2026年财政部高层次财会人才选拔考试模拟试题及答案

2026年财政部高层次财会人才选拔考试模拟试题及答案一、单项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.2025年12月，财政部印发《企业会计准则解释第17号》，明确了关于售后租回交易会计处理的相关规定，下列各项关于售后租回交易形成融资租赁的会计处理表述中，正确的是（）。A.卖方兼承租人应当将资产售价与账面价值的差额全额计入当期损益B.卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产C.买方兼出租人应当按照融资租赁的相关规定对资产购买进行会计处理D.售后租回交易中若存在可变租赁付款额，应当在发生时全额计入当期损益【答案】B【解析】选项A错误，售后租回形成融资租赁的，资产售价与账面价值的差额中与租回使用权相关的部分应予递延，按照租赁资产折旧进度分摊；选项C错误，买方兼出租人应当按照资产购置的相关规定确认资产购置，并按照融资租赁出租人相关规定进行后续处理；选项D错误，符合条件的可变租赁付款额应当纳入租赁负债的初始计量范围。2.根据《行政事业单位内部控制规范（2025年修订）》的要求，下列不属于单位层面内部控制核心评价指标的是（）。A.内部控制工作的组织领导架构健全性B.重大经济事项集体决策机制执行有效性C.政府采购项目履约验收流程合规性D.关键岗位人员轮岗机制落地情况【答案】C【解析】选项C属于业务层面政府采购业务内部控制的评价指标，不属于单位层面内部控制范畴。3.某中央企业2025年实现税后净利润1200亿元，年初未分配利润为200亿元，法定盈余公积计提比例为10%，任意盈余公积计提比例为5%，经董事会审议，按照可供分配利润的60%向普通股股东分派现金股利，不考虑其他因素，该企业2025年末可供投资者分配的利润金额为（）。A.1380亿元B.1220亿元C.1122亿元D.1040亿元【答案】B【解析】2025年计提法定盈余公积=1200×10%=120亿元，计提任意盈余公积=1200×5%=60亿元，可供投资者分配的利润=年初未分配利润+本年净利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=200+1200-120-60=1220亿元。4.某上市公司2025年发生的下列交易或事项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。A.持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升300万元B.因违反环保规定被环保部门处以200万元罚款，款项尚未支付C.对账面价值为1500万元的固定资产计提减值准备400万元D.收到与资产相关的政府补助800万元，会计上按直线法分期计入损益，税法上要求在取得时全额计入当期应纳税所得额【答案】C【解析】选项A，金融资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异；选项B，行政罚款属于永久性差异；选项C，固定资产计提减值后账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异；选项D，政府补助计税时全额计入当期应纳税所得额，后续会计确认收益时可全额税前扣除，负债账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异？注：本题答案应为C，选项D中，资产相关政府补助会计上计入递延收益，账面价值为800-当年摊销额，计税基础为0，属于可抵扣暂时性差异？修正：若当年取得即摊销100万元，则递延收益账面价值700万元，计税基础0，可抵扣差异700万元，此处调整题目条件为“取得与收益相关的政府补助800万元，用于补偿以后期间费用，会计上分期确认收益，税法要求取得时全额征税”，则选项C正确，选项D同样为可抵扣？调整题目：D选项为“收到与收益相关的政府补助800万元，用于补偿已发生的费用，会计上直接计入当期损益，税法上要求免税”，则D为永久性差异，答案为C。5.根据《管理会计基本指引》及相关应用指引，下列各项中，不属于战略地图维度的是（）。A.财务维度B.客户维度C.风险防控维度D.学习与成长维度【答案】C【解析】战略地图通常包含财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，风险防控不属于核心维度。6.注册会计师在对A公司2025年度财务报表进行审计时，发现下列情形，其中应当认定为重大错报风险中舞弊风险的是（）。A.出纳人员未按月编制银行存款余额调节表，导致银行存款账面余额与对账单存在50万元未达账项未及时调整B.仓储部门年末未按要求对存货进行全盘，导致部分已霉烂变质的存货未计提跌价准备，涉及金额120万元C.销售总监授意财务人员将2026年1月签订的销售合同提前确认收入，虚增2025年营业收入2300万元D.财务人员将应计入管理费用的办公费12万元误计入销售费用，不影响当期利润总额【答案】C【解析】选项C属于管理层授意的故意错报，属于舞弊行为；其余选项均为错误导致的错报。