MBA中级会计实务5所有者权益

1、第八章 所有者权益,2020/7/5,2,本章主要内容,股本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算,2020/7/5,3,一、所有者权益的构成,（一）实收资本：国家资本、法人资本、个人资本 （二）资本公积：7大来源，注意带准备的明细无权转增资本，关联方交易产生的永远不能转增资本 以上两项为股东投入部分 （三）盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积（由股东大会直接决定），法定公益金 （四）未分配利润 以上两项为留存收益,2020/7/5,4,二、实收资本,（一）有限责任公司的投入资本 股东人数250人 1、按公司章程规定的出资方式，出资额和出资缴纳期限出资； 2、所有者投资应分别不同情况处理，初始

2、投资均为“实收资本”，增资扩股会出现“资本公积” 3、转让出资，需经其他投资者同意 （二）股份有限公司的投入资本 注意筹资费用的处理： 手续费或佣金扣除发行股票冻结期产生的利息收入后的余额，溢价发行，从股票溢价中扣除。 没有溢价，或溢价不足支付发行费用时，直接计入当期财务费用。,2020/7/5,5,1、收到银行存款： 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 2、收到非货币资产： 借：原材料 固定资产（价值确定？） 库存商品 贷：股本（实收资本） 注意：如果投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额，应计入“资本公积”。,具体核算：,2020/7/5,6,3、收到外币资产： 借：银行存款（当日

3、市场汇率） 贷：股本（实收资本）（约定汇率） 资本公积（差额） 4、可转化公司债券： 借：应付债券 贷：股本普通股 资本公积股本溢价,2020/7/5,7,5、增资： 投资者追加投资： 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 资本公积、盈余公积或发放股票股利转增资本： 借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：股本（实收资本）,2020/7/5,8,例：,发行1000万股，每股面值1元，发行价1元或3元，手续费20万元。 发行价1元时， 借：银行存款 980 财务费用 20 贷：股本 1000 发行价3元时， 借：银行存款 2980 贷：股本 1000 资本公积 1980 在第2个分录中未见

4、费用的直接反映，但所附的凭证中一定有20万元费用的凭证。,2020/7/5,9,（五）股份制公司减资的核算,通过收购股票实行减资。 例1：股票面值100元，发行价120元，收购价150元（面值与发行价的差额20元，发行价与收购价差额30元），收回时，冲减顺序：股本资本公积盈余公积未分配利润 例2：股票面值100元，发行价100元，收购价150元（面值发行，收购价与发行价差额50元，面值发行不存在资本公积），收购时，冲减顺序：股本盈余公积未分配利润,2020/7/5,10,例：,HG公司的股票在深圳证券交易所上市交易，2003年6月20日，该公司经批准减资10万股，在具体操作时，拟分两次在证券市

5、场回购自己的股票（该公司的股票面值10元/股，溢价发行价为10.5元/股）。该公司第一次以9.8元/股回购了6万股，第二次以11.3元/股回购的4万股。其会计处理为： （1）第一次回购60 000股时 借：股本普通股 600 000 贷：银行存款 588 000 资本公积资本溢价回购股票12 000 此处增加资本公积是因为，该公司的股票已跌破面值，在回购时支付的价款还低于面值，故作为资本公积处理。,2020/7/5,11,第二次回购40 000股时 借：股本普通股 400 000 资本公积股票溢价回购股票 12 000 股票溢价发行股票 20 000（0.540000） 盈余公积法定盈余公积

6、20 000 贷：银行存款 452 000,2020/7/5,12,三、资本公积,1、资本公积的性质：其本质属于投入资本的范畴，不是企业实现的利润转化而来。其所有权归投资者。 2、资本公积的来源（7项）：股本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他交易差价、其他资本公积。,2020/7/5,13,三、资本公积,第一，7大来源，其中接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备明细科目必须在转入其他资本公积后才能转增资本，关联交易差价产生的资本公积永远不能转增资本。 其他资本公积用于核算资本公积准备的转入；债权人豁免的债务；接受现金捐赠。 第二，外币资本折

