;用于商品流通企业，称为“以存计销”或“盘存计销”。“以存计耗”和“以存计销”以下列存货的基本等式为依据期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货用历史成本计价，则上述公式可以改写为本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本上一页下一页返回第一节财产清查概述存期初存货成本和本期购货成本这两项数字都不难从账上取得，待通过实地盘确定期末存货成本，则本期销货成本即可用上述公式进行计算。上一页返回相关链接实地盘存制与永续盘存制实地盘存制和永续盘存制作为确定存货数量的两种方法，各有其优缺点和实用性。实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况;二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制;三是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本，所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。下一页返回相关链接永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理，在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账薄记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因;通过账薄记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。上一页返回第二节货币资金清查

一、库存现金清查的方法库存现金的清查，包括人民币和各种外币的清查，都是采用实地盘点即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数与现金日记账的账血余额进行核对，以查明账实是否相符由于现金的收支业务十分频繁，容易出现差错，要求出纳人员做到‘旧清月结”，即每日业务终了，出纳人员都应将现金日记账的账血余额与现金的实存数进行核对，做到账款相符。每月末要做到当月现金日记账余额与现金总账余额相符合。现金的清查除了出纳每大的自查外，有必要组织专门人员对现金进行定期和不定期的清查，专门人员清查盘点时，出纳必须在场，现钞应逐张查点，并编制现金盘点表(表7-1)，由盘点人员和出纳人员签章。下一页返回第二节货币资金清查二、库存现金清查的账务处理库存现金清查中发现现金盘盈或盘亏，在尚未报经批准处理时，应通过“待处理财产损溢—待处流动资产损溢”账户核算，以调整有关账血记录，使账存数和实存数相一致。“待处理财产损溢”账户是一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。为满足明细核算要求，该科日下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。该账户结构如图7-2所示。等处理意见下达后，根据处理意见，按批准金额从“待处理财产损溢—待处流动资产损溢”账户转到“管理费用”“其他应收款”“营业外支出”“营业外收入”等账户。上一页下一页返回第二节货币资金清查【例7-1】某公司在月末的一次突击检查中，发现现金短缺500元，后经查明500元系职工张海打的自条抵库100元，找现短缺20元，另380元由出纳挪用。会计处理如下发现短缺时:借:待处理财产损溢—待处流动资产损溢500贷:库存现金500接到处理意见后:借:其他应收款—xx出纳员380—张海100管理费用20贷:待处理财产损溢—待处流动资产损溢500上一页下一页返回第二节货币资金清查三、银行存款清查的方法银行存款的清查，与现金和实物的清查方法不同，它通常是采用与开户银行核对账日的方法进行的。一般在和银行核对账日之前，应检查本单位的银行存款日记账的正确性和完整性。然后，与银行对账单逐笔核对。有时尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这里除了本单位与银行之间的一方，或双方同时记账有错以外，另一重要原因就是未达账项。所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一笔经济业务，由于结算过程形成的时间差异，所发生的一方到账，而另一方尚未到账的会计事项。开户行和本单位之间的未达账项常见于下列四种情况:上一页下一页返回第二节货币资金清查(1)企业已收款记账，而银行尚未收款记账。如企业将收到的转账支票存入银行，而银行尚未转账(2)企业已经付款记账，而银行尚未付款记账。例如企业采购原材料签发支票并根据支票存根记账，而持票人尚未送到银行取款或转账。(3)银行已收款记账，而企业尚未收款记账。如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。(4)银行已付款记账，而企业尚未付款记账。如借款的利息，银行已经划款入账，而企业尚未收到付款通知。上一页下一页返回第二节货币资金清查上述无论何种未达账项的发生，都必然会造成银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致。因此，在核对双方账日时，必须注意有无未达账项。对于双方账日上都有的记录，标上“丫”记号予以注明，未予注明的则可能是未达账项。出现未达账项时，应依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。银行存款余额调节表的编制，就是在开户银行和企业现有的银行存款余额的基础上，各加减未达账项进行调节的方法。具体的调节方式可分为:补记式余额调节法和剔除式余额调节法。补记式余额调节法，即在双方原有余额的基础上，各自补记对方已入账，而本单位尚未入账的账项，然后检查经过调节后的账血余额是否相等。调节公式为:上一页下一页返回第二节货币资金清查

