成本的汇集与分配课件

成本的彙集與分配

第一節要素費用的彙集與分配

一、要素費用（成本）的概念和歸集與分配原理■要素費用——亦稱費用要素、要素成本，是指企業在生產經營過程中發生的耗費按其經濟內容（或性質）劃分的若干種費用，包括外購材料、外購燃料、外購動力、工資和相關薪酬、折舊費和其他支出等。2025-6-102■在產品成本核算中，首先要進行的是要素費用（成本）的彙集與分配。■要素費用的彙集是通過各要素帳戶進行的，這些帳戶有原材料、應付職工薪酬、累計折舊等。■從各要素帳戶貸方轉出的費用按費用發生情況直接或分配計入有關成本中。■要素費用（成本）的彙集與分配的簡圖如下：2025-6-103

費用（成本）彙集與分配簡圖

（彙集與分配）（直接或分配計入）

⑥

①

③

④

②

（⑤省略）

⑦

要素費用輔助生產待攤費用預提費用期間費用製造費用基本生產所得稅（費用、損益）在建工程（材料、成本）損失（非常災害損失、損益）原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2025-6-104■在產品生產過程中發生的費用直接或分配計入各種產品成本中。■幾種產品共同發生的耗費分配的一般公式是：

某種產品應分配費用

該產品分配標準的數量該產品分配標準的數量共同發生費用額各種產品分配標準數量之和=×=×費用分配率

■分配標準的選擇應注意合理與簡便。

■該公式在共同費用的分配上具有普遍的適用性。2025-6-105■分配標準主要有三類：（P81）（1）成果類，如產品的重量、體積、面積、產品的件數等。（2）消耗類，如生產工時、機器工時、原材料消耗量等。（3）定額類，如定額消耗量、定額成本等。2025-6-106二、材料費用的彙集與分配■材料包括原材料和燃料。

平時：一般在材料明細賬上登記發出和退庫數量。月末：編制“發出材料費用（成本）匯總表”，根據匯總表編制材料費用分配的會計分錄。

借：基本生產——×產品（直接材料）（直接或分配計入?）

輔助生產製造費用（生產車間一般耗用）管理費用（企業管理部門一般耗用）銷售費用在建工程

貸：原材料2025-6-107■對幾種產品共同發生的材料費用分配方法有：實際產量（重量、體積）比例法、定額消耗量比例法、材料定額費用比例法。

1.實際產量（重量、體積）比例法

例1：（P83）

某企業鑄造車間生產甲、乙兩種鑄件，本月該車間生產甲鑄件10000千克，乙鑄件5000千克，共耗用生鐵18000千克，共36000元。要求將生鐵成本在甲乙兩種產品之間分配。2025-6-108■採用重量比例法

費用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲應分配費用＝10000×2.4＝24000（元）

乙應分配費用＝36000－24000＝12000

（元）

■

根據計算結果編制費用分配表（略）2025-6-109

2.

定額消耗量比例法

■產品材料總定額消耗量的計算公式是：

某產品材料總定額消耗量該產品實際產量單耗定額=×■分配標準數量之和是各種產品材料總定額消耗量之和。2025-6-1010

例2：（P84）■某企業生產甲、乙兩種型號產品，本月投產甲產品8000件，乙產品6000件，實際耗用材料成本27000元。甲種產品材料消耗定額0.6千克/件，乙種產品材料消耗定額0.7千克/件。要求分配材料成本。

甲產品應分配費用=4800×3=14400（元）乙產品應分配費用=4200×3=12600（元）

費用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投產量2025-6-1011

■燃料費用的處理程式和方法與原材料費用相同。費用分配率

40500400×1.2+300×1.1==40500480+330=50例：領用某種原材料1350公斤，單價30元，原材料費用合計40500元，生產A產品400件，B產品300件。A產品單耗定額為1.2公斤/件，B產品單耗定額為1.1公斤/件。原材料費用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝165002025-6-1012三、外購動力費用的彙集與分配

■外購動力費是指企業外部購入的電力、蒸汽等費用，不包括輔助生產車間自己生產的動力費用。

■根據分配結果編制“外購動力費用分配表”和會計分錄。借：基本生產—×產品（直接材料成本專案）（直接或分配計入？）

（“燃料及動力”或“動力”成本專案或“製造費用”帳戶）

輔助生產

製造費用（照明及其他用途）

管理費用

貸：應付賬款（或銀行存款）?2025-6-1013■對於生產工藝過程直接耗用的外購動力，在生產多種產品共同耗用時動力費的分配，以產品實際耗用的生產工時、定額工時、機器工時、定額消耗量為標準進行分配。2025-6-1014