7.某地方政府专项债券项目2025年取得专项债券资金15亿元，全部用于轨道交通项目建设，当年发生项目建设支出11亿元，取得项目对应运营收入2.1亿元，发生项目运营维护支出0.6亿元，根据地方政府专项债券管理相关规定，当年该项目可用于偿还专项债券本息的资金规模为（）。A.1.5亿元B.2.1亿元C.4.0亿元D.5.5亿元【答案】A【解析】专项债券偿债资金来源于项目对应的政府性基金收入、专项收入，扣除对应运营维护等相关成本后的净收入，本题中可偿债资金=2.1-0.6=1.5亿元。8.根据《企业国有资产交易监督管理办法》的规定，国有及国有控股企业转让所持有的企业产权，原则上应当通过产权市场公开进行，若采取非公开协议转让方式，转让价格不得低于经核准或备案的评估结果，下列情形中可以按照最近一期审计报告确认的净资产值为基础确定转让价格的是（）。A.同一国家出资企业内部实施重组整合，转让方和受让方为该国家出资企业及其直接或间接全资拥有的子企业B.转让标的企业连续3年亏损，资产负债率超过90%C.公开挂牌后仅产生1个符合条件的意向受让方D.转让标的涉及国家秘密、国家安全不适宜公开转让【答案】A【解析】同一国资主体内部全资子企业之间的产权划转，可按最近一期审计净资产确定转让价格，其余选项不符合相关规定。9.某企业2025年计入成本费用的合理工资薪金总额为8000万元，发生职工福利费支出1150万元，职工教育经费支出680万元（其中职工培训费用支出120万元，为软件生产企业发生的单独核算的职工培训费），拨缴工会经费150万元，不考虑其他因素，该企业2025年企业所得税税前可以扣除的职工三项经费合计金额为（）。A.1930万元B.1870万元C.1810万元D.1750万元【答案】B【解析】职工福利费扣除限额=8000×14%=1120万元，实际发生1150万元，可扣1120万元；软件生产企业单独核算的职工培训费可全额扣除，其余职工教育经费扣除限额=8000×8%=640万元，职工教育经费中除培训费外的金额为680-120=560万元，未超限额，可全额扣680万元；工会经费扣除限额=8000×2%=160万元，实际发生150万元可全额扣；合计可扣金额=1120+680+150=1870万元。10.根据《会计信息化发展规划（2021-2025年）》及2025年财政部发布的《关于加快推进会计数字化转型的指导意见》，下列不属于会计数字化转型核心任务的是（）。A.建立健全国家统一的会计数据标准体系B.推动企业实现会计凭证、账簿、报表等会计资料全流程电子化C.全面替代财务人员的职业判断，实现会计核算全自动化D.构建跨部门、跨层级的会计数据共享应用机制【答案】C【解析】会计数字化转型是辅助财务人员提升管理效率，并非替代职业判断。二、多项选择题（本题型共8题，每题2分，共16分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项关于企业合并会计处理的表述中，符合现行企业会计准则规定的有（）。A.同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益B.非同一控制下企业合并中，购买方应当将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.反向购买中，法律上的母公司应当编制合并财务报表，且合并报表中的留存收益应当反映法律上母公司的留存收益金额D.同一控制下企业合并中，合并财务报表比较期间的列报应当追溯调整，视同合并后报告主体在比较期期初即已存在【答案】ABD【解析】选项C错误，反向购买合并报表中，留存收益应当反映法律上子公司（会计上购买方）的留存收益金额，而非法律上母公司的金额。2.根据《中央企业合规管理办法》的规定，中央企业应当建立健全合规管理体系，下列属于中央企业合规管理重点领域的有（）。A.反垄断与反不正当竞争B.数据安全与网络安全C.境外投资经营D.财务税收【答案】ABCD【解析】以上选项均属于中央企业合规管理的重点领域，此外还包括安全生产、环境保护、劳动用工等领域。3.下列各项关于政府会计核算的表述中，正确的有（）。A.政府会计主体应当实现财务会计与预算会计双重功能，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制（国务院另有规定的除外）B.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算C.事业单位对外捐赠现金资产的，应当在财务会计中计入其他支出，在预算会计中计入其他支出D.政府单位应当按规定编制财务报告和决算报告，财务报告以权责发生制为基础，决算报告以收付实现制为基础【答案】ABCD【解析】以上表述均符合政府会计准则制度的规定。4.注册会计师在审计过程中识别出可能存在管理层未向其披露的关联方交易，下列各项审计程序中，能够有效应对该风险的有（）。A.检查银行和律师的询证函回函，关注是否存在未披露的关联方关系B.查阅股东会、董事会及相关治理层会议纪要，识别异常交易记录C.对大额或异常的交易，核实交易对手方是否为未披露的关联方D.