第三章 外币业务的管理与核算

1、第三章外币业务的管理与核算,第一节概述一、外币与外汇外币：除我国人民币以外的其他国家或地区的货币。从会计的角度讲，外币是记帐本位币以外的货币，即企业经营所处的主要经济环境中的货币，其实质内容与国际会计准则中的“功能货币”一致。,外汇：国际汇兑的简称。包括动态外汇和静态外汇。动态外汇：把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，借以清偿国际间债权债务关系的一种经营活动；静态外汇：国际结算中使用的信用工具和有价证券。构成外汇的三个条件：,1、以外币表示的国外资产；2、在国外能得到偿付的货币债权；3、可以兑换成其他支付手段的外币资产。具体内容：1、外国货币，包括纸币、铸币；2、外币支付凭证，包括票据、银

2、行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3、外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等4、其他外汇资产。,二、外汇的种类1、根据外汇来源与用途不同，可以分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇也叫有形外汇，指来源于或运用于进出口商品买卖的外汇。包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、广告费、佣金等一切外汇支出。非贸易外汇也叫无形外汇，是指不属于贸易范畴的收支的外汇。包括侨汇、旅游、交通、民航、邮电、教育、科研、外交等方面的收支外汇。,2、根据外汇能否自由兑换，可以分为自由外汇（现汇）和记账外汇。自由外汇也叫现汇，指在国际结算中能广泛使用，在国际金融市场可以自由买卖，不受限制地兑换成其他国家货币的外汇。如

3、美元、英镑、日元、德国马克、法国法郎等。记账外汇也叫协定外汇，指两国政府间签订贸易支付协定，并以本国政府名义分别在对方国家制定的银行开立结算账户，规定双方进出口贸易不是用现汇清算。这种外汇只能用以支付从对方国家购进商品的货款，而不能自由运用。,3、根据外汇交割期的不同，可以分为即期外汇和远期外汇。即期外汇指即期收付的外汇，一般情况下，即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理货款交割。远期外汇指进出口企业或外汇交易市场买卖外汇双方预先签订合同，商定外汇数量、汇率和期限，搞约定日起进行交割收付的外汇。4、根据外汇的形态，可以分为现汇和现钞。现汇也叫转账外汇，用于国际结算和国际间非现金结算、清偿国际

4、间债权债务的外汇。现钞指库存的各种外币钞票、铸币。,三、外汇的表示方法,第二节汇率与标价,一、汇率的含义二、汇率的标价方法1、直接标价法2、间接标价法三、汇率的分类1、买入汇率、卖出汇率、中间汇率2、记账汇率、账面汇率3、固定汇率、浮动汇率,四、现行人民币汇率制度,1994年以前，我国实行以市场供求为基础的、单一的、有管理的浮动汇率制度。2005年以后，我国实行以市场供求为基础的、参考一揽子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。,第三节我国的外汇管理,一、外汇管理的概念外汇管理也叫外汇管制，是指一个国家为保持本国的国际收支平衡，对外汇的买卖、借贷、转让、收支、国际清偿、外汇汇率和外汇市场实行一定

5、限制措施的管理制度。外汇管制的目的在于保持本国的国际收支平衡，限制资本外流、防止外汇投机、促进本国经济发展。国际货币基金组织不允许对国际收支中的经常项目进行外汇管制，但允许会员国对国际收支中的资本项目进行管制。经常项目指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等。资本项目指国际收支中印资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。,二、对境内机构的外汇管理,（一）开户的规定1、境内机构开立外汇账户必须向外汇管理机关提交外汇账户申请报告，并根据外汇管理机关的要求提供营业执照、行业主管部门的核准件、相应外汇收入证明、审计报告（新成立的企业提

