制造业成本核算的基本原理

1、.,第三章制造业成本核算的基本原理,学习内容:制造业成本核算概述生产经营管理费用的分类*制造业成本核算的要求*制造业成本核算的一般程序完工产品与月末在产品成本的划分*,.,第一节制造业成本核算概述,生产费用,归集和分配,成本计算对象,.,一、生产费用和产品成本,生产经营管理费用,生产费用,经营管理费用,对象化,产品成本,P42,期间费用,.,二、成本核算的内容,生产费用汇总,产品成本计算,.,三、产品成本计算方法,制造成本计算(完全成本计算),变动成本计算(直接成本计算),我国采用制造成本计算法,.,按经济用途分,第二节生产经营管理费用分类,劳动对象方面耗费劳动手段方面耗费活劳动方面耗费,最基

2、本的分类,费用要素,按经济内容分,7项,制造成本,非制造成本,成本项目,.,外购材料、燃料,外购动力,工资薪酬,折旧与摊销费,利息支出,税金,其他费用,一、按照费用的经济内容分类,费用要素：费用按经济内容分类的项目。,.,要素费用分类的作用,反映一定时期耗费的资源及数额。反映企业生产经营中的实际支出。,不能指明用途,.,1、生产费用按经济用途的分类(成本项目)直接材料直接人工制造费用,二、费用按经济用途分类,注意：成本计算项目可根据实际需要调整,制造成本非制造成本,废品损失,自制半成品,-,基本的成本项目,.,2、非制造成本按经济用途分类,销售费用：产品销售过程中发生的费用。管理费用：行政管理

3、部门发生的各项费用。财务费用：与资金有关的各项费用。,.,了解企业产品成本的构成情况；考核成本计划的执行情况；寻找降低产品成本的途径。,按经济用途分类的目的,如材料占多少？,.,三、生产费用的其他分类,1、生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用间接生产费用2、生产费用按计入产品成本的方法分类直接（计入）费用间接（计入）费用,直接生产费用与直接计入费用不能等同,.,第三节制造业成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准费用应否开支、应否计入产品成本,.,二、正确划分各种费用界限,总体思路：谁受益谁负担，何时受益何时负担；负担费用应与受益程度成正比。,（二）正确划分制造成

4、本与期间费用的界限,（三）正确划分各会计期间的产品成本界限,（一）正确划分生产经营管理费用与其他支出的界限,（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限,（四）正确划分各种产品应负担的费用界限,.,费用划分与成本核算的结合,企业耗费,待摊费用,预提费用,.,三、选择适当的成本计算方法,满足成本管理需要（是否分步）考虑生产组织方式（大量、成批、单件）,.,第四节制造业成本核算的一般程序,生产经营过程的费用,经济用途归类,制造成本,非制造成本,.,一、成本核算账户,1、“基本生产成本”账户2、“辅助生产成本”账户3、“制造费用”账户,.,二、成本核算流程,一、确定成本计算对象产品品种产品批别产品步骤,

5、二、确定成本项目直接材料直接人工制造费用,P51-52,.,三、确定成本计算间隔期（多长时间计算一次成本，取决于生产组织的特点）大量大批生产：成本计算期与会计期间一致单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致,四、生产费用的审核确定各项费用应否开支；费用应否计入生产成本,成本核算流程,.,五、生产费用的归集与分配直接费用：直接计入产品成本间接费用：分配计入产品成本当期各产品之间分配和归集,六、计算完工产品与在产品的成本将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,成本核算流程,.,第五节完工产品与月末在产品成本的划分,一、在产品及其数量的核算1、在产品的概念没有完成全部生产过程，不能作为

6、商品销售的产品（在产品、半成品、待验收品、返修品等）。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产步骤而言）,.,在产品台账,2、在产品数量的确定在产品台账（账面核算资料）期末实地盘点,.,在产品清查的核算,1、在产品盘盈的帐务处理：（1）清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（2）经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用,.,2、在产品盘亏的账务处理,（1）清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本,（2）经批准后分别原因进行处理借：其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢待处理流

7、动资产损溢,.,在产品数量与完工产品成本计算之间的关系,公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,.,二、费用在完工产品和在产品之间的分配,总体而言，生产费用分配方法有两大类：1、先确定月末在产品成本，倒挤完工产品成本。在产品不计价法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。2、按照一定比例同时求得完工产品成本和月末在产品成本。定额比例法、约当产量比例法,.,一、在产品不计价法,含义：月末有在产品，但不计算在产品成本。特点：本月生产

8、费用全部由完工产品负担。适用范围：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。,.,二、在产品按固定成本计价法,原理：不论月末在产品多少，均按年初数计算成本。特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用适用范围：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业,.,在产品按所耗原材料计价法,特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费（人工及制造费用）全部由完工产品负担。完工产品成本=全部生产费用-月末在产品原材料费用适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。,补充,.,三、在产品按定额成本计价法*,

9、特点：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算，每月实际费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本例:P56定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,.,四、定额比例法,1、特点：产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。,.,计算公式：,原材料费用分配率,完工产品实际完工产品定额

10、原材料费用原材料费用原材料费用(消耗量)分配率,月末在产品实际月末在产品定额原材料费用原材料费用原材料费用分配率,完工产品实际工资（费用）完工产品定额工时工资费用分配率月末在产品实际工资（费用）月末在产品定额工时工资费用分配率,例:P57,.,分配率:料1.00575工0.9514费1.9548完工产品费用:料170978工10465费21503,.,计算公式：,消耗量分配率,完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率,月末在产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率,完工产品成本完工产品实际消耗量单价,月末在产品成本月末在产品实际消耗量单价,需分配的实际消耗量,.,五、约当产量比例法

11、*,约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量比例法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。,加权平均法*,先进先出法,.,计算公式,月初在产品费用+本月生产费用各项费用分配率=完工产品数量+月末约当产量,月末在产品数量在产品完工率,完工产品成本=完工产品数量费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率,按成本项目分别进行,.,约当产量相关计算,约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等）分别计算，重点在于完工程度的确定。1、直接材料约当产量计算（按投料程度）（1）原材料于生产开始一次投料，月末在产品

12、投料程度为100，月末在产品约当产量月末在产品数量*100%,.,（2）原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算,原材料于每个工序开始时一次投入,原材料于每个工序开始以后逐步投入,假设,.,.,例：某种产品需经两道工序制成，材料随加工进度陆续投入,各工序的材料消耗定额见表内数据。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。本月完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。用约当产量法分配材料费用。,材料费用分配率=38400/400=96,完工产品材料成本=96*241=23136（元）月末在产品材料成本=96*159=15264（元）,.,2、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算,（1）全部在产品完工程度假设为50。（2）若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。,假设,.,例：某产品经两道工序制成，完工产品工时定额及在产品数量见下表，每道工序在产品工时定额按本工序工时定额的50%计算。计算在产品约当产量。,*100%=17.5%,*100%=67.5%,.,约当产量当的适用范围,月末在产品