小企业会计制度资料

1、1,小企业会计制度 中华人民共和国财政部制定 中国财政经济出版社,2,小企业会计制度 曹筱春制作 南昌大学经济管理学院会计系,3,教学内容 第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产,4,第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告,5,6,7,小企业会计制度的制定原则,充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求 实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调，尽量与税法保持一致 减少执行过程中的职业判断。对资产减值部分，只规定了短期投资、存货和应收账款计提相关

2、的减值准备 相同交易尽量采用相同的原则,8,第二节 制度的内容及其特点,一、小企业会计制度的内容 二、 小企业会计制度的特点,9,小企业会计制度的内容,一般规定。主要对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等作原则性的规定 会计科目及说明。规定了小企业应当设置的会计科目，并对科目的使用进行了说明 财务会计报告,10,11,第三节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量,12,第四节 财务会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 客观性（真实） 相关性（有用） 可比性（横向） 一贯性（纵向） 及时性（时效） 明晰性（简明）,我国的规定,13,14,

3、划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益 资本性支出计入资产价值,关联利润表,关联资产负债表,15,三、起修正作用的一般原则 谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。,16,重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。 实质重于形式 形式是指法律形式，实质是指经济实质。,17,第五节 财务报告要素 资产 一、财务状况要素 负债 所有者权益 收入 二、经营成果要素 费用 利润,18,第六节 小企业会计科目及其他有关规定,一、会计科目 会计科目一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和

4、损益类。 考虑到小企业的特点，小企业会计制度设置的会计科目比企业会计制度的科目少。,19,二、非货币性交易的处理原则,1、应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。 2、非货币性交易涉及补价的，应区别处理： （1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。,20,（2）收到补价的，按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：,换入资产的入账价值=换出资产账面价值 （补价 换出资产公允价值） 换出资产账面价值 （补价 换出资产公允价值） 应交的税金及教育费附加+ 应支付的相关税费 应确认的损益=补价1 （换出资产账面价

5、值+应交的税金及教育费附加） 换出资产公允价值,21,三、小企业发生债务重组事项的处理原则,1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务 作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积； 作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。,22,2、以非现金资产清偿债务,作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失； 作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。,23,3、涉及债务转为资本的,作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与债权人因

6、放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积； 作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。,24,4、以修改其他债务条件进行债务重组,作为债务人的小企业，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，小企业将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，作为债务人的小企业不作账务处理。 作为债权人的小企业，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，小企业将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为营业外支出；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，作为债权人的小企业不作账务处理。,25

7、,5、其他相关规定,会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。 合理划分会计期间，会计期间分为年度和月度。 会计核算以人民币为记账本位币。 会计记账采用借贷记账法。 年度财务报告，除基本会计报表外，还包括会计报表附注。基本会计报表是指资产负债表和利润表。小企业可以根据需要选择提供现金流量表,26,第二章 货币资金 第一节 现金 一、现金的管理 国际惯例广义 （一）现金定义 库存现金狭义,我国是广义 和狭义概念并存,27,（二）使用范围与限额 简介 二、现金的核算简介 随借随用 用后报销 三、备用金的核算 定额备用金,28,四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）,29,（一）现金短缺的处理

8、,小企业现金溢缺均不通过“待处理财产损溢”科目核算 查明原因后，及时进行账务处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：现金,30,（二）现金溢余的处理,借：现金 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）,31,第二节 银行存款,一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,企业根据需要开立,32,二、银行转账结算,1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款,借:银行存款 贷:有关科目,借:有关科目 贷:

9、银行存款,33,3、小企业可使用的转账结算方式：,票据（主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等） 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款,34,第三节 其他货币资金,一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,不在金库，也不在结算户,35,二、账户设置,“其他货币资金” 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同,36,第四节 外币业务,一、概述 记账本位币 汇率及其标价 当日汇率 外币业务的折算 当月1日汇率,统一记账的货币,企业可自选,37,汇兑损益,概念 由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。,38,计

10、算方法 企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。,39,处理原则,企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理： 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。,资本化或费用化,40,第三章 应收和预付款项 第一节 应收票据 一、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,41,二、应收票据的会计处理 1

