金融资产减值

1、,财务会计 Financial accounting,7、金融资产减值,第二章 金融资产,交易性金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,计提减值准备,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,金融资产发生减值的客观证据（9条 P45 ） 了解 注意： 1、客观证据必须能够可靠计量。对于未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。 2、对于可供出售

2、权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否严重或暂时性下跌的。,注意,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,金融资产的账面价值与预计现金流量现值之间的差额，确认减值准备。,持有至到期投资,7、金融资产减值,1、单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 2、对于已确认减值的金融资产，如有客观证

3、据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高），原确认的损失应当予以转回，但不得超过减值前的摊余成本,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,7、金融资产减值,20 x9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，实际利率为10%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前

4、赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 2x10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2x11年12月31日将收到利息59 000元，2x12年12月31日将收到利息59 000元，但2x13年12月31日将仅收到本金800 000元。 要求做2009年1月1日到2010年12月31日的会计分录,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,(1) 20 x9年1月1日，购入A公司债券 借：持有至到期投资成本 1 2

5、50 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资利息调整 250 000 (2) 20 x9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 41 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 (3) 2x10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 45 100 贷：投资收益 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000,7、金融资产减值,财务会计 Financial accou

6、nting,第二章 金融资产, 2x10年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1 086 100元。 2x10年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下： = 53 636.3648 760.33601 051.84 = 703 448.53(元) 2x10年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失 = 1 086 100703 448.53= 382 651.47(元) 2x10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失 借：资产减值损失持有至到期投资 382 651.47 贷：持有至到期投资减值准备 382 651.4

7、7,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,1、资产负债表日减值 借：资产减值损失 贷：资本公积其它资本公积（从所有者权益中转出原计入资本 公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动 2、减值损失转回 （1）债务工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）权益工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积,可供出售金融资产,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,例： 2007年12月1日，A公司从证券市场购入B公司的股票作为可供出售金融资产，实际支付价

8、款100万元（含相关税费5万元）。2007年，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。,会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,（1）2007年12月1日 借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 （2）2007年12月31日 借：资本公积其它资本公积 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5 （3）2008年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积其它资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35,会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial

9、 accounting,第二章 金融资产,20 x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 20 x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20 x8年现金股利72 000元。 20 x9年6月30日，乙公司的股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。 20 x9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。 2x10年4

10、月20日，乙公司宣告发放20 x9年现金股利2 000 000元。 2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20 x9年现金股利。 2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。 2x10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。 2x11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。,会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,(1) 20 x9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股 借：可供出售金融资产成本 5 008 000 应收股利 7

11、2 000 贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本 = (5 080 00072 000)1 000 000 = 5.008(元/股) (2) 20 x9年6月20日，收到乙公司发放的20 x8年现金股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000 (3) 20 x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 借：资本公积其他资本公积 808 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 808 000 公允价值变动 = (4.205.008)1 000 000 = 808 000(元),会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial accoun

12、ting,第二章 金融资产,(4) 20 x9年12月31日，确认乙公司股票减值损失 借：资产减值损失1 108 000 贷：资本公积其他资本公积 808 000 可供出售金融资产公允价值变动 300 000 公允价值变动 = (3.904.20)1 000 000 = 300 000(元) 乙公司股票减值损失 = 300 000808 000 = 1 108 000(元) (5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20 x9年现金股利中应享有的份额 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 应享有乙公司发放的20 x9年现金股利的份额 = 2 000 0005% = 1

13、00 000(元) (6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20 x9年现金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000,会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,(7) 2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000 贷：资本公积其他资本公积 600 000 公允价值变动 = (4.503.90)1 000 000 = 600 000(元) (8) 2x10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 1 0

14、00 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000 公允价值变动 = (5.504.50)1 000 000 = 1 000 000(元) (9) 2x11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 6 500 000 贷：可供出售金融资产成本 5 008 000 公允价值变动 492 000 投资收益 1 000 000,会计处理,7、金融资产减值,财务会计 Financial accounting,第二章 金融资产,例：2007年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入B公司发行的债券20 000张，每张面值100元，票面利率5%，划分为可供出售金融资产。 2007年12月31日，该债券的市场价值为每张120元。 2008年，B公司发生财务困难，但仍可支付