例3（P85）：某企業生產A、B兩種產品，生產耗電45000千瓦小時，每千瓦小時0.5元。本月生產A產品實際耗用生產工時2000小時，B產品實際耗用生產工時3000小時。分配外購動力費用。

A產品應分配：2000×4.5＝9000B產品應分配：3000×4.5＝13500外購動力費分配率=45000×0.52000+3000=225005000=4.5（元/小時）2025-6-1015

■編表（見P86表）。根據分配計算表編制會計分錄：借：基本生產——A9000

——B13500

製造費用1500

管理費用1000

貸：應付賬款（銀行存款）25000

2025-6-1016

四、工資及其他相關薪酬的彙集與分配■根據計算工資所依據的原始憑證進行考勤和產量記錄，再根據記錄計算職工的計時或計件工資，編制工資結算單或工資結算卡、工資結算匯總表。■工資結算匯總表是企業與職工結算的匯總憑證和工資費用分配的依據。2025-6-1017■工資及福利費（相關薪酬）分配時，要編制“工資及福利費（職工薪酬）分配匯總表”，並根據匯總表編制會計分錄。借：基本生產——×產品（直接人工專案）（直接或分配計入?）

輔助生產

製造費用（基本生產車間管理人員和勤雜人員工資）

管理費用（企業行管人員工資）

銷售費用（專設銷售機構人員的工資）

貸：應付職工薪酬

2025-6-1018■屬於某種產品的生產人員工資及相關薪酬是直接費用，直接計入產品成本“直接人工”成本專案。■生產多種產品共同發生的直接人工是間接計入費用，分配計入各產品成本“直接人工”成本專案中。■分配時採用費用分配的一般公式進行。

按各種產品實際（定額）生產工時比例分配。2025-6-1019

例4：（P86）

甲應分配：2000×11.4＝22800（元）

乙應分配：3000×11.4＝34200（元）

直接人工分配率=50000+70002000+3000=11.4（元/小時）2025-6-1020五、其他費用的彙集與分配■其他費用：包括固定資產折舊費、無形資產和長期待攤費用的攤銷費、利息費用、稅金、辦公費、租賃費、保險費、差旅費和運輸費等。■固定資產折舊費的賬務處理是：借：製造費用、輔助生產、管理費用

貸：累計折舊

2025-6-1021■在多個基本生產車間共用同一種設備時發生的折舊費，可按實際（定額）工時比例進行分配，分配結果記入“製造費用”（各車間）。■將其他費用記入有關帳戶，編制的會計分錄如下：

借：製造費用、輔助生產、待攤費用、財務費用、銷售費用、管理費用

貸：現金、銀行存款、無形資產、長期待攤費用■到此為止，各種生產經營費用要素已經分配完畢，完成了第一階段費用的彙集與分配。2025-6-1022第二節待攤費用和預提費用

的彙集與分配

一、待攤費用的發生與攤銷■待攤費用是指本月已經發生，但應在一年內的受益期內由本月和以後各月分期負擔的費用。■包括預付保險費、一次性支付數額較大的固定資產修理費、低值易耗品攤銷、預付租入固定資產租金等。

2025-6-1023①發生時：借記待攤費用，貸記銀行存款等。

②攤銷時：借記輔助生產、製造費用、管理費用,貸記待攤費用。

待攤費用

①發生②攤銷

2025-6-1024二、預提費用的提取與支付■預提費用是指預先提取計入成本但尚未支付，而在以後月份才實際支付的費用。包括按季結算的銀行借款利息、預提的租金、固定資產修理費等。①預提時：借記製造費用、財務費用、管理費用，貸記預提費用。②支付時：借記預提費用，貸記銀行存款等。2025-6-1025如：按季結算的銀行借款利息預提費用

