审计基础复习题及答案

审计基础复习题及答案一、单项选择题（每题1分，共15分）1.审计产生的根本原因是（）A.财产所有权与经营权的分离B.会计核算技术的提升C.国家治理的需求D.资本市场的发展2.下列关于审计本质的表述，正确的是（）A.审计是查账的一种方法B.审计是具有独立性的经济监督活动C.审计是对财务报表的鉴证服务D.审计是提高企业经济效益的管理活动3.按照审计主体的不同，审计可以分为（）A.政府审计、内部审计、注册会计师审计B.财务审计、经营审计、合规性审计C.全面审计、局部审计、专项审计D.事前审计、事中审计、事后审计4.下列审计证据中，证明力最强的是（）A.被审计单位提供的销售发票B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C.注册会计师自行编制的存货监盘表D.被审计单位管理层出具的声明书5.下列关于审计工作底稿的表述，错误的是（）A.审计工作底稿是审计证据的载体B.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程C.审计工作底稿的所有权归属于被审计单位D.审计工作底稿应当至少保存10年6.下列关于重要性的表述，正确的是（）A.重要性的判断仅从金额维度考量B.重要性水平越高，审计风险越高C.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性D.实际执行的重要性应当高于财务报表整体的重要性7.审计风险模型中的“重大错报风险”是指（）A.审计前财务报表存在重大错报的可能性B.注册会计师未发现重大错报的可能性C.被审计单位内部控制未能防止重大错报的可能性D.被审计单位经营失败的可能性8.下列不属于COSO内部控制五要素的是（）A.控制环境B.风险评估C.控制活动D.内部审计9.下列审计程序中，属于实质性程序的是（）A.检查内部控制的执行情况B.对银行存款进行函证C.询问被审计单位内部控制的设计D.穿行测试10.注册会计师出具无保留意见审计报告的前提条件不包括（）A.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制B.财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制D.被审计单位不存在任何内部控制缺陷11.注册会计师职业道德的基本原则不包括（）A.诚信B.独立性C.保密D.效益性12.下列关于内部审计与注册会计师审计的区别，表述错误的是（）A.内部审计的独立性低于注册会计师审计B.内部审计的审计依据是内部审计准则，注册会计师审计的依据是注册会计师审计准则C.内部审计的结论对外具有鉴证效力D.内部审计的目的是促进组织完善治理、增加价值和实现目标13.下列关于函证程序的表述，正确的是（）A.函证只能用于验证银行存款的存在性B.函证的对象只能是单位，不能是个人C.消极式函证的可靠性高于积极式函证D.注册会计师应当对函证的全过程保持控制14.下列关于存货监盘的表述，错误的是（）A.存货监盘是验证存货存在性的核心程序B.注册会计师应当对被审计单位所有的存货进行监盘，不得利用专家工作C.存货监盘包括观察管理层制定的盘点程序的执行情况和检查存货D.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘15.管理当局声明书的作用是（）A.替代注册会计师应当实施的审计程序B.明确管理层对财务报表的责任C.证明被审计单位内部控制完全有效D.降低注册会计师的审计责任二、多项选择题（每题2分，共20分）1.审计的基本特征包括（）A.独立性B.权威性C.公正性D.盈利性2.按照审计证据的来源分类，可以分为（）A.外部证据B.内部证据C.亲历证据D.书面证据3.内部控制的局限性包括（）A.人为判断失误导致内部控制失效B.两人或多人串通可以规避内部控制C.管理层凌驾于内部控制之上D.控制成本超过控制收益导致企业不设置相关控制4.下列属于风险评估程序的有（）A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察和检查D.重新执行5.审计风险的构成要素包括（）A.重大错报风险B.检查风险C.经营风险D.控制风险6.注册会计师应当出具保留意见审计报告的情形有（）A.财务报表整体是公允的，但会计政策的选用不符合会计准则的规定，影响重大但不具有广泛性B.因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，影响重大但不具有广泛性C.财务报表存在重大错报，且影响具有广泛性D.审计范围受到严重限制，影响具有广泛性7.注册会计师法律责任的成因包括（）A.违约B.过失C.欺诈D.被审计单位经营失败8.审计业务约定书的基本内容包括（）A.审计的目标和范围B.注册会计师和管理层的责任C.审计收费D.审计报告的预期形式和内容9.下列关于顺查法的表述，正确的有（）A.顺查法是按照会计核算的顺序依次进行审查的方法B.顺查法适用于业务规模较大、内部控制健全的被审计单位C.顺查法的优点是审查全面，不容易遗漏错弊D.顺查法的缺点是工作量大，不利于提高审计效率10.下列关于审计工作底稿归档的表述，正确的有（）A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内B.在归档期间可以对审计工作底稿进行事务性的变动C.归档后的审计工作底稿不得任何形式的修改或增加D.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年三、判断题（每题1分，共10分）1.