11、.取得 2.收回,42,例 题 华联公司2002年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为200 000元，增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为5%。,43,会计分录如下： （1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税（销项税额） 34 000,44,（2）年度终了（2002年12月31日），计提 票据利息。 234 0005% 12 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,45,（3）票据到期收回货款 收款金额=234 00

12、0（1+5%126） =239 850（元） 2003年计提票据利息 =2340005%122=1950（元）,46,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950,47,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,48,应收票据贴现的会计处理,1、持未到期的应收票据向银行贴现 借：银行存款（按实际收到的金额） 财务费用（若是带息票据该科目也可能在贷方） 贷：应收票据（按票据的票面余额） 2、贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人无力支付，企业收到银行退回的商业承兑汇票 借：应收账款（按所付本

13、息和） 贷：银行存款 或 短期借款（申请贴现企业的银行存款余额不 足）,49,第二节 应收账款 一、应收账款的计价 商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。,50,例 题,例题 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。,51,编制会计分录如下：,赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060,52,收到款项时编制如下会计分录： 借

14、：银行存款21 060 贷：应收账款 21 060,53,现金折扣 总价法销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用，会计上作 为财务费用处理。,54,净价法把客户取得折扣视为正 常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。,55,例 题 华联公司销售产品100 000元，规定的现金 折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率 为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。,56,赊销时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税 17 000,57,10天内收

15、到款项时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,58,超过现金折扣的最后期限时： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 我国会计实务中只允许采用总价法,59,二、坏账损失及其会计处理 直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏 账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收 账款。,60,核销坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款,61,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,62,备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当某一应收账款全部或者部分被 确认为坏账时，应根据

16、其金额冲减坏账 准备，同时转销相应的应收账款金额。,63,64,已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,65,3.坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,66,例 题 华联公司从2001年开始计提坏账准备， 2001年末应收账款的余额为2 400 000元， 提取坏账准备的比例为5。,67,坏账准备提取额=2 400 0005 =12 000（元） 借：管理费用 12 000 贷：坏账准备 12 000,68,2002年3月，确认坏账3 200元无法 收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200,69,2

17、002年末，公司应收账款余额2 880 000（元）。 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600,70,2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回: 借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200 同时: 借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200,71,2003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元) 借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 600,72,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策

18、范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。,注意问题,73,第四章 存货 第一节 存货及其分类 一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提企业是否拥有某 项存货的法定所 的权,74,存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量,指什么？,75,二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类,76,77,78,79,款付货到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,80,款付货未到时： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,81,货到款未付： 月末

19、先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,82,2.自制实际制造支出 3.委托加工料费、工费、税金等 4.接受投资投资各方确认价值 提供凭证 5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格,有无活跃市场 支付相关税费,83,第三节 发出存货的计价 一、存货计价方法的选择对财务报表的影响 请思考：影响表现在哪些方面，为什么？ 二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,在基础会计学过，现只用复习,84,三、发出存货的会计处理 生产经营领用 借：生产成本 制

20、造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货 按用途列支,85,基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额 转出）,不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费,86,出售的 按其收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料等,87,第四节 存货的期末计价 一、成本与市价孰低法的含义 成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。 成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。,88,二、可变现净值的确定 可变现净值是指要正常生

21、产经营过程中， 以存货的估计售价减去至完工将要发生 的成本、估计的销售费用以及相关税金 后的余额。 确定的关键：估计售价,89,商品或产成品估计售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 以其合同价格作为估计售价。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为 估计售价。 没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一 般售价作为估计售价。,90,材料存货的期末计量 对于用于生产而持有的材料，如果用于 生产的产成品的可变现净值预计高于成本， 则该材料应当按照成本计量。 如果材料的下降表明产成品的可变现净 值低于成本，则该材料按可变现净值计量。,91,三、成

22、本与可变现净值孰低法的会计处理,成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,92,提取时： 借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲减时： 借：存货跌价准备 贷：管理费用计提的存货跌价准 备,93,第五节 存货清查 一、存货盘盈 盘盈的存货经批准后冲减管理费用。 二、存货盘亏和毁损 自然损耗批准后转作管理费用； 计量或管理的将净损失计入管理费用； 自然灾害或意外事故造成的存货毁损 将净损失转作营业外支出。,94,小企业会计