①1月預提

2月預提

②按季支付3月預提

××××××■實際發生的支出大於已經預提的數額，應視同待攤費用分期攤入成本。■劃清第二個成本或支出的界限。2025-6-1026

第三節輔助生產費用的

彙集與分配

一、彙集輔助生產車間是為基本生產車間、企業管理部門和其他部門服務而進行的產品生產和勞務供應的車間。輔助生產車間一般不對外或很少對外服務，主要為基本生產車間服務。輔助生產車間提供的產品和勞務有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運輸和修理等。輔助生產費用的核算是通過“輔助生產”帳戶進行的。在“輔助生產”帳戶下按輔助生產車間設置明細賬戶，按費用專案設置專欄。2025-6-1027■輔助生產車間發生的製造費用的處理：1.在“製造費用”帳戶下設置輔助生產車間明細賬戶，集中核算輔助生產車間的製造費用。2.直接記入“輔助生產”帳戶，不在“製造費用”和“廢品損失”帳戶上核算。“製造費用”帳戶僅核算基本生產車間發生的製造費用。這是一種簡化的處理方法。一般也認為這種處理方法適用與企業規模較小、製造費用不多的輔助生產。■後面介紹的內容採用的是第二種處理方法。2025-6-1028

二、分配

（一）輔助生產費用分配的特點

1.提供產品的成本轉出■根據生產類型選擇採用分批法和品種法等計算產品成本。完工產品成本由“輔助生產”帳戶轉入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生產”帳戶。■基本生產車間領用產品時,將領用產品的成本一次或分期攤入產品成本。

2025-6-1029

2.提供勞務的成本分配■輔助生產車間對輔助生產車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業務和運輸業務等。■在按實際成本分配時，將分配的成本記入“基本生產”、“製造費用”和“管理費用”等帳戶。

2025-6-1030■在一些企業裏，設有多個輔助生產車間。■各輔助生產車間對外提供產品或勞務，也相互提供產品或勞務。（交互分配）

（對外分配：基本生產車間、企業管理部門等）

供電車間修理車間一車間企業管理部門二車間基本生產車間2025-6-1031■為了正確進行成本分配和計算，首先要解決各輔助生產車間之間成本的交互分配問題，在這一基礎上，再將輔助生產車間成本對外分配。這就有了“輔助生產費用交互及對外分配”。■輔助生產費用分配的方法有：代數分配法、計畫成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和順序分配法。2025-6-1032

1.代數分配法（1）概念■

它是根據各輔助生產車間提供的勞務量或產品數量和發生的費用，建立聯立方程組，求解勞務或產品的單位成本，再根據單位成本進行成本分配的方法。（2）計算公式

某車間實際總成本＝該車間直接發生費用＋分配轉入費用（二）輔助生產費用分配方法2025-6-1033（3）例5：（P91）■某廠設有發電、修理兩個輔助生產車間，本月發生的成本和提供的勞務數量如表3－2所示。表3-2

輔助生產車間成本及勞務量匯總表

輔助生產車間計量單位直接發生成本（元）提供勞務總量勞務耗用情況發電修理一車間二車間管理部門發電千瓦小時800040000－400020000120004000修理小時36001200200－4403202402025-6-1034

設每千瓦小時電的成本為x，發電總成本為40000x

每小時修理成本為y，修理總成本為1200y

則：

8000＋200y＝40000x

3600＋4000x＝1200y

8000＋

200y－4000x＝

36000x

3600＋4000x－200y＝

1000y

一次交互分配對外分配求解得：x＝0.2186

y＝3.7288

8000＋200y400003600＋4000x1200＝x＝y2025-6-1035■根據各單位受益數量和單位成本分配成本。

編制分配表（P92）。

表3-3輔助生產成本分配表（代數分配法）單位：元專案單位成本輔助生產車間基本生產車間管理部門金額合計發電修理一車間二車間

數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額待分配－40000800012003600－－－－－－－發電車間0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理車間3.7288200745－－440164232011932408954475合計－－8745－4475－6014－3817－176913220發電成本的分配修理車間應分配：4000×0.2186=875一車間應分配：20000×0.2186=4372二車間應分配：12000×0.2186=2624管理部門應分配：8745－（875+4372+2624）=8742025-6-1036借：輔助生產—修理車間875

基本生產—一車間4372—二車間2624

管理費用874

貸：輔助生產—發電車間8745借：輔助生產—發電車間745

製造費用—一車間1642—二車間1193

管理費用895

貸：輔助生產—修理車間44752025-6-10378000700輔助生產—發電車間8745874580007458745輔助生產—修理車間36008754475447544752025-6-1038（4）優缺點■優點：分配結果準確（精確）。■缺點：在輔助生產車間較多時，計算較複雜（因為未知數多了）。（5）適用範圍■一般適用於輔助生產車間較少或實現電算化成本核算的企業。

