2026年审计师考试《审计学》重点解析试卷

2026年审计师考试《审计学》重点解析试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请将代表正确答案的字母填写在答题卡相应位置。)1.注册会计师执行审计程序后，获取的审计证据在性质上可能属于（）。A.确凿的B.真实的C.完整的D.相关的2.在审计业务中，会计师事务所为了保持独立性，通常不应提供的服务包括（）。A.向被审计单位提供管理咨询服务B.为被审计单位提供税务筹划服务C.代理被审计单位进行融资活动D.为被审计单位提供内部控制咨询服务3.了解被审计单位的治理结构时，注册会计师通常需要关注（）。A.治理层的经验水平B.治理层对内部控制的监督C.股东大会的召开频率D.所有上述方面4.重要性水平的确定通常基于（）。A.被审计单位的会计政策B.被审计单位的行业惯例C.被审计单位的财务状况D.注册会计师的审计风险偏好5.下列关于控制测试的说法中，正确的是（）。A.控制测试只能在被内部控制运行有效的情况下进行B.控制测试的目的在于评估控制设计的有效性C.控制测试的结果直接影响实质性程序的类型和范围D.控制测试通常比实质性程序更复杂6.当注册会计师计划依赖内部控制时，应当（）。A.减少实质性程序的范围B.忽略对内部控制的了解C.执行控制测试以评估内部控制的有效性D.仅执行实质性分析程序7.在对银行存款进行函证时，注册会计师选择不函证的情况可能是（）。A.银行存款金额非常重大B.被审计单位要求不函证C.银行存款已全部转入其他货币资金D.被审计单位处于持续经营困难中8.下列关于存货监盘的说法中，错误的是（）。A.存货监盘应由注册会计师负责执行B.注册会计师应当获取并检查存货盘点记录C.如果存货存在毁损，注册会计师应当确认其价值D.存货监盘通常无法发现存货的所有权方面的错报9.下列关于固定资产审计的说法中，正确的是（）。A.对固定资产进行减值测试是控制测试的一种形式B.注册会计师应当检查固定资产的抵押情况C.固定资产的计价测试通常不涉及对其存在性的检查D.固定资产的购置成本通常不需要进一步追溯验证10.在审计过程中，如果注册会计师发现审计证据不足，可能的原因包括（）。A.被审计单位管理层阻挠B.审计时间不足C.审计程序执行不充分D.所有上述方面11.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的主要载体B.审计工作底稿不需要反映审计轨迹C.审计工作底稿的复核是审计质量控制的重要环节D.审计工作底稿需要保持适当索引和交叉索引12.注册会计师在执行审计程序时，应当保持（）。A.客观公正B.专业知识C.职业怀疑D.所有上述方面13.下列关于收入确认的说法中，错误的是（）。A.收入确认应当满足收入准则规定的五个条件B.对于附有退货权的销售，企业应在退货期满后再确认收入C.安装费通常应在商品销售时确认收入D.提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的成本应计入当期损益14.下列关于期后事项的说法中，正确的是（）。A.期后事项是指审计报告日之前发生、审计报告日之后需要调整或披露的事项B.期后事项的审计责任完全由前任注册会计师承担C.期后事项的审计程序通常限于查阅期后财务报表D.期后事项的发现不影响审计意见的类型15.注册会计师发现被审计单位存在重大错报，但认为该错报不影响财务报表整体公允表达时，可能出具（）。A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.无法表示意见的审计报告二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题可能有多个正确答案，请将代表正确答案的字母填写在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。)16.下列关于审计风险的说法中，正确的有（）。A.审计风险是指审计师发表不恰当审计意见的可能性B.审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成C.降低控制风险通常比降低检查风险更有效D.审计风险与审计程序的性质、时间安排和范围密切相关17.注册会计师了解被审计单位内部控制时，通常需要关注的内容包括（）。A.组织结构和管理职责的设定B.货币资金收支的授权批准程序C.采购与付款业务流程D.职务分离和职责分工18.下列关于函证的说法中，正确的有（）。A.函证是获取外部证据的一种重要方式B.函证可以提供有关账户余额真实性的审计证据C.函证程序的主要风险是未发现存在的错报D.函证请求书中应当明确载明函证的基本信息19.下列关于固定资产审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当检查固定资产的权属证明B.对固定资产进行计价测试通常涉及对其成本的检查C.固定资产的减值测试通常在年终进行D.固定资产的折旧政策变更需要评估其对财务报表的影响20.