银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项一银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项一企业已付银行未付款项【例7-2】诚信公司2008年3月份“银行存款日记账”和开户银行“对账单”如表7-3、表7-4所示。该公司“银行存款日记账”期末余额为247000元，银行对账单上的期末余额为156600元，经逐笔核对，查明有以下几项未达账项:(1)公司签发转账支票504#支付广告费5800元，由于持票人尚未到银行办理手续，银行尚未付款入账。(2)公司销售产品收到转账支票1103#计93600元，银行尚未办理手续，尚未入账上一页下一页返回第二节货币资金清查(3)银行代公司支付水电费3000元，已从公司存款账户划出，由于公司尚未收到有关单据，尚未入账(4)银行于月末结算存款的利息400元，已存入公司存款账户，但公司尚未收到有关凭证，尚未入账。根据上述资料及分析，编制“银行存款余额调节表”如表7-5所示。无论采用哪种方法，其实质都是用来消除未达账项的影响，因此，如果调整后的银行存款余额相等，一般情况下可以说明双方的账血记录无误，即企业的银行存款账实相符。如果调整后的余额不一致，则说明双方账血记录有错误，需进一步核对账日，查找原因，并加以更正。用补记式余额调节法调整后的存款余额表明企业可以支用的银行存款的实有数额，但银行存款余额调节表不能作为企业调整账血记录的依据，只有待收到有关结算凭证后，才能进行账务处理上一页返回下一页第二节货币资金清查剔除式余额调节法，即将未达账项从已入账的一方余额中剔除，从而使双方余额都不包含未达账项的一种方法。调节公式为:银行存款日记账余额+企业已付银行未付款项一企业已收银行未收款项=银行对账单余额+银行已付企业未付款项一银行已收企业未收款项【例7-3】现将上例用剔除法编制“银行存款余额调节表”如表7-6所示。上一页返回第三节实物清查

一、存货清查的方法企业的各种存货都要从数量和质量上进行清查。实物数量的清查常用实物盘点法。实物盘点法是通过逐一清点或用计量器具来确定实物的实存数量。其适用的范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用这种方法对于实物的质量，应根据不同的实物采用不同的检查方法，例如有的采用物理方法，有的采用化学方法来检查实物的质量。实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单(表7-7)，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。盘存单既是记录盘点结果的书血证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。下一页返回第三节实物清查为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表(表7-8)。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以用询证的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符。二、存货清查的账务处理存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把“存货盘存表”“账存实存对比表”等作为原始凭证，立即调整存货的账存数，使之与存货的实存数相等。造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同的情况作不同的处理。上一页下一页返回第三节实物清查通常情况下，定额内的盘亏，应增加费用;责任事故造成的损失，应由过失人进行赔偿;非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司理赔及残料价值后，经批准应列作营业外支出等。反之，发生盘盈一般则冲减费用。【例7-4】企业在财产清查中，盘盈原材料6吨，价值18000元报经批准前，根据实存账存对比表的记录，编制会计记录:借:原材料18000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少发多计，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18000贷:管理费用18000上一页下一页返回第三节实物清查【例7-5】企业在财产清查中，发现购进的甲材料实际库存较账血库存短缺10000元，该批材料的进项税额为1700元报经批准前，先调整账血余额，编制会计分录如下:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700贷:原材料—甲材料10000应交税费—应交增值税(进项税额转出)1700报经批准，如属于定额内的自然损耗，则应作为管理费用，计入本期损益，编制会计分如下:借:管理费用11700贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700上一页下一页返回第三节实物清查如果经查实，上述盘亏材料属于管理人员(李梅)过失造成，应由过失人李梅赔偿，企业应编制会计分录如下:借:其他应收款—李梅11700贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700如果属于非常灾害造成的损失，经批准应列作营业外支出，编制会计分录如下:借:营业外支出11700贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700上一页下一页返回第三节实物清查三、固定资产清查的方法对固定资产清查时，对于存放在本企业的固定资产和融资租入的固定资产可以采用实地盘点法进行清查。对于存放在本企业外的出借、出租固定资产可以采用信件、电话等询证方法来进行清查实地盘点的具体步骤为:第一步:财会部门整理固定资产相关账簿，从账血列示固定资产的类别、实物及存放地点、保管责任人，并填列“固定资产盘点表”，如表7-9。第二步:固定资产清查人员根据财会及有关部门提供的“固定资产盘点表”中的相关资料进行固定资产的逐项盘点计数。在固定资产的清查过程中，财会人员、固定资产实物负责人必须在场。清点完毕后，可在已查固定资产上贴“已清查标志”(如表7-10所示)。上一页下一页返回第三节实物清查第三步:根据清查结果再登记“固定资产清查表”，并计算出盘盈盘亏情况。第四步:提出固定资产盘点结果的处理意见四、固定资产清查结果的账务处理对盘盈盘亏的固定资产必须进行账务处理。盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科日核算。盘盈固定资产账务处理的关键是盘盈资产人账价值的确认。企业会计准则规定:盘盈的固定资产，应按以下规定确定其人账价值。上一页下一页返回第三节实物清查(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为人账价值。盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科日核算。对盘亏的固定资产，应分别冲减固定资产的账血价值、已计提的折旧和固定资产减值准备，然后将净值作为净损失处理。盘亏的固定资产如有责任人或保险公司理赔，可以先扣除有关责任人及保险公司的赔偿金额后将净损失作为“营业外支出”处理上一页下一页返回第三节实物清查【例7-6】企业在财产清查中，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，盈余公积提取比例为10%按照规定，固定资产盘盈属于前期会计差错，编制如下会计分录:(1)借:固定资产70000