2025-6-1039

2.計畫成本分配法（1）概念■它是首先根據各輔助生產車間提供產品或勞務的計畫單位成本及各受益單位（包括其他輔助生產車間在內）的產品或勞務的實際消耗數量，將輔助生產成本分配計入各受益單位；然後再將各輔助生產車間實際產品或勞務成本與計畫分配成本之間的差額，轉計入管理費用或在輔助生產車間以外部門之間分配的方法。

2025-6-1040

（2）要點（P93）

①按計畫成本分配

某輔助車間分配該車間產品計劃的計畫總成本或勞務總量單位成本

②確定實際總成本

某輔助車間該車間分配前從其他車間

實際總成本成本分進的成本

③計算和調整差異

某輔助車間該車間該車間分配的成本差異實際總成本計劃總成本

＝＝＝×＋—2025-6-1041（3）例6:（P93）

①按計畫成本分配

發電:40000×0.22＝8800

修理:1200×3.5＝4200②實際總成本的確定

發電:8000＋200×3.5＝8000＋700＝8700

修理:3600＋4000×0.22＝3600＋880＝4480③差異的計算

發電:8700－8800＝－100

修理:4480－4200＝280■根據計算結果編制分配表(P93)

和會計分錄(P94)。2025-6-1042表3-4輔助生產成本分配表（計畫成本分配法）單位：元專案計畫單位成本輔助生產車間基本生產車間管理部門發電修理一車間二車間

數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額直接發生－40000800012003600－－－－－－發電車間0.22－－40008802000044001200026404000880修理車間3.5200700－－44015403201120240840合計－－8700－4480－5940－3760－1720計畫成本－40000880012004200－－－－－－差額－－－100－280－－－－－180①②③2025-6-1043①借：輔助生產——修理車間880

基本生產——一車間4400

——二車間2640

管理費用880

貸：輔助生產——發電車間8800②借：輔助生產——發電車間700

製造費用2660

管理費用840

貸：輔助生產——修理車間4200③借：管理費用180

貸：輔助生產——發電車間

——修理車間2801002025-6-1044輔助生產——發電車間88001008000700輔助生產——修理車間36008804200280發電：8000+700=7920+880=8800100修理：3600+880=3500+700=4200280交互分配和對外分配：發電：8000+700－880=7820=7920100修理：3600+880－700=3780=35002802025-6-1045（4）優缺點

■優點：簡化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產車間成本的節約或超支情況，排除了輔助生產成本變動對受益單位成本的影響，便於分析和考核成本責任。

■缺點：如果計畫單位成本制定得不合理，成本分配的結果不完全準確。（5）適用範圍

■制定了比較正確的計畫單位成本的企業。

2025-6-1046

3.

一次交互分配法（1）概念■它是首先根據各輔助生產車間交互分配前的單位成本（或計畫單位成本）和相互提供的產品或勞務數量，進行一次交互分配，確定交互分配後的實際成本；然後，再將各輔助生產車間交互分配後的實際成本，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種方法。■另外還有多次交互分配法，該法很少採用，一般不介紹。

2025-6-1047（2）要點

①交互分配

(式中單位成本是實際或計畫的單位成本)

②對外分配

計算各受益單位應分配的成本。

某輔助生產車間交互分配前產品（勞務）的單位成本=該車間直接發生的成本該車間提供產品（勞務）總量某輔助車間對外分配的單位成本=該車間交互分配後實際總成本對外分配的數量某輔助車間交互分配後實際總成本=交互分配前成本+分配轉入數量×分配轉入單位成本－分配轉出數量×分配轉出單位成本2025-6-1048（3）例7：（P95）

①交互分配前單位成本

發電:＝0.2（元/千瓦小時）

修理:＝3（元/小時）

交互分配後的實際成本發電:8000＋200×3－4000×0.2＝8000＋600－800=7800(元）修理:3600＋4000×0.2－200×3＝3600＋800－600=3800(元)1160011600

（一次交互分配）（對外分配）

800040000360012002025-6-1049

②對外分配

對外分配的單位成本

計算各受益單位應分配成本（取整數）

發電成本:

一車間應分配：20000×0.2167=4334

二車間應分配：12000×0.2167=2600

管理部門分配：7800－（4334+2600）=866

修理成本:

一車間應分配：440×3.8=1672

二車間應分配：320×3.8=1216

管理部門分配：3800－（1672+1216）=912

根據計算結果編制分配表(P97)和會計分錄（P96）。780040000－400038001200－200＝0.2167（元/千瓦小時）＝3.8（元/小時）發電：修理：2025-6-1050表3-5輔助生產成本分配表（一次交互分配法）單位：元輔助生產車間待分成本待分數量單位成本輔助生產車間基本生產車間管理部門發電修理一車間二車間數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額交互分配發電8000400000.2－－4000800－－－－－－修理360012003200600－－－－－－－－對外分配發電7800360000.2167－－－－2000043341200026004000866修理380010003.8－－－－44016723201216240912合計11600－－－－－－－6006－3816－17788000＋600－800=78003600＋800－600=38002025-6-1051（P96）編制的會計分錄如下:

交互分配:

借:輔助生產—修理車間800

貸：輔助生產—發電車間800

借：輔助生產—發電車間600

貸：輔助生產—修理車間600

對外分配：

借：基本生產6934

管理費用866

貸：輔助生產—發電車間7800

借：製造費用2888

管理費用912

貸：輔助生產—修理車間38002025-6-10528000700輔助生產——發電車間80078008000600輔助生產——修理車間360080060038002025-6-1053

（4）優缺點■優點：它考慮了輔助生產車間之間相互提供產品或勞務而發生成本結轉的情況，計算結果比較準確，便於考核各輔助生產車間的耗費水準。■缺點：由於要計算兩次單位成本，計算過程較為複雜。

（5）適用範圍■它在企業中得到廣泛的運用。主要適用於輔助生產車間之間相互提供勞務或產品較多的企業。2025-6-1054

4.

直接分配法

（1）概念■它是將各輔助生產車間的產品或勞務成本直接分配給輔助生產車間以外的受益單位，各輔助生產車間之間成本不作交互分配的一種方法。（2）計算公式某車間對外分配對外分配成本的單位成本對外提供總量對外分配成本提供總量－對其他輔助生產車間提供數量計算各受益單位應分配成本。＝＝2025-6-1055

（3）例8：（P98）

發電單位成本＝＝0.2222（元/千瓦小時）

修理單位成本＝＝3.6（元/小時）

■計算分配的成本。

■根據分配結果編制分配表（P98）和會計分錄（P98）。800040000－400036001200－2002025-6-1056表3-６輔助生產成本分配表（直接分配法）單位：元輔助生產車間分配數量計量單位分配成本單位成本基本生產車間管理部門一車間二車間數量金額數量金額數量金額發電36000千瓦小時80000.22222000044441200026664000890修理1000小時36003.644015843201152120864合計————6028—3818—1754編制的會計分錄如下:借:基本生產7110借:製造費用2736

管理費用890(倒擠)管理費用864

貸:輔助生產—發電8000貸:輔助生產—修理3600

倒擠：8000－7110=8902025-6-1057（4）優缺點

■優點：這種方法簡便易行。

■缺點：沒有分配各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的成本，不便考核各輔助生產車間耗費水準，分配於各受益單位的成本也不准確。（分配結果不准確）（5）適用範圍

■適用於各輔助生產車間相互提供產品或勞務較少或相互提供勞務價值相等的企業。因為不進行交互分配，對成本影響不大。（或適用於只對輔助生產車間以外的各受益單位提供產品或勞務的情況）

2025-6-1058

5.

順序分配法（梯形分配法）

（1）概念

■它是各輔助生產車間按接受其他輔助生產車間提供產品或勞務金額的大小，由小到大順序排列；再從前往後，順序將各輔助生產車間成本分配給排在後面的輔助生產車間和其他受益單位，直到分完為止的一種方法。●梯形分配法

（輔助生產車間以外的受益單位）

▲▲▲

●●■○供電車間供水車間供汽車間2025-6-1059■確定排列順序的單位成本，採用一次交互分配法第一次計算單位成本的方法，即：■分配前的單位成本

=直接發生的成本÷提供勞務的總量2025-6-1060（2）計算公式（見P99）單位成本=分配前的成本＋從排在前面的車間分進的成本勞務總量－提供給排在前面的車間的勞務量分配前的成本＋從排在前面的車間分進的成本單位成本=或：為排在後面的輔助生產車間提供的勞務量＋為輔助生產車間以外部門提供的勞務量2025-6-1061（3）例：沿用例5資料。