7、算差额，在合约中有汇率时才会出现资本公积，可能在贷方，也可能在贷方。,2020/7/5,14,三、资本公积,第三，注意“拨款转入”明细科目，对应专项应付款。 拨入时 借：银行存款 贷：专项应付款 以拨款建固定资产时 借：固定资产 贷：银行存款 建成后 借：专项应付款 贷：资本公积拨款转入,2020/7/5,15,三、资本公积,第四，我国内外资企业接受现金捐赠通过“待转资产价值”科目转67%的资本公积，33%的应交税金。 非现金捐赠： 借：XX资产或银行存款（按会计规范的规定计价，考虑接收捐赠的存货的进项税额） 贷：待转资产价值（按税法的规定计价） 注意：资产的入账价值有时不等于待转资产价值，需

8、考虑受赠企业另外支付和应付的相关税费。 会计期末计税时 借：待转资产价值 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 （或其他资本公积） 应交税金应交所得税,2020/7/5,16,三、资本公积,需要注意的是：先按税法计算“应交所得税”（如果有可以抵扣亏损时），再用“待转资产价值”和“应交所得税”的差额计“资本公积”。 第五，接受非现金资产捐赠已无递延税款，按新规定执行。但应注意非现金资产的金额较大时，经批准可以在不超过5年分期计入各年度应纳税所得额。,2020/7/5,17,例：,某企业接收捐赠存货一批，收到增值税专用发票，价款100万，增值税17万。该企业另支付运费5万，且企业尚有5年内的亏损30

9、万元。请问计入资本公积和存货项目的金额为多少？ 存货：1005 资本公积：10017（1001730）33,2020/7/5,18,四、留存收益,（一）盈余公积 1、法定盈余公积：公司制企业10%的计提比例，非公司制企业10%-20%的计提比例。累计达到注册资本的50%时，可以不再计提。 2、法定公益金：公司制企业5%-10%的计提标准。 3、任意盈余公积：由股东大会形成决议，按决议计提。,2020/7/5,19,四、留存收益,法定盈余公积和任意盈余公积主要用于： 弥补亏损 转增资本（实收资本或股本） 发放现金股利或利润（特殊情况） 借：盈余公积 贷：应付股利 法定公益金的主要用途： 用于职工

10、集体福利项目（注意会计处理）,2020/7/5,20,四、留存收益,（二）未分配利润 它是历年累积数，不是当期数 （三）弥补亏损的核算 用盈余公积补亏才有专门的会计分录，前面已介绍。 （四）以前年度损益调整,2020/7/5,21,注意：,准则规定，未补亏前，不得提取法定盈余公积和法定公益金；未提取法定盈余公积和公益金前，不得向投资者分配。 因此，提取盈余公积的基数是（ ） A.本年净利润 B.本年可供分配利润 C.本年净利润加年初未分配利润 D.本年弥补以前年度亏损后的净利润,2020/7/5,22,例：,本公司年度利润总额110万元，5年内亏损10万元，5年外亏损5万元，所得税率33%，法

11、定盈余公积和公益金提取率为10%、5%，向投资者分配利润60%，要求计算年末未分配利润，并进行全部财务处理。,2020/7/5,23,1、计算所得税=（110-10）33%=33 借：所得税33 贷：应交税金应交所得税 33 借：本年利润 33 贷：所得税 33 2、结转当年净利润=110-33=77 借：本年利润 77 贷：利润分配未分配利润 77 3、计提法定盈余公积和法定公益金 借：利润分配提取法定盈 （77-10-5）10%=6.2 提取法定公益金 3.1 贷：盈余公积法定盈余公积6.2 法定公益金 3.1,2020/7/5,24,4、向投资者分配=（77-10-5-6.2-3.1）6

12、0%=31.62 借：利润分配应付普通股股利31.62 贷：应付股利（现金股利才有本科目） 31.62 5、计算未分配利润=（77-10-5-6.2-3.1）40%=21.08 借：利润分配未分配利润 40.92 贷：利润分配提取法定盈余公积 6.2 提取法定公益金 3.1 应付普通股股利 31.62 注意：利润分配的明细帐年底仅“未分配利润”有余额，其他均为0。,2020/7/5,25,补亏规定：,年内亏损，由其他月份利润弥补，不作专门会计分录，在本年利润科目中借贷双方自然抵消； 年度亏损由下一年度税前利润弥补，下一年度不足弥补的，可连续5年税前弥补，不需要作专门的会计分录，直接在利润分配中借贷双方抵销； 连续5年不足弥补的，可利用税后利润弥补，仍不作专门的会计分录，也在利润分配中直接抵销，只不过已交过税； 仍不足，以盈余公积弥补，有专门的会计分录。 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入 年终结转， 借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润,2020/7/5,26,以前年度损益调整（见下例）,某公司03年年