23、制度与企业会计制度 在流动资产会计核算部分的对比分析,1、不设置“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目。 对现金短缺、存货盘亏直接转入“其他应收款”、“管理费用”等科目的借方； 对现金溢余直接转入“其他应付款”、“营业外收入”等科目的贷方； 盘盈的存货则直接转入“管理费用”科目的贷方。,95,2、关于材料、库存商品的核算方法。,除按售价核算的从事商品流通的小企业外，其他小企业的材料、库存商品一般按实际成本核算。,96,3、小企业接受捐赠的存货的处理,在捐赠方没有提供有关凭据的情况下，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；不按接受捐赠的存货预计未来现

24、金流量现值作为实际成本。,97,第五章 投资 第一节 投资概述 一、投资的概念 这里指的是狭义的投资，是指对外的投资， 不包括对内的投资，如购置固定资产、存货等。 二、投资核算的主要内容 1、初始投资成本的确认 2、投资的期末计价,98,第二节 短期投资,一、短期投资成本的确定 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取 得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、 手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领 取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。,99,二、短期投资持有收益的会计处理 短期投资在持有期间不确认损益。 短期投资取得时实际支付的全部价款中 包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到

25、 付息期但尚未领取的债券利息，实际收到 股利和利息时冲减已记录的应收股息，不确 认为投资收益。 借：银行存款 贷：应收股息,100,短期投资持有期间获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 借：银行存款 贷：短期投资,冲成本是因为分回了清算性股利,101,102,成本与市价孰低法 成本投资成本 含义 市价期末市价 会计处理 设置“短期投资跌价准备”科目， 作为“短期投资”账户的备抵。,103,期末，比较短期投资的成本与市价，以其较 低者作为短期投资的账面价值。 按投资总体 分别采用 按投资类别 按单项投资 注意：小企业的短期投资应按总成本与总市价 孰低计量。,104,

26、四、短期投资的处置,处置短期投资，应确认相应的处置损益，记入“投资收益”科目。 短期投资跌价准备的处理，除债务重组和非货币性交易以外，出售的短期投资已计提的短期相关投资跌价准备可在期末一并调整。,105,第三节 长期债权投资 一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价 构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用（小企业购入债券发生的手续费不分金额大小，一律直接计入当期损益）,106,注意： 购入债券发生的手续费不分金额大小， 一律直接计入当期损益。 支付的价款中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收股息”入账。,107,二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢

27、折价摊销额 两者关系可用公式表示如下： 按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息,108,按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额,109,债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。 利息收益=应计利息折价额或（溢价额）,110,111,第四节 长期股权投资 一、长期股权投资的初始成本 指投资时实际支付的全部价款，包括支付 的税金、手续费用等相关费用。但不包括 为取得长期股权投资而发生的评估、审 计、咨询等费用。,112,已宣告但尚未兑现的股利 不构成初始成本

28、为取得股权而发生的评估 审计等费用,计入“应收股息”,计入“管理费用”,113,二、长期股权投资的成本法 （一）成本法概述 定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。,114,基本核算程序 投资时按成本记账。 投资当年自被投资单位分得利润或现金股利时，作为投资成本的收回； 以后年度自被投资单位分得利润或现金股利不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为当期的投资收益。,115,投资当年获得的现金股利或利润 注意：在我国，当年实现的盈余一般于 下年度发放利润或现金股利，是由投资 前被投资单位实现的利润分配得来的， 故一般不作为当期投资收益，而作为初 始投资成本的收回。 借：应收股息

29、 贷：长期股权投资,116,投资以后年度获得的现金股利或利润 注意：以后年度自被投资单位分得利润或现 金股利，不再区分投资成本的收回和投资收 益两部分，原则上均作为当期的投资收益。 借：应收股息 贷：投资收益,117,随堂练习：,A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现