审计的基本职能是监督，评价和鉴证是监督职能的延伸。（）2.注册会计师审计是一种有偿的委托审计，其独立性仅体现为形式上的独立。（）3.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的数量越多越好。（）4.重要性水平与审计证据数量呈反向关系，即重要性水平越低，所需获取的审计证据数量越多。（）5.内部控制越健全，重大错报风险越低，注册会计师可以相应提高检查风险的可接受水平。（）6.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。（）7.注册会计师出具的审计报告具有法定证明效力，能够绝对保证财务报表不存在重大错报。（）8.内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。（）9.监盘程序只能验证资产的存在性，不能验证资产的所有权和计价准确性。（）10.审计工作底稿的三级复核制度是指项目负责人复核、部门经理复核和主任会计师复核。（）四、简答题（每题10分，共30分）1.简述审计的三大基本职能及其相互关系。2.简述审计证据充分性与适当性的内涵及二者的相互关系。3.简述COSO内部控制五要素的内容及内在逻辑关系。五、案例分析题（共25分）ABC会计师事务所接受委托，对甲有限责任公司（以下简称甲公司）2023年度财务报表进行审计，注册会计师张某担任项目合伙人，审计过程中发现以下事项：事项1：甲公司2023年末应收账款账面余额为1800万元，涉及126个客户账户。张某选取了20个大额客户实施函证程序，这20个客户的账面余额合计为1200万元，占应收账款总额的66.67%。其中18份回函确认余额与甲公司账面记录一致，2份回函存在差异：A客户回函显示欠甲公司货款120万元，甲公司账面记录为150万元，差异30万元为甲公司2023年12月28日开具的销售发票对应的商品，客户于2024年1月5日才收到货物；B客户回函显示欠甲公司货款80万元，甲公司账面记录为85万元，差异5万元为甲公司多计的销项税额。张某认为两项差异合计金额仅35万元，远低于应收账款的重要性水平，因此直接确认了应收账款的账面余额，未实施进一步审计程序。事项2：甲公司存货账面余额为2400万元，其中存放在异地公共仓库的原材料为600万元，占存货总额的25%。审计团队原定2023年12月31日前往异地仓库实施监盘，但因当地突发暴雪天气导致交通中断，无法抵达监盘现场。甲公司财务负责人向审计团队提供了异地仓库的存货盘点表、仓储合同、2023年12月的出入库单及采购发票，张某审核了上述资料后，直接确认了该部分原材料的存在性。事项3：审计人员在测试甲公司货币资金内部控制时发现，甲公司出纳人员同时负责办理现金收付、登记现金日记账和银行存款日记账、保管空白支票和财务专用章，并且每月末由出纳人员编制银行存款余额调节表后直接交财务经理签字，财务经理未对调节表的编制过程及未达账项的真实性进行复核。事项4：甲公司2023年9月购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元，款项已通过银行存款支付。甲公司将该设备计入固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。甲公司2023年度未对该设备计提折旧，财务人员解释称该设备购入后尚未投入使用，无需计提折旧。要求：针对上述4个事项，逐项指出注册会计师张某的判断或做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出正确的审计处理建议。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】审计是在财产所有权与经营权相分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。财产所有权与经营权的分离是审计产生的根本原因，选项A正确；会计核算技术提升是审计发展的技术支撑，国家治理需求是政府审计产生的直接动因之一，资本市场发展是注册会计师审计发展的推动因素，均不是根本原因。2.【答案】B【解析】审计的本质是具有独立性的经济监督活动，独立性是审计的灵魂，选项B正确。选项A错误，查账是审计的手段之一，并非审计的本质；选项C错误，财务报表鉴证是注册会计师审计的核心业务之一，不能等同于审计的本质；选项D错误，提高经济效益是审计的作用之一，并非审计的本质属性。3.【答案】A【解析】按照审计主体的不同，审计可分为政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（社会审计、民间审计），选项A正确。选项B是按照审计目的和内容分类；选项C是按照审计范围分类；选项D是按照审计实施时间分类。4.【答案】C【解析】审计证据的证明力受其来源、性质等因素影响，通常亲历证据（注册会计师亲自获取的证据）证明力最强，外部证据次之，内部证据最弱。选项C属于注册会计师自行编制的亲历证据，证明力最强；选项A、B、D均为被审计单位提供的内部或外部流转但经被审计单位之手的证据，证明力弱于亲历证据。5.【答案】C【解析】审计工作底稿的所有权归属于执行审计业务的会计师事务所，而非被审计单位，选项C表述错误，符合题意。选项A、B、D均为审计工作底稿的正确表述。6.【答案】C【解析】注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，选项C正确。