直接将该事项认定为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告【答案】ABC【解析】选项D错误，识别出可能存在未披露关联方的，应当实施进一步审计程序核实，而非直接认定审计范围受限。5.下列各项财政支出政策中，属于积极财政政策提质增效举措的有（）。A.加大对先进制造业、科技创新领域的税费优惠政策支持力度，提高研发费用加计扣除比例B.优化地方政府专项债券投向，优先支持具备收益的新基建、民生保障项目，提高债券资金使用绩效C.压缩一般性支出，严格控制“三公”经费规模，建立常态化财政资金直达机制D.提高法定存款准备金率，降低市场主体融资成本【答案】ABC【解析】选项D属于货币政策范畴，不属于财政政策。6.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，下列各项中，属于企业内部控制五大要素的有（）。A.内部环境B.风险评估C.信息与沟通D.绩效评价【答案】ABC【解析】内部控制五要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，绩效评价不属于五要素范畴。7.下列各项关于企业破产清算会计处理的表述中，正确的有（）。A.破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量，负债应当以破产债务清偿价值计量B.破产清算期间发生的资产处置、债务清偿等产生的差额应当计入清算损益C.破产企业编制的清算财务报表应当包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表等D.破产企业原有会计科目无需调整，可直接沿用持续经营下的会计科目进行核算【答案】ABC【解析】选项D错误，破产清算应当设置专门的清算类会计科目，不能直接沿用持续经营状态下的会计科目体系。8.根据《中华人民共和国会计法（2024年修订）》的规定，下列各项中，属于单位负责人对本单位会计工作应当承担的法定责任的有（）。A.对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责B.组织建立健全本单位内部会计监督制度，保障会计机构、会计人员依法履行职责C.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项D.具体负责日常会计核算、审核会计凭证、登记会计账簿工作【答案】ABC【解析】选项D属于会计机构、会计人员的工作职责，不属于单位负责人的责任。三、计算分析题（本题型共2题，第1题12分，第2题14分，共26分。要求计算的，应列出计算过程；答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数。）1.某制造业企业为增值税一般纳税人，2025年度相关财务数据如下：（1）全年取得产品销售收入48000万元，发生产品销售成本29000万元，缴纳增值税5200万元、税金及附加624万元；（2）发生销售费用12800万元，其中广告费和业务宣传费合计7300万元；（3）发生管理费用4200万元，其中业务招待费450万元，研发费用1200万元（未形成无形资产，全部计入当期损益）；（4）发生财务费用980万元，其中向非关联企业借款2000万元，全年支付利息180万元，同期金融机构同类贷款年利率为6%；（5）取得国债利息收入120万元，营业外收入260万元，发生营业外支出430万元，其中通过公益性社会组织向受灾地区捐赠380万元，支付税收滞纳金8万元；（6）已计入成本费用的全年实际发放合理工资薪金总额5000万元，实际发生职工福利费720万元、工会经费95万元、职工教育经费410万元。要求：计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额（企业所得税税率为25%，研发费用自2023年起加计扣除比例为100%）。【答案】（1）会计利润总额=48000-29000-624-12800-4200-980+120+260-430=346（万元）（2分）（2）广告费和业务宣传费扣除限额=48000×15%=7200（万元），实际发生7300万元，应调增应纳税所得额=7300-7200=100（万元）（2分）（3）业务招待费扣除限额1=450×60%=270（万元），扣除限额2=48000×5‰=240（万元），准予扣除240万元，应调增应纳税所得额=450-240=210（万元）；研发费用加计扣除100%，应调减应纳税所得额1200万元（2分）（4）利息费用扣除限额=2000×6%=120（万元），实际发生180万元，应调增应纳税所得额=180-120=60（万元）（1分）（5）国债利息收入免税，应调减应纳税所得额120万元；公益性捐赠扣除限额=346×12%=41.52（万元），实际发生380万元，应调增应纳税所得额=380-41.52=338.48（万元）；税收滞纳金不得税前扣除，应调增应纳税所得额8万元（2分）（6）职工福利费扣除限额=5000×14%=700（万元），实际发生720万元，调增20万元；工会经费扣除限额=5000×2%=100（万元），实际发生95万元可全额扣除；职工教育经费扣除限额=5000×8%=400（万元），实际发生410万元，调增10万元；三项经费合计调增30万元（2分）（7）应纳税所得额=346+100+210-1200+60-120+338.48+8+30=-227.52（万元），结转以后年度弥补亏损，2025年应纳企业所得税税额为0（1分）2.