30、金股利300 000元。A企业的会计处理如下：,118,1996年1月1日投资时: 借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 000 1996年5月2日宣告发放现金股利时: 借：应收股息 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,119,1997年5月1日宣告发放现金股利时: 借：应收股息 30 000 贷：投资收益股利收入30 000,120,三、长期股权投资的权益法 （一）基本核算程序 长期股权投资采用权益法核算，进行初始 投资或追加投资时，按照初始投资或追加投 资后的初始投资成本增加长期股权投资的账 面价值； 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动 而相应调

31、整增加或减少长期股权投资的账面 价值。,121,122,权益法下基本业务综述： 被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。,123,账务处理模式： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益-股权投资收益,124,被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。 注意：投资单位确认被投资单位发生的净 亏损，应以投资账面价值记至零为止。,125,账务处理模式： 借：投资收益-股权投资收益 贷：长期股权投资-损益调整,126,被投资单位宣告分派现金股

32、利时： 投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。 账务处理模式： 借：应收股息 贷：长期股权投资-损益调整,127,四、长期股权投资的处置 处置损益的确定 取得的处置收入与长期股权投资的账面 价值之间的差额确认为当期投资损益。 在部分处置某项长期股权投资时，按该 项投资的总平均成本确定处置部分的成本。,128,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异,小企业设置“应收股息”科目核算因股 权投资应收取的现金股利或债券投资应 取的利息； 企业会计制度中则分设“应收股利”和“应收利息”科目。,129,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异, 小企业会计制度

33、中规定，短期投资应按总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应计提短期投资跌价准备； 企业会计制度允许企业采用按投资总体、投资类别或单项投资计提短期投资跌价准备。,130,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异, 小企业会计制度规定，长期债券投资溢价或折价摊销方法均采用直线法； 企业会计制度规定，长期债券投资溢价或折价摊销方法允许采用直线法，也可以采用实际利率法。,131,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异, 小企业会计制度规定，小企业购入债券所发生的手续费等相关费用，不分金额大小，一律直接计入当期损益； 企业会计制度则规定，企业购入债券所发生的手续费等相关费用金额大

34、，记入投资成本；金额小，计入当期损益。,132,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异,小企业的长期股权投资，在持有期间内，应于被投资企业宣告现金股利或利润时确认投资收益，不需考虑冲减投资成本。 小企业会计制度未规定“股权投资差额”和“股权投资准备”的处理。企业会计制度对二者的核算作出了具体规定。,133,小企业会计制度与企业会计制度在投资核算上的差异,小企业会计制度未规定长期投资减值准备的核算。,134,第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的特征与确认 二、固定资产分类 按经济用途分类 按使用情况分类,135,原始价值 重置完全价值 净值,三、固定资产的计价标准,13

35、6,137,四、租入固定资产,经营性租入会计问题付租金的处理 融资租入小企业对融资租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价入账,138,139,六、盘盈的固定资产 发现盘盈时不通过“待处理财产损溢”科 目，而是批准处理后直接转入“营业外收入”科 目。,140,141,一、固定资产折旧及其性质 折旧定义 “是按期有系统地转入营业成 本或费用中的固定资产成本” 注意问题,折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序,每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值,142,143,144,预计使用年限通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值

36、,一个重要的概念,145,（二）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对 所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地,土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少,146,三、固定资产折旧方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何 种方法转到各期营业成本或费用中去。 （一）使用年限法 含义,147,计算公式及应用 评价 优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。 缺点 固定资产各年使用成本不均衡,148,（二）工作量法 含义 计算公式及应用 优点简单实用 评价 缺点将有形损耗作为折旧的 唯一因素,149,（三）加速折旧法 含义及特征 固定资产使用成

37、本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比 特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形损耗的风险,150,我国允许选用的加速折旧法 含义 双倍余额递减法 计算公式及应用,151,年数总和法 含义 计算公式,152,选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益,153,四、固定资产折旧的账务处理 （一）计算折旧的时间一般按月折旧 （二）简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计 提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或 停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月 起停止计提的折旧。 此规定的目的,以避免折旧按天计算,154,（三）计算公式 当月固定资产