选项A错误，重要性的判断需要同时考虑金额（数量）和性质（质量）两个维度；选项B错误，重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；选项D错误，实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。7.【答案】A【解析】审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A正确。选项B属于检查风险的内涵；选项C属于控制风险的内涵，控制风险是重大错报风险的组成部分；选项D经营风险与重大错报风险相关，但不等同于重大错报风险。8.【答案】D【解析】COSO内部控制五要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，选项D内部审计不属于五要素范畴，内部审计是内部监督的一种实现方式。9.【答案】B【解析】实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，银行存款函证属于细节测试，是实质性程序的一种，选项B正确。选项A、C、D均属于控制测试或风险评估程序。10.【答案】D【解析】注册会计师出具无保留意见审计报告的前提包括：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。被审计单位存在内部控制缺陷不影响无保留意见的出具，只要财务报表不存在重大错报即可，选项D不属于无保留意见的前提条件。11.【答案】D【解析】注册会计师职业道德的基本原则包括：诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，效益性不属于职业道德基本原则，选项D符合题意。12.【答案】C【解析】内部审计的结论仅用于组织内部的管理改善，不对外具有鉴证效力，注册会计师审计的结论对外具有鉴证效力，选项C表述错误，符合题意。选项A、B、D均为内部审计与注册会计师审计的正确区别表述。13.【答案】D【解析】注册会计师应当对函证的全过程保持控制，包括函证的选取、发出和收回，避免被审计单位篡改函证内容，选项D正确。选项A错误，函证可用于验证应收账款、银行存款、应付账款、长期借款等多个项目的认定；选项B错误，函证的对象可以是单位，也可以是个人（如其他应收款的个人欠款方）；选项C错误，积极式函证的可靠性高于消极式函证，因为消极式函证下未回函可能是多种原因导致的，无法直接证明余额正确。14.【答案】B【解析】如果存货监盘涉及特殊类型的存货，注册会计师可以利用专家的工作，并非必须全部自行监盘，选项B表述错误，符合题意。选项A、C、D均为存货监盘的正确表述。15.【答案】B【解析】管理当局声明书的主要作用是明确管理层对财务报表的责任，以及管理层对审计过程中相关事项的确认，选项B正确。选项A错误，管理当局声明书不能替代注册会计师应当实施的审计程序；选项C错误，管理当局声明书不能证明内部控制完全有效，注册会计师仍需实施控制测试；选项D错误，管理当局声明书不能降低注册会计师的审计责任，注册会计师仍需对其审计意见负责。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】审计的基本特征包括独立性、权威性和公正性，选项A、B、C正确。盈利性是企业的经营目标，不是审计的特征，审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，其中政府审计和内部审计均为非盈利性的，选项D错误。2.【答案】ABC【解析】按照审计证据的来源分类，可分为外部证据（来源于被审计单位外部的证据）、内部证据（由被审计单位内部编制和提供的证据）、亲历证据（注册会计师亲自获取的证据），选项A、B、C正确。书面证据是按照审计证据的存在形式分类的，不属于按来源分类的类别，选项D错误。3.【答案】ABCD【解析】内部控制存在固有局限性，包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；（3）企业内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则，当控制成本超过控制收益时，企业可能不会设置相关控制；（4）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计，对于特殊的、偶发的业务可能不适用。选项A、B、C、D均正确。4.【答案】ABC【解析】风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序，包括询问管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查，选项A、B、C正确。重新执行属于控制测试的程序，不属于风险评估程序，选项D错误。5.【答案】AB【解析】审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，由重大错报风险和检查风险构成，选项A、B正确。经营风险是被审计单位经营过程中面临的风险，不属于审计风险的构成要素；控制风险是重大错报风险的组成部分，不是独立的审计风险构成要素，选项C、D错误。6.【答案】AB【解析】当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。选项C应当出具否定意见审计报告，选项D应当出具无法表示意见审计报告。7.【答案】ABC【解析】注册会计师法律责任的成因主要包括违约、过失和欺诈，选项A、B、C正确。