成本习性与变动成本法课件

成本習性與變動成本法

第一節成本習性及其分類一、成本習性的涵義二、成本按其習性的分類三、管理成本的通用模式一、成本習性的涵義成本習性亦稱成本性態，是指成本總額對業務量的依存關係，即業務量變動與其相應的成本變動之間的內在聯繫。成本習性是管理會計中最基本和最重要的成本分類標誌之一。成本習性分析是管理會計對企業經濟活動進行規劃和控制的先決條件。二、成本按其習性的分類1、變動成本變動成本是指在一定時期和一定業務量範圍內，成本總額隨著業務量的增減變動而成正比例變動的成本。變動成本的基本模型為：y=bx

其中b為常數，即單位產品變動成本。企業成本中的直接材料、直接人工、製造費用中的產品包裝費、按工作量法計提的固定資產折舊費、銷售費用中按銷售量多少支出的推銷傭金等，都可在相關範圍內視同變動成本。二、成本按其習性的分類2、固定成本固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量範圍內，不受業務量增減變動而變動的成本。固定成本的基本模型為：y=a

其中，a為常數，即為成本總額。企業生產經營中有不少成本專案都可在相關範圍內視同固定成本，如房屋等建築物的折舊費、勞動保護費、管理人員工資、租賃費、廣告費、不動產稅、土地使用稅等。約束性固定成本和酌量性固定成本二、成本按其習性的分類３、混合成本混合成本就是指成本總額隨著業務量變動而變動又不成正比例變動的成本。企業成本中的機器設備的維護保養費、輔助生產費用、管理費用等等都屬於混合成本。在管理會計中，總成本的基本模型如下：

Y=a+bx

這一通用模型適用於管理會計的所有職能，包括決策會計、控制會計和責任會計。

第二節成本習性分析含義成本習性分析也稱為混合成本的分解，是指按照一定的程式和方法將企業的有關成本專案及全部成本最終都分解為固定成本和變動成本兩大類，並建立相應數學模型的過程。一、高低點法分解步驟：（1）以一定時期內的最高點業務量的混合成本與最低點業務量的混合成本之差，除以最高點業務量與最低點業務量之差，先計算出單位變動成本。b=△y/△x（2）然後將b值代入高點或低點的半變動成本直線方程式，即可求得固定成本。a=y-bx（h）或a=y-bx（l）（3）最後得出分解後的混合成本公式：Y=a+bx例題

大眾制衣公司維修成本表

月份123456合計業務量45002900300043003800400022500維修成本126008600930011800103001210064700根據圖表的資料可以看出，最高點為1月份，最低點為2月份

b=（12600－8600）/（4500－2900）=2.50（元）a=12600－2.5×4500=1350（元）或

=8600－2.5×2900=1350（元）故，維修成本的公式可表達如下：y=1350+2.5x二、散佈圖法散佈圖法是一種目測法。這種方法是將一定時期的混合成本歷史數據逐一地在座標圖上標明以形成散佈圖，然後通過目測，在各個成本點之間作出一條反映成本變動平均趨勢的直線，藉以確定半變動成本中變動成本和固定成本的方法。例：

根據目測和計算，混合成本的直線方程式如下：

y=1800+2.34x三、回歸直線法回歸直線法是根據一定期間業務量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法原理確定一條最能反映業務量與混合成本關係的回歸直線，藉以分析確定混合成本中變動成本和混合成本的方法。計算公式

b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2–(∑x)2]a=（∑y-b∑x）/n運用本公式和上例數據可得：

Y=1970+2.35x四、其他分解方法工程研究法帳戶分類法合同確認法第三節變動成本計算法

成本按成本習性分類圖

一、變動成本計算法的意義變動成本計算法是只將產品生產中發生的直接材料、直接人工和變動製造費用計入產品成本，而將固定製造費用和非製造成本全部作為期間成本，計入當期損益的一種成本計算方法。產品成本只包括變動製造成本，不包括固定製造成本，這是變動成本計算法與完全成本計算法的主要區別。變動成本計算法，是相對於完全成本計算法的一種成本計算方法。儘管變動成本計算法不符合公認會計原則和會計制度的要求，不能用來編制對外報告，但它是管理會計用於企業內部管理，為規劃和控制企業經濟活動而運用的重要方法之一，因而已成為企業內部管理的一種重要方法。