38、应计提折旧总额 =上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额,155,第四节 固定资产后续支出 教师应提示： 与固定资产有关的后续支出，如果不可能 使流入企业的经济利益超过原先的估计，则 应在发生时确认为费用。,156,与固定资产有关的后续支出，如果使可能 流入企业的经济利益超过原先的估计，则应 当计入固定资产账面价值。,但增计后的金额不应超过预计可收回金额,157,第六节 固定资产处置 一、处置损益 出售价款 各项收入 残料变价收入 保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用 各项税费 营业税（按收入的5%）,各项收入与各项税费的差额,158

39、,二、固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏 净损益均计入“营业外收支”,记录在“固定资产清理”账户,不需记录在“待处理财产损溢”账户,159,小企业会计制度与企业会计制度在固定资产核算上的差异, 小企业会计制度未涉及计提固定资产、 在建工程减值准备； 企业会计制度则要求计提固定资产、在 建工程减值准备。,160,小企业会计制度与企业会计制度在固定资产核算上的差异,对融资租入固定资产的入账价值作了调整。 小企业会计制度规定，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价入账，不涉及“未确认融资费用”。,161, 企业会计制度的处理,按最低租赁

40、付款额作为入账价值 融资租入 按最低租赁付款额现值与租赁日 固定原账面价值孰低作为入账价 值,162,小企业会计制度与企业会计制度在固定资产核算上的差异,盘盈盘亏的固定资产处理方法作了调整 小企业会计制度规定，盘盈盘亏的固定资产不通过“待处理财产损溢”核算，而是直接转入营业外收支； 企业会计制度规定， 先计入“待处理财产损溢”，经批准后，再入营业外收支。,163,第七章 无形资产及其他长期资产 第一节 无形资产 一、无形资产的特征与分类 没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。 特征 持有目的是为发了自用。 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。,164,分类 按能否辩认分类（可辩

41、认和不可辩认） 按取得来源分类（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、 非货币性交易换入） 按有无使用期限分类（有期限、无期限）,165,二、无形资产的确认与计价 无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量,要同时具备两条件,166,无形资产的计价 购入的实际支付的价款 投资者投入的双方确认的价值 接受捐赠的同其他资产 自行开发并依法申请取得的 应按依法取得时发生的注册费、律师 费等费用作为入账价值,167,三、无形资产取得的核算 四、无形资产的摊销 摊销期限（我国规定） 摊销方法直线法 摊销额记入“管理费用” 摊销的账务处理 摊销额记入“其他业务支出”,自用的,出租的,1

42、68,五、无形资产出售与出租 （一）无形资产出售 出售净损益列入“营业外收支” 账务处理 例华联股份有限公司购入专利权成本为 260000元，按10期限摊销。在使用4年以后， 将其出售，出售价格180000元。,169,出售的专利权： 已摊销金额260000104=104000（元） 摊余价值260000-104000=156000（元） 应交营业税1800005%=9000（元） 净收益180000-156000-9000=15000（元）,170,会计分录如下： 借：银行存款 180000 贷：无形资产 156000 应交税金 9000 营业外收入出售无形资产收益 15000,171,17

43、2,账务处理模式： 收取租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 支付相关税费用及摊销成本时： 借：其他业务支出 贷：无形资产,173,第二节 其他长期资产 一、其他资产的概念 二、其他长期资产的构成内容,174,小企业会计制度与企业会计制度在无形资产及其他资产核算上的差异, 小企业会计制度不要求对无形资产计提无形资产减值准备；而企业会计制度要求对无形资产计提无形资产减值准备。 小企业会计制度对无形资产后续支出的处理未作明确规定；而企业会计制度则明确规定，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。,175,第八章 负债 第一节 负债的定义及其分类 一、定义及特征 负债产生的原因 负

44、债的表现形式 负债解除的结果,负债定义的三层含义,176,是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出,负债的特征,177,二、负债的分类 流动负债 按偿还期限的长短 长期负债 货币性负债 按偿还方式的不同 非货币性负债,178,第二节 流动负债 一、流动负债概述 确定负债 分类 或有负债 形成原因筹集、结算、调整、分配 理论上按现值入账 计价 实务上按到期值入账,按其是否确定,179,180,（二）应付票据 会计科目 出具票据 账务处理 期末计息 到期付款,带息票据借：“财务费用“；贷：“应付票据”,181,三、应交税金 （一）应交增值税 会计科目 在“应交