被审计单位经营失败是被审计单位的责任，不是注册会计师法律责任的成因，但经营失败可能会导致审计报告使用者追究注册会计师的责任，判断注册会计师是否存在过失，选项D错误。8.【答案】ABCD【解析】审计业务约定书的基本内容包括：（1）审计的目标和范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明；（6）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（7）违约责任；（8）解决争议的方法等。选项A、B、C、D均正确。9.【答案】ACD【解析】顺查法又称正查法，是指按照会计核算的顺序，依次审查会计凭证、会计账簿、财务报表的审计方法，选项A正确。顺查法的优点是审查全面、细致，不容易遗漏错弊，缺点是工作量大、审计效率低，适合于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位，选项C、D正确，选项B错误（业务规模较大、内部控制健全的被审计单位适合采用逆查法）。10.【答案】ABD【解析】选项A正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内；选项B正确，在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括删除或废弃被取代的审计工作底稿、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可等，这些变动不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，归档后的审计工作底稿如果出现需要修改或增加的情形（如审计报告日后发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论），可以按照规定进行修改或增加；选项D正确，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。三、判断题1.【答案】√【解析】审计的基本职能是经济监督，经济评价和经济鉴证是监督职能的延伸和发展，三者相互联系、相互促进，共同构成审计的职能体系。2.【答案】×【解析】注册会计师审计的独立性不仅体现为形式上的独立，还要求实质上的独立，实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业、保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指注册会计师在第三方看来其身份是独立的。二者缺一不可，其中实质上的独立是核心。3.【答案】×【解析】审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，但并非审计证据的数量越多越好，注册会计师需要考虑审计证据的质量和审计成本的平衡，只要获取的审计证据足以支持审计意见即可，无需追求过多的审计证据。4.【答案】√【解析】重要性水平是注册会计师判断财务报表错报是否重大的标准，重要性水平越低，意味着更小金额的错报就会影响财务报表使用者的决策，因此注册会计师需要获取更多的审计证据以发现潜在的错报，二者呈反向关系。5.【答案】√【解析】审计风险模型中，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险呈反向关系。内部控制越健全，重大错报风险越低，注册会计师可以接受的检查风险水平就越高，相应可以减少实质性程序的范围。6.【答案】√【解析】审计抽样的核心特征是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有被选取的机会，目的是为了得出关于总体的结论。题干表述符合审计抽样的定义。7.【答案】×【解析】注册会计师出具的审计报告具有法定证明效力，但由于审计的固有限制（如内部控制的固有局限性、审计程序的性质、审计证据的说服性而非结论性等），注册会计师只能对财务报表提供合理保证，而非绝对保证，不能绝对保证财务报表不存在重大错报。8.【答案】√【解析】根据《中华人民共和国审计法》和《内部审计工作规定》，国家审计机关对内部审计机构的业务进行指导和监督，内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。9.【答案】√【解析】监盘程序主要验证资产的存在性，即资产是否真实存在。对于资产的所有权，注册会计师需要通过检查权属证明、函证等程序验证；对于资产的计价准确性，需要通过检查计价政策、重新计算等程序验证，监盘本身无法提供这两方面的充分证据。10.【答案】√【解析】审计工作底稿的三级复核制度是会计师事务所质量控制的重要组成部分，分别为：第一级由项目负责人（项目经理）复核，属于详细复核；第二级由部门经理复核，属于一般复核；第三级由主任会计师（合伙人）复核，属于重点复核，是三级复核中的最终复核。四、简答题1.【参考答案】审计的三大基本职能分别是经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能，具体内涵及相互关系如下：（1）三大职能的内涵①经济监督职能：是指审计机构和人员通过对被审计单位的财政财务收支、经营管理活动及其相关资料的审查，监督其是否符合国家法律法规、会计准则及内部管理制度的要求，揭露违法违纪、损失浪费等行为，督促被审计单位纠正问题、规范运作。经济监督是审计最基本的职能。②经济评价职能：是指审计机构和人员通过审查被审计单位的经营管理活动、内部控制的健全性和有效性、经济效益的高低等，对被审计单位的经营业绩、管理水平作出客观、公正的评价，提出改进建议，促进被审计单位完善管理、提高效益。