财务会计课件 第3章 存货岗位核算

1、第三章存货头寸核算、学习目标知识目标通过本章的学习，我们可以准确地解释存货的概念，并列出存货的特点和内容；能指出原材料的实际成本核算与计划成本核算的区别；它可以汇总委托加工材料的成本构成。胜任特征目标通过本章的学习，应该能够正确地进行初始测量和库存测量；能够正确计算库存增加和库存问题；能够掌握包装材料和低值易耗品的摊销方法；能够正确进行期末存货计价和存货核算的会计处理。第一部分是库存头寸会计的概述。一、存货岗位的会计任务(一)熟悉企业会计准则和企业内部会计制度关于存货核算的有关规定。(2)制定存货头寸的会计责任和具体会计方法。(3)确认库存。(4)测量库存的初始值。(5)采购存货的核算。(6)

2、核算自制存货。(七)其他来源存货的核算。(8)已发行存货的核算。(9)对存货进行期末计价核算。(10)进行库存检查和核算。(11)准备库存的收发存明细，并与仓储部门核对当前的库存收发存情况。(12)检查相关存货明细账和总账。存货头寸的会计业务流程商品交接方式存货购销发出的商品交接方式一般包括贷款交割系统、交割系统和交割系统。交货系统是指销售单位将货物发送到采购单位指定的地点或仓库，采购单位接受并储存货物的一种货物转移方式。交货系统是指买方(指定人员)在销售单位指定的地点或仓库提货并接受储存的一种货物交接方式。交付系统是指销售单位通过一定的运输方式(铁路、公路、水路、航空等)将货物交付给买方所在

3、地的车站和码头的一种货物转移方式。)根据购销合同规定的货物的品种、规格、质量、数量、交货时间和地点，买方接收并接受货物进行储存。(2)物资(商品)采购验收入库业务流程(1)配送系统业务流程(2)配送系统业务流程(3)配送系统业务流程(3)物资收发业务流程企业主要使用以下几种收发凭证。1领料单2限制领料单3领料登记簿4材料退货单，(4)成品入库业务流程成品在企业的生产车间生产后交付仓库。车间生产的产品检验合格后，填写“成品入库单”一式两份，交仓库验收。(五)销售和发放存货的业务流程(六)存货核算的业务流程，第二节存货的确认和初始计量，一、存货和确认存货的概念，是指企业在日常生产经营活动中为销售而

4、持有的产成品或商品，或仍在生产销售过程中的在产品，或在生产或提供劳务过程中消耗的材料和材料。包括商品、成品、半成品、在制品、各种材料、燃料、包装材料、低值易耗品、委托加工材料等。只有当存货同时满足以下两个条件时，才能确认：与存货相关的经济利益有可能流入企业。存货的成本可以可靠地计量。确认资产是否属于企业存货有两个标准：一是资产的合法产权是否属于企业。其次，看看资产的目的和用途。初始存货计量存货计量是指收入存货、发出存货和结存存货的价值计量，是存货核算的关键。存货的初始计量因为库存有多种来源，而库存成本的具体组成部分也是不同的，因此，库存的实际成本必须根据获取它的方式来确定。采购存货的成本包括从

5、企业外部获得的各种材料、商品和低值易耗品，其初始成本为采购成本，包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。采购库存成本的计算公式为采购库存成本=采购价格相关税费、运输费、装卸费和保险费(仓储费、包装费、运输过程中的合理损耗、入库前的分拣费)，2自制库存成本为企业自行生产制造的库存，如成品、半成品、自制材料等。自制库存成本包括采购成本和加工成本，主要包括直接材料、直接人工和制造费用。库存的加工成本，包括直接人工和制造成本。自制库存成本的计算公式为自制库存成本=直接材料或半成品成本(直接人工制造费用)，3。委托加工存货的成本是指其他公司加工的存货。委托单位完成

6、加工的存货成本包括原材料或半成品的实际消耗、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费以及按规定应计入成本的税费。4 .提供劳务取得的存货成本提供劳务取得的存货成本，应当根据提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及存货的间接费用确定。5通过其他方法获得的库存成本，第3节库存增加的核算，一、采购材料按实际成本核算。根据会计和管理的需要，企业存货的计价方法不同，可以按实际成本或计划成本计算。采购材料按实际成本计价是指每种材料的采购、入库、交付和结存，按照材料的实际成本分别记入总账和明细账。外包材料包括外包原材料、低值易耗品和包装材料。原材料是指各种原材料和主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备件

7、、包装材料、燃料等。可以构成产品加工后的主要实体。科目设置为了核算采购物资的增减和结存，企业应设置下列科目。1“原材料”科目2“在途材料”科目3“周转材料”科目属于资产科目，用于计算低值易耗品和包装材料的入库、领料、摊销和结存。本科目借款人登记并接受的低值易耗品和包装材料的实际成本、贷款人登记并收到的低值易耗品和包装材料的实际成本以及借款人的期末余额表明存货中未使用的低值易耗品和包装材料的实际成本。本科目应按“低值易耗品”和“包装材料”设置两个二级明细账，并按低值易耗品和包装材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。企业会计1单货物同时到达2单货物在到达前同时到达3货物在到达前同时到

8、达4预付货款采购材料5采购材料短缺和损坏的处理6小规模纳税人采购材料的会计处理2。采购材料按计划成本核算当原材料按计划成本收发时，所有收发凭证均按材料的计划成本计价；总账和明细账，按计划成本登记；材料的实际成本和计划成本之间的差异由“材料成本差异”科目核算。对于因生产消耗和其他消耗而发出的物料，应进行运输1“原材料”科目2“材料采购”科目“材料采购”科目核算企业采购的材料的采购成本，采用计划成本进行材料的日常核算，属于资产科目。本科目借款人登记采购材料的实际成本，贷款人登记接收各种材料的计划成本。当借方发生额大于贷方发生额时，表示采购成本超支，应从本科目贷方转入“材料成本差异”科目借方；当贷方