45、税金”科目下设置“应交增值税”和 “未交增值税”明细科目进行核算。 “应交增值税”明细科目设置的项目： “进项税额” “已交税金” “转出未交增值税”,借方记录,182,“销项税额” “进项税额转出” “转出多交增值税”,贷方记录,183,一般纳税企业一般购销业务的账务处理 账务处理特点 购进阶段，实行价与税分离。 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。,184,含税销售额转为不含税销售额的计算公式 如下： 不含税销售额=含税销售额 （1+增值税税率）,185,账务处理实例 例华联公司购入一批原材料，增值税专用 发票上注

46、明的原材料价款30000元，增值税额 为5100元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该公司当期销售商品收入为100万 元（不含应向购买者收取的增值税），货款 已收到存入银行。假如该商品的增值税率为 17%，不交纳消费税。,186,会计分录如下： 借：原材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：银行存款 35100 销项税额=10017%=17（万元） 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金应交增值税 170000,187,视同销售业务 视同销售如对于企业自产、委托加工或 购买的货物分配给股东或投资者；或用于 集体福利或个人消费行为等，视同销售

47、货物， 需计算交纳增值税。应当交纳的增值税销 项税额，计入“应交增值税”科目中的“销项 税额”专栏。 而会计核算不作为销售处理，按成本转账。,188,不予以抵扣项目 购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣 的：如购进固定资产、购入的货物直接用于 免税项目、直接用于非应税项目、直接用于 集体福利和个人消费的，对于增值税专用发 票上注明的增值税额，计入购入货物或接受 劳务的成本。,189,购入货物时不能直接认定其进项税额能否 抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值 税额，先作为进项税额记账，以后作为进项 税额转出，计入相关账户的借方。,190,小规模纳税企业的账务处理 支付的增值税额均不计入进项税额

48、，而计 入购入货物的成本。销售收入按不含税价 格计算。 设置“应交税金应交增值税”科目，并采 用三栏式账户。,191,例某企业核定为小规模纳税企业，本期 购入原材料，按照增值税专用发票上记载 的原材料价款为1 000 000元，支付的增值 税额为170 000元，企业开出承兑的商业汇 票，材料尚未到达。该企业本期销售产品， 销售价格总额为900 000元（含税），货款 尚未收到。,192,企业应作如下会计处理： （1）购进货物 借：物资采购 1 170 000 贷：应付票据1 170 000,193,（2）销售货物 不含税价格=90（1+6%）=84.9057（万元） 应交增值税=84.905

49、76%=5.0943（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 849 057 应交税金应交增值税 50 943,194,195,（三）应交营业税 会计科目 提供劳务 账务处理 出售不动产“固定资产清理” 出售无形资产“营业外收入”或 “营业外支出”,196,小企业会计制度与企业会计制度在流动负债核算部分的差异,小企业会计制度中不单独反映因或有事项确认的负债，对于或有事项确认的负债，不单独设置会计科目进行核算。 企业会计制度在流动负债类科目中设置了“预计负债”科目，核算因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表中。,197,第三节 长期负债 一、长期负债的特点及分类 （一）长期

50、负债的特点 （二）长期负债的分类 二、长期借款 设置“长期借款”科目，核算企业借入的 长期借款。,198,第四节 借款费用 一、相关定义 借款费用 小企业的借款费用是指因借款而发生的利息、 外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。而 考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。,199,专门借款 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的 款项。,200,二、借款费用的内容 利息 借入资金发生的利息 为购建固定资产而发生的带息债务承担 的利息,201,因外币借款而发生的汇兑差额 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率 出现差额，从而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产