③经济鉴证职能：是指审计机构和人员通过对被审计单位的财务报表及相关经济资料的审查，验证其真实性、合法性和公允性，出具审计报告，为审计报告使用者提供可靠的鉴证信息。注册会计师审计的核心业务就是财务报表审计鉴证。（2）三大职能的相互关系审计的三大职能相互联系、相互促进，共同构成完整的审计职能体系：①经济监督是基础职能，是经济评价和经济鉴证的前提，没有监督就无法全面掌握被审计单位的真实情况，评价和鉴证就失去了依据；②经济评价是经济监督的延伸，通过评价可以进一步挖掘被审计单位的潜力，提升监督的价值；③经济鉴证是经济监督的拓展，随着受托经济责任的深化，鉴证职能的重要性不断提升，尤其是注册会计师审计的鉴证职能，是资本市场健康发展的重要支撑；④三者共同服务于审计的目标，即维护财经秩序、提高经济效益、促进治理完善。2.【参考答案】审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个核心特征，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以支持其审计意见。（1）内涵①充分性：是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。充分性与注册会计师确定的样本量、重要性水平、重大错报风险等因素相关，重大错报风险越高，需要的审计证据数量可能越多；重要性水平越低，需要的审计证据数量越多。②适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联，能够满足审计目标的要求；可靠性是指审计证据能够真实、客观地反映经济活动的实际情况，证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。（2）相互关系①审计证据的充分性和适当性缺一不可，只有同时具备充分性和适当性的审计证据才具有证明力，才能支持审计意见。②审计证据的适当性影响充分性：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。即如果审计证据的相关性和可靠性较强，即使数量较少也可能足以支持审计结论；反之，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。③注册会计师应当在保证审计证据质量的前提下，考虑审计证据的数量，平衡审计成本与审计效果，确保获取的审计证据达到充分、适当的要求，避免因证据不足或质量不高导致审计失败。3.【参考答案】COSO内部控制五要素是指控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，是内部控制整体框架的核心组成部分，具体内容及内在逻辑关系如下：（1）五要素的具体内容①控制环境：是内部控制的基础，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，具体包括诚信和道德价值观、胜任能力、董事会及审计委员会、管理层的经营理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策与实务等。②风险评估：是指企业识别、分析相关风险以实现既定目标，从而形成风险管理的依据的过程，包括风险识别、风险分析和风险应对三个环节，风险评估是实施控制活动的前提。③控制活动：是指那些有助于管理层决策顺利执行的政策和程序，是企业为了应对风险而采取的具体控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。④信息与沟通：是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，信息与沟通是内部控制有效运行的纽带。⑤内部监督：是指企业对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，包括日常监督和专项监督，内部监督是内部控制持续有效运行的保障。（2）内在逻辑关系COSO内部控制五要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的有机整体，形成一个自上而下的闭环系统：①控制环境是基础，为其他四个要素的运行提供环境支撑，直接影响内部控制的整体基调；②风险评估是依据，企业通过识别、分析实现目标过程中面临的风险，为制定具体的控制活动提供方向；③控制活动是核心，是应对风险、实现企业目标的具体手段和措施；④信息与沟通是纽带，贯穿于风险评估、控制活动、内部监督等各个环节，确保信息及时准确传递，保障各要素有效运转；⑤内部监督是保障，对内部控制的设计和运行情况进行持续监督，及时发现内部控制的缺陷并加以改进，促进内部控制体系不断完善。五、案例分析题【参考答案】事项1：注册会计师张某的做法不恰当。理由：（1）函证差异无论金额大小，注册会计师都应当调查差异的原因，判断其是否属于错报，不能仅以差异金额低于重要性水平就不进行调查；（2）A客户的差异30万元属于因时间差导致的未达账项，需要核实相关商品的风险报酬是否转移，是否符合收入确认条件；B客户的5万元差异是甲公司多计销项税额，属于明确的错报，需要考虑该错报对财务报表的影响，并连同其他错报汇总评估是否重大。正确处理建议：①核实A客户对应的销售业务，检查销售合同、出库单、物流单等资料，判断2023年12月28日的销售是否符合收入确认条件。如果符合收入确认条件，该差异属于正常的未达账项，无需调整；如果不符合收入确认条件，应当提请甲公司冲减当期确认的销售收入及应收账款。②核实B客户差