筹资与投资循环审计1

籌資與投資迴圈審計

第一節

籌資與投資迴圈的業務活動

一、籌資與投資迴圈的特點

(1)業務少。(2)金額大。(3)約束性強。因此，註冊會計師對籌資與投資迴圈審計時，應充分考慮籌資與投資迴圈的上述特點，對某些發生次數較少的業務，如所有者權益業務，可以採用詳查的測試方法。

二、投資與籌資迴圈的業務活動

(一)投資迴圈的業務活動(1)審批授權。(2)簽訂合同或協議。(3)取得資金。(4)計算利息或股利。(5)償還本息或發放股利。(二)投資迴圈的業務活動

(1)投資決策。(2)審批授權。(3)取得證券或其他投資。(4)取得投資收益。(5)轉讓證券或收回其他投資。三、籌資與投資迴圈的憑證和記錄

(一)籌資活動的憑證和記錄

債券和股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協議或合同借款合同或協議相關的記賬憑證、明細賬和總賬

(二)投資活動的憑證和記錄

股票和債券及基金經紀人通知書債券契約被投資企業的章程及有關投資協議相關的記賬憑證和明細賬及總賬等第二節

籌資與投資迴圈的內部控制及測試

一、籌資迴圈的內部控制及測試

(一)

籌資迴圈的內部控制籌資由債務性籌資和權益籌資組成。由於企業的債務性籌資涉及的短期借款、長期借款、應付債券等內部控制政策和程式基本類似，因此其控制測試的程式也類似。股東權益增減變動的業務較少，但金額較大，註冊會計師在審計中一般直接進行實質性測試。下麵以應付債券為例，說明負債籌資業務相關的內部控制。健全、有效的應付債券內部控制內容：

(1)授權審批制度。(2)受託管理制度。(3)合同或契約制度。(4)職責分工制度。(5)定期核對制度。(6)

保管制度。(二)籌資迴圈內部控制的測試

下麵仍以應付債券為例，說明籌資迴圈相關內部控制的測試。

1.內部控制的瞭解與初步評價

註冊會計師一般可以通過詢問、觀察和檢查等方法來瞭解被審計單位應付債券的內部控制。在瞭解的基礎上，註冊會計師應對應付債券的內部控制進行初步評價，估計控制風險水準，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質和範圍。

2.內部控制的控制測試與進一步評價

控制測試(1)取得債券發行、償還和購回有關檔，檢查債券發行是否經董事會授權，是否履行了適當的審批手續，是否符合法律的規定；檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權進行。(2)索取債券契約，查明企業是否根據契約的規定支付債券利息。(3)檢查債券入賬、債券折價或溢價的會計處理是否正確，核對應付債券的明細賬和總賬是否相符，核對應付明細賬和有關憑證是否相符。(4)通過實地觀察或詢問有關人員或檢查有關憑證，瞭解債券籌資業務的處理情況，確定是否進行恰當的職責分工。(5)

檢查未發行債券的保管情況，查明存取手續是否健全。註冊會計師在完成上述程式後，應對企業應付債券內部控制的設計的合理性及執行的有效性進行分析和評價，重新評估控制風險水準，以確定對其實質性測試工作的影響，並針對內部控制薄弱環節提出改進建議。

二、投資迴圈的內部控制及測試

(一)

投資迴圈的內部控制

(1)職責分工制度。(2)資產保管制度。(3)會計核算制度。(4)記名登記制度。(5)

定期盤點制度。

(二)投資迴圈內部控制的測試

1.內部控制的瞭解與初步評價註冊會計師可以採用問卷調查形式，瞭解企業投資活動內部控制情況，並作出適當的記錄，以便下一步進行正常測試。

在此基礎上，對投資迴圈的內部控制進行初步評價，估計控制風險水準，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質和範圍。

2.內部控制的控制測試與進一步評價

控制測試程式：(1)進行簡易抽查。(2)檢查盤核報告。(3)觀察職責分工情況。(4)檢查有價證券的保管制度。(5)分析企業投資業務管理報告。註冊會計師在完成控制測試之後，應對內部控制進行進一步評價，確定對企業投資迴圈內部控制的可信賴程度，並重新評估控制風險，以修訂實質性測試的計畫。

第三節

所有者權益審計

一、所有者權益的審計目標

(1)驗證投資者對企業投入資本的形成和增減變動的真實性、合法性。(2)確定資本公積的形成和增減變動的真實性、合法性。(3)確定盈餘公積、未分配利潤的形成和增減變動真實性、合法性。(4)確定所有者權益會計記錄的完整性、正確性。(5)

驗證所有者權益在會計報表上披露的恰當性。

二、所有者權益的實質性測試

(一)股本的實質性測試

(1)審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。(2)檢查出資方式和出資比例。(3)索取或編制股本明細表。(4)審查股票發行、收回。(5)函證發行在外的股票。(6)審查股票發行費用的會計處理。(7)

