中级会计职称《中级会计实务》章节测试题目和答案第事宜章第十七章

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均

不得分）

1.2016年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市

场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经

济事项属于（）。

A.会计政策变更B.会计差错C.会计估计变更D.资产负债表日后事项2.下列事项中，属于

会计政策变更的是（）。A.发出存货成本的计量由先进先出法转换为月末一次加权平均法

B.固定资产的预计使用年限由10年改为8年C.发现上年年初购入的一项固定资产尚未

计提折旧D.企业第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年按销售额的现预提产品质量保证费用。该公

司2015年前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2015年度第

1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2015年度财务报告

时，董事会又决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按

2015年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销

售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在

2015年度财务报告中对上述事项的会计处理正确的有（）。A.作为会计政策变更予以调整,

并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为

重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.作为非重要会计差错更正进行处

理

4.甲公司2014年12月31日发现2013年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固

定资产核算，该工程账面价值为1600万元（假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他

支出），预计使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定甲公司

采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈

余公积。更正该项前期重大差错使甲公司

2014年资产负债表期末资产总额（）。

A.增加1600万元B.增加1300万元C.减少300万元D.减少1600万元

5.A公司2015年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2013年9月购入并开始使用

的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额

递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进

行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。

该差错对2015年年初未分配利润项目影响的金额为（）万元。

A.72B.79.2C.64.8D.-48.6

6.某企业一台设备从2013年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年

限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2015年起，该企

业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备

的预计净残值由10万元改为4元。该设备2015年应计提的折旧额为（）万元。

A.260B.156C.115D.112

7.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（

）。

A.当期损益B.资本公积C.期初留存收益D.管理费用

8.A公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算企业所得税。2014年10月

A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A公司从

2015年1月1日起，执行新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产,2014年

年末该股票公允价值为800万元，A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，该会计政策

变更对A公司2015年的期初未分配利润的影响金额为（）万元。

A.-150B.-50C.-135D.-200

9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在

编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A.甲公司产品保修费用的计

提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年

确定，乙公司为不少于15年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公

司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的

10%

10.甲公司于2012年12月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并

采用成本模式对其进行后续计量，原价为5000万元，采用年限平均法按照10年计提折

旧，净残值为0,税法与会计规定相同。2015年1月1日，甲公司决定采用公允价值模

式对其进行后续计量，该写字楼2013年12月31日的公允价值为6000万元，2014年

12月31日的公允价值为7000万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得

税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其他因素，甲公司该项会计政策

变更的累积影响数为（）万元。

A.1500B.1125C.1000D.900

二、多项选择题（每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少

选、错选、不选均不得分）

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

C.分期付款取得的固定资产由购买价款总额计价改为购买价款现值计价

D.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

2.下列会计政策变更不符合企业会计准则规定的有（）。

A.由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化

B.由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为年限平均法

C.按照规定将交易性金融资产由成本市价孰低法计价改为公允价值计价

D.为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法

3.下列关于会计政策变更的会计处理，说法错误的有（）。

A.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算

B.会计政策变更的追溯调整会影响以前年度应交所得税的变动，即会涉及到应交所得税的调

整

C.会计政策变更只能采用追溯调整法进行处理

D.会计政策变更可以采用未来适用法也可以采用追溯重述法

4.下列属于企业会计估计变更的有（）。

A.存货可变现净值的确定

B.固定资产折旧方法的确定

C.确定公允价值减去处置费用后的净额的方法

D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定

5.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）。

A.发现上年度财务费用少计10万元

B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150

万元C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其

中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

6.下列有关会计差错的会计处理中，不符合现行会计准则规定的有（）。A.对于当期发生

的重大会计差错,调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，

应当调整发现当期的期初留存收益C.前期重大差错的调整结束后，不需要调整发现年度财

务报表的年初数和上年数D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度

的重大差错,作为资产负债表日后调整事项处理

7.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。A.无形资产预计使用年限发生

变化而改变摊销年限B.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法C.固定资产经济利

益的预期消耗方式发生变化而改变折旧方法D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法

改为金融资产

8.甲公司2015年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（

）。

A.可供出售金融资产公允价值的变动

B.发现前期重大会计差错

C.预计负债的最佳估计数发生变动

D.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

9.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的净残值率由10%改为6%

B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

C.将账龄在1年以内的应收账款的坏账计提比例由5%降低至3%

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

10.下列属于会计差错的事项有（）。

A.账户分类和计算错误

B.漏记已完成的交易

C.由于资产或负债的当前状况及预期经济利益或义务发生了变化，因而对资产或负债的账面

价值或者资产的定期消耗金额进行调整

D.因市场发生变化，企业变更确定公允价值的方法

三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5

分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分）

1.会计政策的变更能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（）

2.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法，属于会计估计变

更。（）

3.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策的，属于会计政策变

更。（）

4.某企业原租入的设备均为经营租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，属于会计政策

变更。（）

5.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。（）

6.因新技术的发展而改变固定资产的预计净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。（

）

7.未来适用法只影响变更当期及以后，不影响当期期初留存收益。（）

8.会计政策累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期

初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。（）

四、计算分析题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，

均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写

出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）

1.甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为

3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计

提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司

对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物

采用年限平均法计提折旧，预计无残值。

2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。

2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价

值模式计量的条件,决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年

1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润

的10%提取盈余公积。要求：

（1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。

（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。

（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处

理。（答案中的金额单位用万元表示）

2.信达公司2X15年发生如下会计估计变更事项：

（1）信达公司2X13年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时

使用寿命不确定，信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。至2X14年12月31

日，该无形资产已计提减值准备100万元。2X15年1月1日，因该无形资产的使用寿

命可以确定，信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无

残值，采用直线法摊销。

（2）2X15年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提

坏账准备。2X15年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额

的15%。假定2X14年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2X15年12月

31日，信达公司应收账款余额为5000万元。

（3）2X15年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生

产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生

产线系2义13年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10500

万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提

减值准备。假定不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1）,计算2义15年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（2）,计算2X15年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（3）,计算A生产线2义15年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四

舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一

级科目，答题中的金额单位用万元表示）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）所得税采

用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%,按照税后利润的10%计提法定盈余公

积，2X14年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经

营实际情况作出以下会计变更：

（1）从2X14年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所

得税影响）改为资产负债表债务法，除以上业务外，2X13年年末资产计提的减值准备余额

为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础产生的暂时性差异为500万

yuo

(2)从2X14年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1

000万元，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

(3)从2X14年1月1日起，由于公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实

际发生出现较大差异，故将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入

的4%o2X13年年末保修费用的余额为0,甲公司2X14年度实现的销售收入为10000

万元。

要求：

(1)根据上述资料，分别说明上述相关事项变更的性质及处理变更的方法；

(2)上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录；

(3)上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下对2X14年利润总额的影响。

(答案中的金额单位用万元表示)

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，

属于会计政策变更。

2.【答案】A

【解析】选项B属于会计估计变更；选项C属于前期差错；选项D,属于对初次发生的或

不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

3.【答案】C

【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，或积累了更多

的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中

披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取

得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在

编制2015年年度财务报告时,又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，

重新按2015年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计

差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露，所以选项C正确。

4.【答案】C

【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使在建工程减少1600万元，同时使固定资产增

加1600万元，同时应补提折旧额=1600/8X1.5=300(万元)，减少固定资产账面价值300

万元，资产总额减少300万元。

5.【答案】D

【解析】2013年应计提的折旧金额=300X2/10X3/12=15(万元)；2014年应计提的折旧金

额=300X2/10X9/12+(300-300X2/10)义2/10X3/12=57(万元)；因此，影响2015年年初未

分配利润的金额=-(15+57)X(1-25%)X(1-10%)=-48.6(万元)。

6.【答案】C

【解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2014年12月31日该设备

的账面净值为234万元[650-650X2/5-(650-650X2/5)X2/5],该设备2015年应计提的

折旧额为115万元[(234-4)4-2]o

7.【答案】C

8.【答案】C

【解析】该会计政策变更对A公司2015年的期初未分配利润的影响金额=(800-1000)X

(1-25%)X(1-10%)=-135(万元),选项C正确。

9.【答案】C

【解析】选项C正确，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，选项A、B和D属于会

计估计。

10.【答案】B

【解析】甲公司该项会计政策变更的累积影响数

46000-(5000-50004-10)]X(1-25%)=1125(万元)。

二、多项选择题

1.【答案】CD

【解析】选项A和B,属于会计估计变更。

2.【答案】ABD

3.【答案】ABCD

【解析】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配一未分配利润”科目核算，选

项A说法错误；一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，

也就是说不会涉及应交所得税的调整，选项B说法错误；会计政策变更可以采用追溯调整法

和未来适用法，选项C和D说法错误。

4.【答案】ABCD

5.【答案】AD

【解析】选项B,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，

不影响期初留存收益；选项C,将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，

贷记“研发支出一资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

6.【答案】BC

【解析】选项B,对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期与前期

相同的相关项目，不调整期初留存收益；选项C,前期重大差错的调整结束后，需要调整发

现年度财务报表的年初数和上年数。

7.【答案】ACD

【解析】选项A,无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不

需要采用追溯调整法进行追溯调整；选项C,固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折

旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；选项D,长期股权投

资因不再具有重大影响由权益法改为金融资产属于新的事项，不是会计政策变更，不进行追

溯调整。

8.【答案】CD

【解析】选项C和D属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。

9.【答案】ABCD

10.【答案】AB

【解析】选项C和D属于会计估计变更。

三、判断题

1.【答案】V

2.【答案】V

3.【答案】X

【解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会

计政策变更。

4.【答案】X

【解析】本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于

会计政策变更，经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而不属于会计政策变更。

5.【答案】X

【解析】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配一未分配利润”科目核算。

6.【答案】X

【解析】因新技术的发展而改变固定资产的预计净残值和预计使用年限属于会计估计变

更，应采用未来适用法。

7.【答案】V

8.【答案】V

四、计算分析题

1.【答案】

(1)2014年12月31日

借：投资性房地产2800

累计折旧700

贷：固定资产2800

投资性房地产累计折旧700

(2)2015年12月31日

借：银行存款180

贷：其他业务收入180

借：其他业务成本140(2800/20)

贷：投资性房地产累计折旧140

(3)2016年1月1日，已出租的建筑物由成本模式转换为公允价值模式为会计政策变更,

应进行追溯调整。

借：投资性房地产一一成本2400

投资性房地产累计折旧840

贷：投资性房地产2800

递延所得税负债110[2400-(2800-2800/20X6)]X25%

利润分配一一未分配利润330

借：利润分配一一未分配利润33

贷：盈余公积33

2.【答案】

(1)2X15年无形资产摊销额=(600-100)4-5=100