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿应当清晰、完整地反映审计工作过程B.审计工作底稿的编制责任主要由项目负责人承担C.审计工作底稿的保存期限通常不少于7年D.审计工作底稿的复核是保证审计质量的重要环节21.注册会计师在执行审计程序时，可能遇到的困难包括（）。A.被审计单位提供不完整的资料B.审计程序受到法律法规的限制C.审计人员缺乏必要的专业知识D.审计时间安排过于紧张22.下列关于收入审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当关注收入的确认时点B.对于重大的特殊销售，注册会计师应当实施专门的审计程序C.销售退回和折让的会计处理需要重点审查D.收入确认的测试通常不涉及对成本结转的检查23.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）。A.审计报告应当清晰表达注册会计师的审计意见B.审计报告的日期通常是指审计报告日C.审计报告的责任部分应当说明注册会计师的责任D.审计报告的强调事项段用于强调财务报表中的某些事项24.下列关于管理层凌驾于内部控制之上的风险的说法中，正确的有（）。A.管理层凌驾于内部控制之上的风险始终存在B.注册会计师应当设计和实施特定的审计程序来应对该风险C.管理层凌驾于内部控制之上的风险通常难以通过常规的控制测试发现D.该风险的大小取决于被审计单位的治理结构25.下列关于审计技术应用的说法中，正确的有（）。A.大数据技术在审计中的应用可以提高审计效率B.人工智能技术可以帮助注册会计师进行风险评估C.审计软件可以自动执行某些审计程序D.审计技术的应用可以完全替代人工判断三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求，简要回答问题。答案应当简洁明了，突出要点。)26.简述注册会计师如何评估存货存在认定风险。27.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑。28.简述审计工作底稿的主要作用。29.简述收入确认的五步法。四、计算题（本题型共2题，每题6分，共12分。请根据题目要求，列出计算步骤，计算结果保留两位小数。）30.某公司期末应收账款账面余额为1000万元，经测试，有200万元已计提坏账准备。注册会计师通过函证发现一笔100万元的应收账款无法收回，且该公司适用的会计准则要求对于无法收回的应收账款应全额计提坏账准备。假设不考虑其他因素，请计算注册会计师认为的应收账款重大错报额。31.某公司期末存货账面价值为500万元，注册会计师在存货监盘中发现价值50万元的存货毁损，且该公司未对此计提减值准备。假设不考虑其他因素，请计算注册会计师认为的存货重大错报额。五、综合案例分析题（本题型共1题，共13分。请根据题目要求，综合运用所学知识进行分析和回答。）某公司主要从事零售业务，2025年12月31日资产负债表显示，期末存货账面价值为800万元，应收账款账面余额为1200万元，坏账准备账面余额为60万元。注册会计师在审计过程中发现以下情况：（1）该公司2025年销售收入大幅增长，但毛利率却出现下降趋势。（2）该公司采用永续盘存制核算存货，但注册会计师在盘点中发现部分存货账实不符。（3）该公司对赊销业务采用账龄分析法计提坏账准备，但注册会计师发现账龄分析法的变更未进行充分披露。（4）该公司管理层对注册会计师提出的关于收入确认的审计意见表示异议，并要求注册会计师重新评估其收入确认的准确性。要求：（1）请分析注册会计师可能需要关注哪些与存货相关的审计风险？（4分）（2）请简述注册会计师针对上述第（2）种情况可能执行的审计程序。（4分）（3）请简述注册会计师针对上述第（3）种情况可能执行的审计程序。（3分）（4）请分析注册会计师如何应对上述第（4）种情况。（2分）试卷答案一、单项选择题1.A解析：审计证据在性质上可能是相关且可靠的，但未必是确凿的。确凿的审计证据是充分、适当的审计证据，但题目只问性质，相关性是基本要求。2.A解析：提供管理咨询服务可能因自我利益、自我评价或过度推介影响独立性。提供税务筹划服务、代理融资活动、内部控制咨询服务若执行得当，通常不影响独立性。3.D解析：了解治理结构需要关注其组成、职责、运作效率以及对内部控制的监督，这些都是重要的方面。4.B解析：重要性水平的确定需要考虑财务报表使用者对错报的敏感程度，这通常与行业惯例相关。5.C解析：控制测试的目的在于评估控制运行的有效性，其结果直接影响实质性程序的类型和范围。控制测试并非只能在有效时进行，实质性程序也不仅限于分析程序。6.C解析：依赖内部控制，必须先执行控制测试评估其有效性。7.B解析：除非存在特殊情形（如金额不重要、存在重大风险且函证无法提供充分适当证据等），通常必须函证银行存款。不函证通常不符合审计准则要求。8.C解析：注册会计师应当确认存货毁损的金额，而不是价值（虽然通常价值与金额紧密相关，但确认的是毁损导致的价值损失）。