51、生的影响金额。,202,三、借款费用的确认及处理原则 （一）小企业为购建固定资产而借入的专门 借款所发生的借款利息，满足资本化条件 在购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的，应当于发生时予以资本化； 在购建固定资产达到预定可使用状态以后 发生的应于发生当期确认为财务费用。,203,（二）小企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，产生的汇兑差额在符合规定的资本化条件的情况下 在购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当于发生时予以资本化； 在购建固定资产达到预定可使用状态以后发生的应于发生当期确认为财务费用。,204,205,暂停资本化 条件： 发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3个

52、月（含3个月）。,206,停止资本化 条件： 固定资产达到预定可使用状态,207,小企业会计制度与企业会计制度在长期负债核算部分的差异, 小企业会计制度因适用于我国境内 不公开发行股票或债券、经营规模小的企 业，因此，比企业会计制度少了“应付 债券”的核算,208,小企业会计制度与企业会计制度在长期负债核算部分的差异,在借款费用资本化金额上的处理不同。 小企业会计制度将专门借款费用在符合开始资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态前的实际发生额，全部予以资本化。不论当期实际发生在资产上的支出多少。 企业会计制度将利息资本化金额的确定与发生在所购建固定资产上的支出联系起来，将固定资产实际占用的借

53、款作为确定借款费用资本化金额的依据。,209,210,有限责任公司 公司企业 股份有限公司 国有独资公司,211,212,第二节 实收资本 小企业设置“实收资本”科目，核算 小企业实际收到投资人投入的资本。,213,214,二、资本公积的构成 资本溢价 外币资本折算差额 其他资本公积,注意各自的内涵,215,第三节 留存收益 一、留存收益的性质与构成 （一）留存收益的性质 （二）留存收益的构成 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金,是公司历年剩余净收益累积而成的资本,216,未分配利润 留待以后年度处理的利润 未指定特定用途的利润,未拨定,217,（三）留存收益的会计处理 会计科目

54、 盈余公积的会计处理 未分配利润的会计处理 弥补亏损的会计处理注意（税前、税后 利润补亏的异同）,218,小企业会计制度与企业会计制度在所有者权益核算部分的差异,对接受资产捐赠的处理不同。 小企业会计制度规定小企业接受货币性及非货币性资产捐赠，先通过“待转资产价值”科目核算。 企业会计制度区分了接受现金捐赠和非现金资产捐赠。不需要先通过“待转资产价值”科目核算。,219,小企业会计制度与企业会计制度在所有者权益核算部分的差异, 企业会计制度设“资本公积股权投资准备”明细科目，核算企业长期股权投资在权益法核算下，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积而导致投资企业应增加的权益部分。小企业会计制

55、度不涉及此内容。 企业会计制度设“资本公积拨款转入”明细科目，核算企业的国家专项拨款项目完成后形成资产的部分。小企业会计制度不涉及此内容。,220,第十章 费用 第一节 费用的概念及其确认 一、费用的概念及特征 概念生产经营过程中的各种耗费 特征 最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益,一般认为,221,二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用与成本 费用与损失,费用是为取得某项资产 而耗费的另一项资产,费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与 其成本计算对象而言的。,广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别,222,三、费用的分类 按经济内容分类形成费用要

56、素 按经济用途分类形成成本项目 固定费用 按其同产量的关系分类 变动费用,223,四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出 一般原则 权责发生制 配比 ,按因果关系加以确认 按系统且合理的方法加以确认 按期间配比加以确认,224,（二）费用的计量 计量标准的选择通常是实际成本 客观性 选择的理由 可验证性,225,第二节 生产成本 一、生产成本的概念 成本是费用化的对象 成本与费用是相互转化的,为什么？,226,二、产品成本项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用,227,三、账户的设置与费用的费用归集与分配 “生产成本” （一）账户的设置 “制造费用” （二）费用归集与分配横向分配,将费用分配给各种产品,228,四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 解决的问题 费用的纵向分配 完工产品成本计算公式： 完工产品成本=月初在产品成本 +本月发生费用 -月末在产品成本,229,第三节 期间费用 一、期间费用的含义 是指当期发生的，但不能直接归属于某个 特定产品的费用。 二、期间费用的构成 营业费用 管理费用 财务费用,直接记入当期损益,230,