9、金额大于借方金额时，表示采购成本已节省，应从本科目借方转入“材料成本差异”科目贷方；本科目期末余额在借方，表示企业已收到发票票据付款或已开具并接受商业汇票，但尚未到达企业或接受各种材料和材料的实际成本。一般情况下，明细账是根据物料和材料的供应商和品种进行明细分类核算的，也可以根据物料和材料的类别和品种进行明细分类核算，由企业根据具体情况确定。材料成本差异账户是原材料账户的资产账户和调整账户，用于计算企业采用计划成本进行日常核算时，各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。该账户借款人登记和接受的材料的实际成本与计划成本之间的差额(称为超支差额)；贷款人登记并接受的来料的实际成本与计划成本之间的差

10、额(称为节约差额)，以及应由结转材料承担的成本差额(以蓝色表示结转超支，以红字表示结转节约差额)；本科目期末借方余额为存货材料的实际成本与计划成本之间的差额。如果是贷方余额，就是实际成本和计划成本之间的差额。科目应与“原材料”、“包装材料”和“低值易耗品”等区分开来。并应按类别或品种进行明细核算。明细账可以采用三栏或多栏。格式一般如表3.10所示。(2)业务核算采用计划成本计价，采购物资的会计处理与实际成本计价相同，应根据采购物资不同的采购地点和结算方式，按以下方式处理。例3.7甲公司从乙公司购买了一批甲材料，价格为10000元，增值税为1 700元。此外，银行存款用于支付运费400元(在这种

11、情况下，运费增值税暂时不予考虑)。材料a尚未交付给企业，材料a的计划成本为10000元。会计处理如下。(1)根据发票、票据、转账支票存根等结算凭证进行会计分录。如下：借：材料采购10 400应交税金增值税(进项税)1 700贷款：银行存款12 100 (2)材料验收入库后，根据材料收据做会计分录：借：原材料10 000材料成本差异原材料400贷款：材料采购10 400。2到货前【例3.8】，甲方向乙公司购买了一批材料甲，价格为10000元，增值税为1 700元，货款以银行存款方式支付。此外，银行存款用于支付运费400元(在这种情况下，运费增值税暂时不予考虑)。材料a尚未到达企业，该批材料a的计

12、划成本为10 600元。会计处理如下。(1)根据发票、票据、商业汇票等结算凭证进行会计分录如下：借入：10，400应付税、增值税(进项税)1，700贷款：银行存款12，100 (2)材料甲入库后，根据材料收据结转采购成本。会计分录如下：借：原材料甲，材料10，600，贷款：材料采购乙，公司10，400，材料成本差异，原材料200，3，未付货物例3.9公司甲从公司购买了1000吨材料乙(1)根据发票和票据进行会计分录如下：借入：材料采购20 000，应付税，应付增值税(进项税)3 400，贷款：应付账款23 400，(2)材料验收入库后进行会计分录如下：借入：原材料c，材料22 000，贷款：材

13、料采购20 000，材料成本差异，原材料20 00，和4。 货物尚未到达【例3.10】A .月末会计分录如下：借入：原材料B材料5 000贷方：应付账款预计下月初应付账款5 000，用红笔凭证做如下会计分录：借入：原材料B材料5 000贷方：应付账款预计应付账款5 000收到发票、票据后，根据发票、票据等结算凭证进行材料的采购、入库。 采购物资短缺或损坏的处理采购物资短缺或损坏的处理与按实际成本计价的方法相同，只是在入库时，按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。当材料入库或定期入库时，入库材料的实际成本与计划成本之间的差异记录在“材料成本差异”科目中。采购低值易耗品和包装材料的会

14、计核算低值易耗品与固定资产一样，属于劳动数据。在生产经营过程中，可以反复使用而不改变其原有的物理形态，其价值在使用过程中因磨损而逐渐转移到产品成本或周期成本。低值易耗品品种多、数量大、单位价值低、使用寿命短，需要不断更换和补充，流动性强。因此，它们被分类为存货，并作为流动资产管理。如生产工具、模具、工作服和防护设备等。以及办公桌和橱柜等办公用品。低值易耗品采购的核算与原材料采购的核算基本相同。以实际成本为基础的会计核算(1)根据相关发票、票据和收据一步处理：借款：周转材料、低值易耗品、低值易耗品、应交税金、应交增值税(进项税)贷款：银行存款(或其他货币资金或应付票据等)。)(2)两步处理。首先

15、，根据相关发票和账单等。借方：在途货物的应付税款、应付增值税(进项税)、贷方：银行存款(或其他货币资金或应付票据等)。)，然后根据材料入库：借方：周转材料低值易耗品，低值易耗品：在途货物，2。按计划成本核算。根据计划成本定价时，无论账单和货物是否同时到达，都应分两步处理。根据相关发票、单据、材料收据，先采购，然后验收入库。借款：材料采购应付税、增值税(进项税)贷款：银行存款或其他货币资金或应付票据等。借入：周转材料低值易耗品借出：借入或借出用于材料采购：材料成本差异包采购的核算方法与原材料和低值易耗品的核算方法基本相同，应按原材料和低值易耗品采购的核算方法处理。自制存货核算自制存货包括自制材料、自制半成品和成品等。它是企业通过辅助生产和基本生产活动自行加工制造的存货。(一)科目设置为了核算企业制作的各种存货，除“原材料”科目外，还应设置下列科目。1“自制半成品”账户“自制半成品”是一个资产账户，用于计算企业各种自制半成品的增减和平衡。本科目借方登记并接受