確定股本在資產負債表上的披露是否恰當。(二)實收資本的實質性測試

(1)審閱被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄。(2)獲取或編制實收資本明細表。(3)審查出資期限和出資方式、出資數額和出資比例。(4)審查投入資本的真實性及計價的正確性。(5)審查實收資本的增減變動。(6)

審查實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。(三)資本公積的實質性測試

(1)取得或編制資本公積明細表。(2)審查資本公積形成的合法性。審查資本(或股本)溢價。審查接受非現金資產捐贈準備和接受現金捐贈。審查股權投資準備。審查外幣資本折算差額情況。(3)審查資本公積使用的合法性。(4)

審查資本公積披露的恰當性。(四)盈餘公積的實質性測試

(1)獲取或編制盈餘公積明細表。(2)審查盈餘公積的提取。(3)審查盈餘公積的使用。(4)審查盈餘公積披露的恰當性。(五)未分配利潤的實質性測試

(1)檢查利潤分配比例是否符合合同、協議、章程及董事會紀要的規定，利潤分配數額及年末未分配利潤數額是否正確。(2)根據審計結果調整本年損益數，直接增加或減少未分配利潤，確定調整後的未分配利潤數。(3)

檢查未分配利潤在資產負債表、利潤表及有關附表中披露是否恰當，口徑是否一致。

所有者權益審計案例

【案情】註冊會計師於2006年1月19日在審計ABC公司2005年12月31日所有者權益時，發現該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會計分錄為：借：銀行存款830000貸：實收資本830000為了防止錯弊，註冊會計師決定進行進一步審查。首先調閱了該公司的投資合同、章程和相關的賬簿，發現該合資公司外方投資者於5月1日投資100 000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當日市場匯率為1美元折合8.20元人民幣。

【問題】根據企業會計制度，投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合，以折合的金額作為實收資本的入賬價值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實收資本的入賬價值，因匯率不同產生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當日市場匯率折合，並以此確定實收資本的入賬價值，違背了企業會計制度的規定，造成實收資本多計10 000元，資本公積少計10

000元。

【處理】註冊會計師應提請該公司作調賬處理。【調賬】借：實收資本10000貸：資本公積10000

第四節

負債籌資審計

一、負債籌資的審計目標

(1)確定負債籌資業務記錄是否完整。(2)確定負債籌資業務是否真實存在，所產生的負債是否為被審計單位所承擔。(3)確定負債籌資的的計算是否正確。(4)確定被審計單位所有負債籌資業務的會計處理是否正確。(5)

確定被審計單位負債籌資業務涉及的報表專案在會計報表上的披露是否恰當。

二、負債籌資的實質性測試

(一)應付債券的實質性測試

(1)獲取或編制應付債券明細表。(2)檢查債券交易有關原始憑證。(3)驗算利息費用、應計利息和債券溢價或折價的攤銷。(4)函證應付債券期末餘額。(5)檢查應付債券的會計處理。(6)驗明應付債券在資產負債表上的披露是否恰當。應付債券審計案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計提比例為l0％。註冊會計師於2006年2月9日在審查該公司應付債券時，瞭解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1 060萬元的價格發行面值為l 000萬元的兩年期債券(不考慮發行費用)，票面利率為6％，其會計分錄為：借：銀行存款1060000貸：應付債券——債券面值 10000000

——債券溢價60000012月月末計提利息費用時，其會計分錄為：借：財務費用50000貸：應付債券——應計利息50000【問題】根據企業會計制度的規定，該公司發行債券的溢價600000元，應在計提利息時攤銷並沖減財務費用。該公司2005年12月末計提利息時未攤銷債券溢價，由此造成負債虛增25000元，財務費用虛增25000元，利潤虛減25000元，偷漏所得稅8 250元。【處理】註冊會計師應提請該公司作調賬處理，及時補交所得稅。

【調賬】(1)調整債券溢價的攤銷(假定採用直線法攤銷債券溢價)2005年12月應攤銷溢價=(600000÷2)÷12=25000元借：應付債券——債券溢價25000貸：以前年度損益調整25000(2)補提所得稅借：以前年度損益調整8250貸：應交稅金——應交所得稅8250(3)結轉“以前年度損益調整”科目的餘額借：以前年度損益調整16750貸：利潤分配——未分配利潤16750(4)補提盈餘公積借：利潤分配——未分配利潤1675貸：盈餘公積1 675(二)

短期借款的實質性測試

(1)獲取或編制短期借款明細表。(2)函證短期借款。(3)審查短期借款的增減。(4)審查到期未償還的短期借款。(5)復核借款利息。(6)審查外幣借款的折算是否準確。(7)