6、供合同、协议）和其他资料。2、外汇管理机关审核外汇用途、币种、收支范围、使用期限、结汇方式等，通过后，核定外汇限额，并核发“外汇账户使用证”和“外汇账户开户通知书”。企业执此到指定银行开设外汇账户。外汇限额核定：外商投资企业通常根据实际收汇情况核定外汇最高限额；外贸企业一般按上一年度外汇收入的20%核定。,（二）外汇账户的管理,1、企业应当按照外汇管理机关核定的外汇用途、币种、收支范围、使用期限、结汇方式收支外汇。2、企业外汇帐户余额如果超出限额，超出部分须在超出限额之日起5个工作日内结汇，如外汇收入发生变化，需要调整限额，应在规定的日期内向外汇管理机关提出申请。3、不得出租、出借或串用外汇帐

7、户；不得利用外汇帐户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇；不得将单位外汇以个人名义私存。4、除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。,第四节汇兑损益,一、概念：（一）汇兑损益：企业在各种外币交易中，各外币帐户由于记账的时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。（二）外币交易：企业以外币计价或者结算的交易。包括：1、经常项下买入或者卖出以外币计价的商品或劳务；2、资本项下借入或借出外币资金；3、其他以外币计价或结算的交易。（包括兑换业务）,二、种类,1、交易汇兑损益：发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务金额时由于时间

8、和汇率不同所产生的折合为记帐本位币的差额。2、兑换汇兑损益：发生记帐本位币与外币、一种外币与另一种外币进行兑换时由于时间和汇率不同所产生的折合为记帐本位币的差额。3、筹建期间汇兑损益：企业未正式开始经营时使用外币结算，由于汇率变动所产生的折合为记帐本位币的差额。4、调整汇兑损益：期末将外币性货币资金、债权债务帐户按期末汇率进行调整时所产生的折合为记帐本位币的差额。5、换算汇兑损益：期末为合并会计报表而把外币报表转化为记帐本位币报表时所产生的差额。,三、汇兑损益的确认,1、一笔交易观：将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，此间由于汇率变动产生的折合为记帐本位币的差额调整该项交易的成

9、本或收入。则：汇兑损益不予单独确认。2、两笔交易观：将外币交易的发生和以后的结算视为两项相互独立的交易处理，此间由于汇率变动产生的折合为记帐本位币的差额不再调整该项交易的成本或收入。则：汇兑损益予以单独确认。国际通行的会计惯例为两笔交易观；我国采用两笔交易观。,第五节外币业务的帐务处理,一、记帐方法概述（一）外币统账制：以一种货币作为记帐本位币进行外汇业务的核算的方法。1、逐笔折算法：对汇兑损益一笔一笔加以确认。可以使用当日汇率、当月一日汇率。2、月终调整法：月末一次调整汇兑损益的方法。平时发生外币业务时，外币帐户用当日汇率或当月一日汇率记帐，月（期）末，各外币帐户的余额按月（期）末汇率进行统

10、一调整，差额结转汇兑损益。（二）外币分账制：也叫原币记帐法。是在外币交易发生时，直接用原币记帐，平时不进行汇率折算，也不反映记帐本位币金额的方法。1、复本位币制：以两种货币作为记帐本本位币组织会计核算。2、多本位币制：采用两种以上货币记帐，每种货币单独记帐。,外币业务核算举例：,某企业以人民币为记帐本位币，以当日汇率为记帐汇率，外币汇率：“银行存款”账户采用先进先出法核算，其他账户采用专认法核算。2008年3月1日各外币帐户的余额如下：,1、3月2日，收到自亚美公司进口的在途材料的发票和提单，计US$4000,付款赎单,当日汇率7.25。,2、3月4日，收到从利捷公司进口的在途材料的发票和提单

11、，计US$4000,当日汇率7.25，货款未结算。3、3月5日，联合公司偿付企业于8月份发售的出口产品货款US$8,000，当日汇率7.20。4、3月10日，向联合公司出口产品一批，计US$5000,货款未收，当日汇率7.30。5、3月15日，以美元存款偿付3月份从泛欧公司进口的材料帐款US$5000，当日汇率7.29。6、3月20日，以美元存款偿付向中国银行借入的到期长期借款US$110000，并按利率10%支付最后半年的利息，当日汇率7.32。,7、3月25日，从美元存款中支出US$1000，兑换人民币存入开户行。当日银行美元买入价7.28，卖出价7.32。8、3月28日，以港币存款HK$