發電單位成本=8000=0.2（元/千瓦小時）

修理耗用電成本=4000×0.2=80040000

修理單位成本=3600=3（元/小時）

發電耗用修理成本=200×3=6001200■發電車間受益金額600元，少於修理車間受益金額（800元）排在前面先分配。發電車間：8000÷40000=0.2（元/千瓦小時）分配：（4000+20000+12000+4000）×0.2=800+4000+2400+800=8000（元）修理車間：（3600+800）÷（1200－200）=4.4（元/小時）分配：（440+320+240）×4.4=1936+1408+1056=4400（元）2025-6-1062根據計算結果，編制輔助生產成本分配表和會計分錄。借：輔助生產——修理車間800

基本生產6400

管理費用800

貸：輔助生產——發電車間8000借：製造費用3344

管理費用1056

貸：輔助生產——修理車間4400輔助生產——發電車間輔助生產——修理車間

8000800036004400800440044002025-6-1063

（4）優缺點■優點：分配工作比較簡便。■缺點：由於排在前面的輔助生產車間不負擔排在後面的輔助生產費用，（被忽略不計），故分配結果不夠準確。（5）適用範圍■各輔助生產車間之間相互受益程式有明顯順序的企業。如果順序排列不當，會影響成本分配的準確性。2025-6-1064

第四節製造費用的彙集

與分配

一、彙集■製造費用是企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。■製造費用的核算是通過集合分配帳戶—“製造費用”帳戶進行的。在製造費用帳戶下按車間或部門設置明細賬，按耗費專案設專欄。除季節性生產企業外，該帳戶期末應無餘額。

2025-6-1065

二、非季節性生產企業製造費用的分配■如果某基本生產車間只生產一種產品，則該車間的製造費用全部直接計入該產品成本；如果生產多種產品，則該車間的製造費用要分配計入各有關產品成本中。■製造費用的分配可按共同費用分配的一般公式進行，分配的標準有：實際（定額）生產工時、實際機器工時、生產工人工資、產成品產量、產品直接材料數量或成本和直接生產成本等。2025-6-1066

例9：（P100—101）■某企業生產甲、乙兩種產品，某月彙集的製造費用為16000元，甲、乙產品實際生產工時分別為3000小時和5000小時。分配製造費用。產品實際生產工時比例法的應用。

製造費用16000

分配率3000＋5000

甲:3000×2＝6000（元）

乙:5000×2＝10000（元）■在作業成本法下，可以按成本動因進行費用的分配。例如：分配運輸費用採用運輸次數，分配檢驗費用採用檢驗次數。按成本動因分配費用，可以提供相對準確的成本資訊。＝＝22025-6-1067三、季節性生產企業製造費用的分配

（一）特點■季節性生產企業生產分旺季和淡季生產。如果按前面介紹的方法分配製造費用，就會使旺季的單位產品分配的製造費用少，而淡季單位產品分配的製造費用多，從而使旺季與淡季的產品成本相差較大。■為了均衡旺季與淡季產品成本，對季節性生產企業生產車間的製造費用一般按年度計畫分配率進行分配。

2025-6-1068

（二）年度計畫分配率法

其計算公式如下：（P101—102）年度製造費用年度製造費用預算總額計畫分配率年度各產品計畫生產工時（或產量）之和某月某種產品該月該產品實際年度製造費應分配製造費用生產工時(或產量)計畫分配率

＝＝×2025-6-1069

製造費用

實際費用按計畫（1~12月）分配率“基本生產”分配帳戶

（1~12月）

（餘額）（餘額）調整■製造費用的差額，累積到年終再調整。到年終累積的差額，除了其中屬於為下年度開工作準備的部分可留待下年分配外，其餘都應在本年內調整產品成本。調整差額時，將差額從“製造費用”帳戶轉入“基本生產”帳戶。2025-6-1070

例10：（P102—103）

年度計畫分配率為1.10元/小時

1—11月已分配製造費用＝5000×1.1＝5500

全年實際製造費用＝6000＋400＝6400

（1）12月份分配的製造費用:

甲產品:350×1.1＝385

乙產品:250×1.1＝275

（2）全年累計差額＝6400－（5000＋350＋250）×1.1

＝6400－（5500＋660）＝6400－6160＝240

（3）分配差額:

甲產品:×（3000＋350）＝143.57（元）

乙產品:×（2000＋250）＝96.43（元）2405000＋6002405000＋6002025-6-1071

(4)分錄:

借:基本生產—甲143.57

—乙96.43

貸:製造費用240(5)在賬上的記錄:

製造費用

(實際)1—11月：60001—11月分配5500

12月：40012月分配285275

64006160240調整“基本生產”

2025-6-1072■調整前月末餘額：貸方餘額屬於“預提費用”（負債）；借方餘額屬於“待攤費用”（資產）。■年末調整：如果發生額大於分配額，用藍字借記“基本生產”帳戶；如果發生額小於分配額，用紅字借記“基本生產”帳戶或貸記“基本生產”帳戶。2025-6-1073第五節廢品損失與停工損失

的核算

一、廢品損失的核算（一）廢品的概念和分類

1.

廢品——是指生產中發生的、不符合規定的品質標準，不能按原定用途使用或需要加工修復後才能使用的產品。

2.

分類（1）可修復廢品：（具備兩個條件）（2）不可修復廢品：（具備1個條件）2025-6-1074

（二）廢品損失的內容

1.

廢品損失（1）報廢損失：是不可修復廢品的生產成本扣除回收廢品殘料價值後的淨損失。（2）修復費用：是可修復廢品在返修過程中發生的各種耗費，包括材料、工資和其他費用。

■一般將廢品損失計入產成品成本。

2025-6-1075

2.不列為廢品損失的專案（1）因個人責任事故造成廢品所產生的損失應由過失人賠償，從企業廢品損失中扣除。（2）經檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品的降價損失不列為廢品損失，其損失應在計算銷售損益中體現。（3）實行包修、包退和包換的企業所發生的“三包”損失不作為廢品損失，列為管理費用。（4）產品入庫後因保管不善等造成的銹蝕黴爛變質損失，不作廢品損失，列為管理費用。2025-6-1076

（三）不可修復廢品損失的核算

1.

廢品的生產成本■報廢前廢品的生產成本與合格品成本混在一起，記在“基本生產”帳戶及明細賬的各成本專案中。

2025-6-10772.

是否單獨核算廢品損失■在廢品損失不多時，不需要單獨核算廢品損失，只需將廢品的殘料價值從產品的“直接材料”成本專案中扣除。借：原材料

貸：基本生產■如果廢品損失較多，管理上需要單獨核算廢品損失時，則可增設“廢品損失”帳戶，或者在“基本生產”帳戶下設置“廢品損失”明細賬戶，在成本計算單中增設“廢品損失”成本專案。

2025-6-1078

3.單獨核算廢品損失（1）發生廢品，轉出廢品的生產成本：實際生產成本或定額（計畫）生產成本。借：廢品損失

貸：基本生產—×產品(分專案)

（2）回收廢品的殘料價值借：原材料

貸：廢品損失（原材料專案）（3）轉回廢品淨損失和由過失者賠償款的處理借：基本生產—×產品（廢品損失）

其他應收款（由過失人賠償款）

貸：廢品損失（分專案）結轉後月末“廢品損失”帳戶應無餘額。

2025-6-1079

例16：（P118）■某基本生產車間本月完工400件，入庫檢驗時發現不可修復廢品60件。本月甲產品生產成本總額為22400元，其中直接材料成本16000元，直接人工4480元，製造費用1920元。全部生產工時1600小時，材料在生產開始時一次投入，廢品殘值估價20元/件。材料成本按產量比例分配，其他成本按工時比例分配。單獨核算廢品損失。2025-6-1080

（1）轉出廢品生產成本，編制“廢品成本計算表”和會計分錄（1）費用分配率廢品生產成本

直接材料：

直接人工：

製造費用：

＝40＝2.8＝1.21600040060×40＝2400

4480160060×4×2.8＝6721920160060×4×1.2＝28833602025-6-1081（2）回收廢品殘料價值：60×20＝1200■編制會計分錄（2）和登記“廢品損失明細賬”。（3）轉回報廢損失（廢品淨損失），登記“廢品損失明細賬”和“產品成本計算單”。報廢損失＝3360－1200＝2160

■編制的會計分錄如下:①借：廢品損失3360

貸：基本生產3360

②借：原材料1200

貸：廢品損失1200

③借：基本生產2160

貸：廢品損失21602025-6-1082

產品成本計算單

(表3-15)產品：甲××年×月產量：340件

本月生產成本合計廢品成本

產成品成本

總成本單位成本直接材料

16000

13600

40直接工資

4480

3808

11.2製造費用

1920

1632

4.8廢品損失

－

－

2160

6.35

合計

22400

21200

62.3524006722803360成本專案2025-6-1083

或：

產品成本計算單

(表3-16)