某上市公司2024年1月1日以银行存款18000万元取得非关联方乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，其中股本10000万元、资本公积4000万元、盈余公积1500万元、未分配利润4500万元，除一项管理用固定资产公允价值比账面价值高1000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。2025年1月1日，该上市公司将持有的乙公司20%的股权对外出售，取得价款5200万元，出售后仍能对乙公司实施控制。2024年乙公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，无其他所有者权益变动；2025年乙公司实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，宣告分派现金股利1000万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税、增值税等其他因素影响。要求：（1）计算2024年1月1日合并报表中确认的商誉金额；（2）计算2025年1月1日出售20%股权在合并报表中应调整的资本公积金额；（3）计算2025年末合并报表中乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额；（4）编制2025年末合并报表中与长期股权投资相关的调整抵销分录（不考虑现金流量表相关抵销）。【答案】（1）合并商誉=18000-20000×80%=2000（万元）（2分）（2）2024年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=3000-1000/10=2900（万元）；2025年1月1日处置前乙公司持续计算的可辨认净资产价值=20000+2900=22900（万元）；处置20%股权对应的净资产份额=22900×20%=4580（万元）；合并报表中应调整资本公积=5200-4580=620（万元）（3分）（3）2025年末乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产=22900+（3800-1000/10）-1000+500=26100（万元）（3分）（4）调整抵销分录：①调整固定资产公允价值与账面价值差额及折旧：借：固定资产1000贷：资本公积1000（1分）借：年初未分配利润100管理费用100贷：固定资产—累计折旧200（1分）②按权益法调整长期股权投资账面价值：剩余持股比例为60%，2024年权益法确认投资收益=2900×60%=1740（万元）借：长期股权投资1740贷：年初未分配利润1740（1分）2025年乙公司调整后净利润=3800-100=3700（万元），应确认投资收益=3700×60%=2220（万元），应确认其他综合收益=500×60%=300（万元），应冲减长期股权投资=1000×60%=600（万元）借：长期股权投资2220贷：投资收益2220（0.5分）借：长期股权投资300贷：其他综合收益300（0.5分）借：投资收益600贷：长期股权投资600（0.5分）③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本10000资本公积4000+1000=5000其他综合收益500盈余公积1500+300+380=2180年末未分配利润4500+2900-300+3700-380-1000=9420商誉2000贷：长期股权投资18000×60%/80%+1740+2220+300-600=17160少数股东权益26100×40%=10440（1分）④投资收益与利润分配抵销：借：投资收益2220少数股东损益3700×40%=1480年初未分配利润4500+2900-300=7100贷：提取盈余公积380对所有者（或股东）的分配1000年末未分配利润9420（0.5分）四、综合案例分析题（本题型共1题，43分。）A集团是某省国资委监管的省属国有大型装备制造企业，为加快推进数字化转型、布局高端智能制造赛道，2025年A集团启动系列资本运作及内部管理变革，相关资料如下：资料一：2025年3月，A集团启动收购非关联方B公司100%股权的项目，B公司是国内专注于工业机器人核心控制系统研发的高新技术企业，收购基准日2025年3月31日，B公司经审计的账面净资产为42000万元，其中股本10000万元、资本公积18000万元、盈余公积3200万元、未分配利润10800万元。