二、變動成本計算法的特點1、前提條件不同變動成本計算法首先要將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分；完全成本法首先是要把全部成本劃分為製造成本和非製造成本兩大部分。2、產品成本的組成不同按變動成本計算法計算的產品成本，只包括直接材料、直接人工和變動製造費用等變動製造成本。

二、變動成本計算法的特點3、存貨盤存價值不同採用變動成本計算法，期末產成品和在產品存貨只包括變動製造成本，並沒有負擔固定製造費用。採用完全成本計算法，期末產成品和在產品存貨中不僅包括了變動的製造成本，還包括了一部分固定製造成本。5、應用的目的不同變動成本計算法主要是為滿足企業的經營預測與決策，加強內部控制的需要。完全成本計算法主要是為了滿足對外提供報表的需要。二、變動成本計算法的特點4、損益確定程式不同（1）變動成本計算法下，損益是按以下公式計算的邊際貢獻總額=銷售收入總額－變動成本總額其中，變動成本總額應包括已銷產品的變動製造成本和變動期間成本。稅前利潤=邊際貢獻總額－固定成本總額其中，固定成本總額應包括固定製造費用和固定期間成本。（2）完全成本計算法下，損益是按以下公式計算的銷售毛利=銷售收入總額－本期已售產品的製造成本總額其中，製造成本總額包括變動製造成本與固定製造成本。稅前利潤=銷售毛利－期間成本總額其中，期間成本總額包括全部變動的和固定的期間費用。三、變動成本計算法對利潤的影響的規律

1、在銷售量變動而產量穩定的情況下，兩種方法對利潤的影響2、在銷售量穩定而產量變動的情況下，兩種方法對利潤的影響3、結論

（1）當產量等於銷量，且無期初存貨時，兩種成本計算法下計算的損益完全相同。（2）當產量大於銷量（期末存貨大於期初存貨）時，按變動成本法計算的損益小於按完全成本法計算的損益。（3）當產量小於銷量（期末存貨小於期初存貨）時按變動成本法計算的損益大於按完全成本法計算的損益。

四、對變動成本計算法的評價1．變動成本計算法的優點（1）能為企業提供有用的管理資訊，為規劃未來和參與決策提供服務。（２）便於分清各部門經濟責任，有利於進行成本控制與業績評價。（3）促進管理當局注重銷售，防止盲目生產。（４）更加符合“配比原則”，使利潤的構成更加合理（５）簡化成本計算工作，有助於加強日常控制。四、對變動成本計算法的評價２．變動成本計算法的局限性（1）不便於編制對外會計報表。（２）不能適應長期投資決策躲需要。（3）不能直接據以進行產品定價決策。（4）變動成本和固定成本的劃分不夠精確。（5）改變成本計算法可能會影響有關方面的利益。五、

完全成本計算法與變動成本計算法的協調1、在日常核算時，對產品成本和期末的存貨成本仍然按照變動成本計算法反映，同時增設“存貨中的固定製造費用”帳戶，單獨核算所發生的固定製造費用。2．企業內部需要編制期間利潤、計算分析成本、考核部門效益等時，仍採用變動成本計算法核算。3．期末在對外編制報表時，應根據完全成本計算法的原理，將當期“存貨中的固定製造費用”科目所歸集的間接成本按照一定的標準在當期銷售成本與期末庫存產品成本之間進行分配，把銷售成本應分攤的部分轉入當期損益；而應歸屬在期末庫存產品成本的部分仍留在該帳戶，並增加存貨的帳面價值。第四節多元化成本概念成本除了按經濟職能或成本習性進行分類外，在管理會計中還需要根據各種管理職能的要求提供相關的成本資訊，從而促使了成本概念的多樣化。成本在經濟工作中的作用，除了滿足考核企業耗費水準、正確計算企業損益的需要外，還必須為企業的決策和控制提供依據，以加強企業