××年×月合格品:340件產品：甲廢品量：60件

成本項目

費用合計

廢品損失計算

產成品成本廢品成本廢品殘值廢品淨損失總成本單位成本直接材料16000

240013600

40直接工資

4480

672

－

3808

11.2製造費用

1920

288

－

1632

4.8廢品損失

－

－

－

－

2160

6.35

合計22400

3360

21200

62.3512001200672288120021602025-6-1084

廢品損失核算程式圖

基本生產廢品損失現金、原材料

其他應收款

“廢品損失”專案21603360廢品成本3360⑴殘值1200⑵過失人賠款廢品淨損失2160⑶﹡扣除賠償款以後的廢品損失，也稱廢品淨損失。﹡2025-6-1085例17：（P120—121）■某企業本月初在產品10件，完工190件，月末在產品30件。產品完工入庫檢驗時發現不可修復廢品10件，報廢後可收回殘值18元，作廢料入庫。在產品完工率為50%，材料在生產開始時一次投入。■本月甲產品生產成本合計為2274元，其中直接材料成本880元，動力615元，直接人工410元，製造費用369元。■要求：計算產品成本，單獨核算廢品損失。2025-6-1086

例17：（P120-122）

分配率

廢品成本期末在產品成本完工產品成本料：動：

工：費：

880190+30615190+30×50%410190+30×50%369190+30×50%＝410×4＝4030×4＝120180×4＝720＝310×3＝3015×3＝45180×3＝540＝210×2＝2015×2＝30180×2＝360＝1.810×1.8＝1815×1.8＝27180×1.8＝324

108222殘值－18廢品損失90902034廢品損失由完工產品負擔。見P121成本計算單。902025-6-1087

產品成本計算單

(表3-18)××年×月完工合格品量：180產品：甲廢品：10在產品：30期初在產本期發生減：廢品成本合計期末在產品成本

產成品成本總成本單位成本直接材料

61

819

40

840

120

720

4

動力

25

590

30

585

45

540

3直接人工

10

400

20

390

30

360

2製造費用

24

345

18

351

27

324

1.8廢品損失

－

－

－

90

－

90

0.5

合計

120

2154

108

2256

222

2034

11.3項目2274–108+90=225622742025-6-1088（四）可修復廢品損失的核算■可修復廢品的發生，不會減少合格品產量。■

可修復廢品在返修前發生的費用不是廢品損失。■修復過程中發生的費用才是廢品損失。■如果廢品修復費用不多，可以不單獨設置帳戶核算，發生的費用記入“製造費用”帳戶。■如果單獨核算修復費用，要設置“廢品損失”帳戶。

2025-6-1089

例18（P122）：單獨核算廢品損失■某企業生產乙產品，某月完工1000件，入庫檢驗時發現可修復廢品100件，為修復廢品共耗用材料成本1000元，生產人員薪酬1500元，製造費用900元。假設回收殘料價值100元。2025-6-1090（1）彙集修復費用：

1000＋1500＋900＝3400（元）借：廢品損失3400

貸：原材料1000

應付職工薪酬1500

製造費用900（2）回收殘料價值100元借：原材料100

貸：廢品損失100（3）結轉修復費額：3400－100＝3300（元）借：基本生產3300

貸：廢品損失33002025-6-1091

二、停工損失的核算（一）停工損失的概念■停工損失是企業生產車間因停工而發生的費用。■停工損失的分類：非正常停工損失。正常停工損失是指季節性和修理期間的停工損失。

2025-6-1092（二）非正常停工損失的核算■單獨核算非正常停工損失的企業，設置“停工損失”帳戶，在成本計算單中增設“停工損失”成本專案。或者在基本生產帳戶下設置明細專案核算。■由責任人造成的停工損失，應索賠款項應記入“其他應收款”帳戶。■由非常災害造成的停工損失，作營業外支出處理。2025-6-1093■非正常停工損失的賬務處理如下：（1）發生停工損失：借：停工損失

貸：應付職工薪酬製造費用（2）計入產品成本，由幾種產品共同負擔的停工損失，按一定比例分配計入各產品成本。借：基本生產—×產品（停工損失）

其他應收款、營業外支出