12、40,000兑换美元，存入开户行，当日牌价如下：买入价卖出价美元7.247.28港币0.981.06,9、3月31日，美元汇率7.32，港币汇率1.02，计算并结转各外币帐户的汇兑损益。,第五节企业外汇风险及其防范,一、外汇风险的概念外汇风险也即货币汇价风险，也叫汇率风险，是指在一定期间因汇率的突然变动可能给持有外币性资产和负债的一方带来的经济上的得益或损失。二、企业涉及外汇风险的内容1、企业注册资本币种和记帐本位币的选择；2、企业外币业务中汇兑损益的确认和计量方法及其归属；3、企业外币业务会计处理时的汇率选择；4、企业外币长期投资和长期负债的换算；5、企业外币营业收入和股利发放的计价；6、企

13、业外币会计报表的换算等。,三、外汇风险的种类,（一）外币交易风险外币交易风险是指由于汇率波动而引起的以外币计价的应收资产与应付债务价值变化的风险。也称经营活动中的外汇风险。表现在：1、外币借款或贷款；2、因采购商品及劳务发生的赊帐业务；3、尚未履行的期货外汇合约。（二）折算风险折算风险也称会计风险或转换风险，是把不同外币余额按照一定的汇率折算为记帐本位币的过程中由于交易日汇率不同于折算日的汇率，使得会计帐簿上的有关项目发生变动的风险。,（三）经济风险,经济风险是指由于汇率变动对企业的营业量、价格、成本等产生影响，从而使企业的收入或支出发生变动的风险。,四、外汇风险的防范,（一）外汇风险防范的策

14、略（二）外汇风险防范的方法1、套期保值套期保值是指企业与之交易的另一方签订合同，通过转嫁外汇风险，以期减少自身风险的方法。具体讲，就是在一笔业务交易成立的基础上，企业再作一笔在将来某个约定时间进行交割的外币业务相反的远期交易的行为。（在外汇流入时创造一个外汇流出，在外汇流出时创造一个外汇流入，两者金额、时间相同，到交割日就自然相互消除了外汇风险。）,例：A国公司出口一批货物给B国公司，货款50000美元，当日汇率1：3.50。合同约定3个月后付款，为防止3个月后美元汇率的波动风险，当下A国公司又与银行签订卖出50000美元的3个月远期合同。合同签订日美元对B国货币的远期汇率为1：3.5。3个月

15、后，B国公司履行远期合同，支付A国公司货款50000美元，A国公司将收进的美元按约定汇率售给银行，获得本国币175000元。从而避免公司收汇的损失。,同理，企业购进一批现货，为了防止外汇价格下跌而导致不必要的损失，就在购进现货的基础上，售出一笔期货，或与银行签订一笔外汇远期买入合同等，也就是在增加一笔外汇负债的同时也增加一笔外汇资产，万一汇价下跌，企业在现货上遭受的损失，可能用卖出远期外汇结算后得到收益来进行弥补。,2、外汇期权交易,期权是在一定时期内按照一定外汇汇率买进或卖出一定数额外国货币的权力。包括买进期权和卖出期权。对于期权合同的购入方来说，外汇期权相当于保险，因为期权合同购入的是权利，而又不必承担义务，如果期权交易无利可图，则可放弃这种权利。那么，期权合同的购入方所承担的只是期权的购买价格“期权费”，使用外币期权可以使保值成本成为确定的因素。,3、适当调整外汇受险金额,此法就是利用企业与境外分公司之间的资金往来活动。涉外公司由于材料采购、半成品转移、管理服务、资金筹措等，都会产生资金调度问题。这就可以使企业通过提前或延压支付的方式来调整外汇受险金额：当预测外币将贬值时，则加速收款或延缓付款；当预测外币将升值时，则推迟收款或