9.B解析：检查固定资产的抵押情况是权利测试的一部分。计价测试涉及成本和折旧。减值测试是独立于常规计价测试的程序。购置成本的追溯验证是必要的。10.D解析：所有列出的原因都可能导致审计证据不足。11.B解析：审计工作底稿需要清晰反映审计轨迹，即审计计划和执行的过程。12.D解析：执行审计程序需要保持客观公正、专业知识和职业怀疑。13.C解析：安装费通常应在提供安装服务时确认收入，而非商品销售时。14.A解析：期后事项是指审计报告日之前发生、审计报告日之后需要调整或披露的事项。审计责任由注册会计师承担，期后事项的发现可能影响审计意见。15.B解析：当重大错报不影响财务报表整体公允表达时，通常出具保留意见。二、多项选择题16.A,B,C,D解析：审计风险是发表不恰当意见的可能性，由固有风险、控制风险和检查风险组成。降低控制风险和检查风险均可降低审计风险。审计程序的性质、时间安排和范围影响检查风险，进而影响审计风险。17.A,B,C,D解析：了解内部控制需要关注组织结构、授权批准、业务流程、职责分离等方面。18.A,B,D解析：函证是获取外部证据的方式，可提供真实性证据。主要风险是未发现错报（机会主义风险）。函证请求书需载明基本信息。19.A,B,C,D解析：检查权属证明、计价测试、进行减值测试、评估政策变更影响都是固定资产审计的重要内容。20.A,B,C,D解析：以上都是关于审计工作底稿的正确说法。21.A,B,C,D解析：以上都是执行审计程序时可能遇到的困难。22.A,B,C解析：收入确认的测试涉及时点、特殊销售、退回折让。成本结转也是收入确认审计的一部分，需要关注（例如，成本结转是否匹配收入确认）。23.A,B,C,D解析：以上都是关于审计报告的正确说法。24.A,B,C,D解析：管理层凌驾风险始终存在，需要特定程序应对，难以通过常规控制测试发现，其大小与治理结构相关。25.A,B,C,D解析：大数据、人工智能技术可以提高效率、辅助风险评估、实现自动化，但人工判断仍不可或缺。三、简答题26.简述注册会计师如何评估存货存在认定风险。解析：注册会计师通过执行下列程序评估存货存在认定风险：（1）实施监盘程序，观察存货的存放状况，确认存货是否实际存在。（2）实施抽盘程序，将盘点结果与永续盘存记录进行核对。（3）检查存货的权属凭证，如采购发票、入库单等，确认存货的合法取得。（4）分析存货的账龄和跌价准备计提情况，评估是否存在虚增存货的可能性。（5）了解被审计单位的存货管理制度和流程，评估内部控制的设计和执行有效性。27.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑。解析：注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，要求其应当：（1）对可能表明存在错报的情况保持警觉。（2）对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险保持警觉。（3）对被审计单位编制和提供虚假或误导性信息的风险保持警觉。（4）对可能存在舞弊的风险因素保持警觉。（5）当发现情况与预期不符或存在矛盾时，应当深入调查。（6）当审计证据不足或矛盾时，应当考虑进一步审计程序。（7）对被审计单位提供的解释保持批判性态度。28.简述审计工作底稿的主要作用。解析：审计工作底稿的主要作用包括：（1）提供审计证据，支持审计意见的基础。（2）记录审计计划和执行过程，反映审计轨迹。（3）明确审计责任，界定项目组成员的责任。（4）复核和沟通的依据，便于项目组内部和与被审计单位沟通。（5）质量控制和管理层复核的依据。（6）法律和监管要求的文件记录。29.简述收入确认的五步法。解析：收入确认的五步法是指：（1）识别与合同相关的各方承诺。（2）识别合同中包含的各项履约义务。（3）确定每项履约义务在合同中的单独售价。（4）将交易价格分摊至各项履约义务。（5）在各项履约义务履行时确认收入。四、计算题30.计算步骤：（1）确定应收账款账面价值：1000万元-200万元=800万元。（2）确定注册会计师认为应有的坏账准备金额：1000万元-0万元=1000万元。（3）确定注册会计师认为的坏账准备计提不足金额：1000万元-200万元=800万元。（4）确定注册会计师认为的应收账款重大错报额：800万元。答案：应收账款重大错报额为800万元。31.计算步骤：（1）确定存货的账面价值：500万元。（2）确定存货毁损导致的价值减少：50万元。（3）确定注册会计师认为应有的存货价值：500万元-50万元=450万元。（4）确定注册会计师认为的存货计价重大错报额：50万元。答案：存货重大错报额为50万元。五、综合案例分析题（1）注册会计师可能需要关注哪些与存货相关的审计风险？解析：注册会计师可能需要关注的存货相关审计风险包括：（1）存货存在认定风险：存货可能被高估。（2）存货完整性认定风险：存货可能被低估（例如，已销售但未记录）。（3）存货计价和分摊认定风险：存货成本可能计价不当（例如，采购成本分摊错误、跌价准备计提不足或过度），导致存货价值被高估。（4）存货过时、毁损或陈旧风