確定短期借款在資產負債表上的披露是否恰當。(三)長期借款的實質性測試

(1)獲取或編制長期借款明細表。(2)審查長期借款的增減。(3)函證長期借款。(4)審查長期借款的使用。(5)審查長期借款費用。(6)審查外幣長期借款。(7)審查到期未償還的長期借款。(8)審查長期借款的會計處理。(9)

審查長期借款在資產負債表上披露。長期借款審計案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計提比例為10％。註冊會計師於2006年2月20日對該公司2005年度“長期借款”明細賬和借款合同審閱時，發現該公司2005年10月1日因購買設備向銀行借入資金1 000萬元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1 000萬設備價款、運輸費、安裝費等，該設備2005年12月31日達到預定可使用狀態。

註冊會計師審查該筆借款2005年應計利息費用的記賬憑證，發現其會計分錄為：借：財務費用150000貸：長期借款150000

【問題】根據《企業會計制度》規定，該筆借款是購建固定資產而專門借入的款項，11、12月份的利息費用符合資本化條件應予資本化，計入固定資產成本。而該公司將10、11、12月份利息費用全部計入財務費用，違反了規定，虛減了資產，增加了費用，虛減了當期利潤，屬於偷漏所得稅的行為。【處理】註冊會計師應提請該公司作調賬處理，補交所得稅。【調賬】(1)沖減多計的財務費用和補計固定資產資本化的利息費用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產100000貸：以前年度損益調整100000注意：本例中，固定資產2005年12月31日達到預定可使用狀態，應從2006年1月開始計提折舊，2005年12月不計折舊，因此不調整2005年的折舊費用。

(2)補提所得稅借：以前年度損益調整33000貸：應交稅金——應交所得稅33000(3)結轉“以前年度損益調整”科目的餘額借：以前年度損益調整67000貸：利潤分配——未分配利潤67000(4)補提盈餘公積借：利潤分配——未分配利潤6700貸：盈餘公積6700第五節

投資審計

一、投資的審計目標

(1)確定投資是否存在，並歸被審計單位所擁有。(2)確定投資的增減變動及其收益或損失記錄的完整性。(3)確定投資的核算方法是否正確。(4)確定投資的期末餘額是否正確。(5)

確定投資業務會計處理的正確性、合規性，並在會計報表上披露的恰當性。

二、投資的實質性測試

(一)短期投資的實質性測試

(1)獲取或編制短期投資明細表。(2)分析性復核。(3)實地盤點短期投資資產。(4)函證短期投資。(5)審查短期投資的入賬價值。(6)審查短期投資收益。(7)審查短期投資跌價準備。(8)

審查短期投資在資產負債表上披露的恰當性。(二)長期投資的實質性測試

(1)獲取或編制長期投資明細表。(2)分析性復核。(3)實地盤點投資資產。(4)函證長期投資。(5)審查長期投資的入賬價值。(6)檢查投資收益。(7)檢查長期投資的核算方法。(8)檢查長期投資減值準備的計提。(9)

審查長期投資在資產負債表上披露的適當性。投資審計案例

【案情】註冊會計師在2006年2月28日對ABC公司的“長期股權投資——A公司”明細賬進行審計時，發現一筆可疑記錄：時間為2005年11月2日，摘要欄內容為“購買A公司股票1000000股”，借方金額為10041450元。註冊會計師懷疑其入賬價值可能有問題。於是調閱了該筆業務的212號記賬憑證和相關原始憑證及有關的資料。212號記賬憑證上的會計分錄為：借：長期股權投資——A公司10041450貸：銀行存款10041450

其原始憑證和有關的資料反映：ABC公司購買A公司股票1000000股，實際支付10041450元，其中包括已宣告尚未領取的現金股利10000元。另外支付手續費、傭金、稅金等31450元。

註冊會計師認為，ABC公司在購買股票入賬時，將應計入“應收股利”的已宣告尚未領取的現金股利10000元計入了“長期股權投資——A公司”帳戶中，使“長期股權投資——A公司”多計10000元，不符合企業會計制度的規定。出於職業謹慎，註冊會計師又調閱了與該股票購進業務有關的銀行存款日記賬，發現ABC公司11月20日收到現金股利10000元後，在250號記錄憑證上做了如下會計分錄：借：銀行存款10000貸：其他應收款——A公司10000該筆會計分錄表明，ABC公司將收到的現金股利記入“其他應收款”，這也不符合企業會計制度的規定。為了查明問題具體所在，註冊會計師調閱了“其他應收款——A公司”明細賬，發現在11月25日該筆業務已註銷，相應的11月25日的264號記賬憑證上的會計分錄為：借：其他應收款——A公司10000貸：銀行存款

10000註冊會計師又通過檢查、函證、詢問等審計