贷:以前年度损益调整70000(2)借:以前年度损益调整17500贷:应交税费—应交所得税17500(3)借:以前年度损益调整52500贷:盈余公积5250

利润分配—未分配利润47250上一页下一页返回第三节实物清查【例7-7】企业在财产清查中，盘亏设备一台，经查账面原值为8500元，已提折旧1500元，已提减值准备1000元。批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，编制如下会计分录:借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6000累计折旧1500固定资产减值准备1000贷:固定资产8500经调查，盘亏原因是意外事故造成的，保险公司同意赔偿4000元，其余损失经批准列人营业外支出，编制如下会计分录:上一页下一页返回第三节实物清查借:营业外支出2000其他应收款—保险公司4000贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6000上一页返回相关链接

盘盈固定资产作为前期差错的原因根据《企业会计准则第4号—固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。之所以准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。返回第四节往来款项清查往来款项主要包括各种应收账款、应付账款、预收账款和预付账款。往来款项的清查主要采用“函证核对法”，即与经济往来单位或者个人通过信函来核对账口的方法。往来款项在清查之前，首先应检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否完整、计算是否准确。确定无误后，再按每一个经济往来单位或个人编制“往来款项对账单”(如表7-11所示)送往各经济往来单位进行核对，往来单位或个人经过核对确认相符后，应在回联单上盖章退回，表示已核对;如果经过核对数字不相符，应在回联单上注明不相符的情况，或另抄对账单退回清查企业，以便进一步核对。清查企业收到回单后，如果确系记录有误，应按照规定手续进行更正;对于有争议的款项，应及时采取措施，解决问题。一、应收账款清查的方法应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的清查主要采用“函证核对法”，主要步骤如下:下一页返回第四节往来款项清查第一步:企业核定本单位应收账款账日，确认其准确无误，并填写往来款项对账单。第二步:接到对账单回单后，根据回单上注明的意见进行分类、分户汇总，一类为经核对无误的应收账款，另一类为核对有误的应收账款第三步:对核对有误的应收账款和未收到对账单回单的应收账款，派人到往来单位进一步核实，查清原因。第四步:清查结束后，企业应编制“应收账款清查报告表”，以备企业做相应的账务处理或对往来单位进行信用分析。“应收账款清查报告表”格式如表7-12所示。上一页下一页返回第四节往来款项清查二、坏账损失及其账务处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业的应收账款中总有一部分会因各种原因形成坏账，需要企业及时进行处理企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账:(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。上一页下一页返回第四节往来款项清查企业坏账损失的核算要设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户。“坏账准备”是资产类账户，是“应收账款”的抵减账户，用来核算坏账准备的提取和转销情况。“资产减值损失”是损益类账户，用来核算企业计提的各项资产减值准备形成的损失。其结构如图7-13所示。企业应当定期或至少年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。企业的坏账损失可采用备抵法核算。即企业按规定在每期末对应收款项的可回收金额进行估计，若评估可回收金额小于应收款的实际金额，则应为应收款项计提“坏账准备”，以表明资产价值的减少;同时，将这种资产价值损失计人“资产减值损失”科口。待实际发生坏账时，再注销应收款项的账面原价，同时冲减已计提的“坏账准备”。如果已确认并转销的坏账以后又收回时，则应按收回的金额借记“应收账款”科口，贷记“坏账准备”科口，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额;同时，借记“银行存款”科口，贷记“应收账款”科口，以