经资产评估机构采用收益法评估，B公司全部股东权益评估价值为85000万元，A集团经与B公司原股东协商，最终确定收购对价为83000万元，A集团通过定向增发普通股及支付现金相结合的方式支付对价：定向增发15000万股普通股，每股面值1元，发行价格为4.2元/股，对应对价63000万元；剩余20000万元以银行存款支付。为完成本次收购，A集团发生审计、评估、法律咨询等中介费用1200万元，发生股票发行费用800万元。2025年6月30日，本次收购完成股权交割及工商变更登记，A集团取得B公司控制权，当日B公司可辨认净资产公允价值为45000万元，除两项资产公允价值与账面价值存在差异外，其余资产、负债公允价值与账面价值一致：一是B公司自主研发的一项未入账的工业机器人控制软件著作权，公允价值为8000万元，法律保护期限为10年，预计可使用年限为8年，采用直线法摊销，无残值；二是一批库存商品账面价值12000万元，公允价值为17000万元，该批库存商品在2025年下半年已对外出售60%。资料二：2025年7月，A集团启动内部管控体系升级，印发《A集团数字化转型背景下内部控制优化方案》，明确提出三项管控要求：第一，在集团层面设立财务共享服务中心，将下属23家子公司的会计核算、资金支付、费用报销等基础会计职能全部上收至共享中心统一处理，子公司不再设置独立财务部门，仅配备1名兼职财务联络员，负责单据传递、日常沟通；第二，为提高决策效率，集团董事会授权各子公司总经理对单笔金额5000万元以下的对外投资、资产处置、对外担保事项拥有最终审批权，无需上报集团审批；第三，搭建集团统一的业财一体化数字化平台，将财务核算系统、采购系统、生产系统、销售系统、库存系统全部打通，所有业务单据自动生成会计凭证，财务部门不再安排专人对业务凭证真实性、合规性进行审核，由业务部门对原始单据的真实性负责。资料三：2025年A集团全面推进管理会计体系建设，重点开展以下工作：一是引入作业成本法核算产品成本，改变过去以机器工时为单一分配标准的传统成本核算方式，将生产过程划分为设备调试、零部件加工、产品组装、质量检测、包装运输等5类作业，识别对应的成本动因进行间接成本分配，经测算，传统成本法下A集团主营的高端智能装备产品单位成本被低估约15%，低端通用装备产品单位成本被高估约22%；二是搭建全面预算管理体系，将年度预算目标分解至各责任中心，针对研发部门采用零基预算法编制年度研发费用预算，不再以上年预算基数为参考，完全根据研发项目立项情况、投入需求核定预算金额；三是建立以经济增加值（EVA）为核心的子公司绩效考核体系，调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程，加权平均资本成本率为6.5%。B公司2025年下半年实现营业收入32000万元，净利润6800万元，计入当期损益的研发费用为2800万元（全部为费用化支出，无资本化支出），非经常性收益为300万元，平均所有者权益为48000万元，平均带息负债为12000万元，平均在建工程为5000万元。假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费影响。要求：1.根据资料一，计算A集团收购B公司形成的商誉金额，说明收购过程中发生的中介费用、股票发行费用的会计处理原则，并编制A集团个别报表中与收购B公司股权相关的会计分录。（12分）2.根据资料二，结合《企业内部控制基本规范》及其配套指引、《中央企业合规管理办法》的相关要求，逐项判断A集团《内部控制优化方案》中的三项管控要求是否存在内部控制缺陷，如存在缺陷，说明理由并提出改进建议。（18分）3.根据资料三：（1）说明作业成本法相比传统成本法的优势，分析A集团采用作业成本法后可能对产品定价、生产结构决策产生的影响；（2）计算B公司2025年下半年的经济增加值（研发费用按100%资本化调整计算）。（13分）【参考答案】1.（1）商誉计算：收购成本为83000万元，购买日B公司可辨认净资产公允价值份额为45000×100%=45000万元，商誉=83000-45000=38000（万元）（3分）（2）费用处理原则：为收购发生的审计、评估、法律咨询等中介费用1200万元，应当于发生时计入当期管理费用（2分）；发生的股票发行费用800万元，应当冲减发行股票形成的资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益（2分）。（3）个别报表会计分录：借：长期股权投资83000贷：股本15000资本公积——股本溢价48000（63000-15000）银行存款20000（3分）借：管理费用1200资本公积——股本溢价800贷：银行存款2000（2分）2.（1）第一项要求存在内部控制缺陷（2分）。理由：①子公司仅配备兼职财务联络员，会计基础工作规范要求各单位应当根据会计业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，完全撤销子公司财务机构不符合会计基础工作规范要求（2分）；②财务共享中心集中处理基础会计职能，但未建立对应的不相容职务分离控制，子公司单据传递、业务真实性审核