2012年最新企业热点问题财税处理

1、2020/7/7，1，针对当前企业热点问题的税务处理和会计处理，本部长李秀华哈尔滨工业大学商学院，2020/7/7，2，讲座概况，收入热点问题和财税处理费用的热点问题，财政和税收处理资金贷款的热点问题，以及财政和税收处理投资的热点问题和财政和税收处理，2020 以分期付款商品销售预收方式销售商品以直接收款方式销售商品以直接收款方式转让资产许可使用收入(包括利息收入和租赁收入)类型资产的特许权使用费(包括一次性入会费收入)包括人工收入违约金(滞纳费用、延期付款利息、赔偿金)、回扣、入场费、销售折扣和折扣、销售退货购买和补偿点增值税暂行规定第19条增值税应纳税义务发生期间：(a)销售商品或应纳税人

2、工、接收销售收入或取得销售证书的日子；首先开票的人是开票的日子。根据实施规则第38条第19款第1款(第1款)，收到的销售金额或销售金额证明书的收到日期可能与(a)直接收款方式销售商品、收到销售收入或收到销售收入通知书的日期不同，无论是否发放商品。(二)以收款承诺和委托银行收款方式销售货物，发放货物，完成收款程序的日子；2020/7/7，5，(3)以信用和分期付款方式销售货物，在书面合同中规定的收款日期当天，没有书面合同或书面合同中没有约定收款日期的情况下，发送货物的日期；(四)以预先收货的方式销售货物，在发送货物的当天，生产和销售超过生产期限12个月以上的大型机械设备、船舶、飞机等产品，在预付

3、金或书面合同规定的收货日期当天；(五)委托其他纳税人办理货物代理销售部门代理销售目录或者收到全部或部分货款的日子。没有收到收购目录及贷款的人，自收购商品发送之日起180天后；(六)销售应税劳务，为提供劳务，同时接收销售款或取得要求销售款的证明的日子。2020/7/7，6，2。企业所得税执行令第23条企业的下一个生产经营业务是分期确认收入的实现：(a)按分期收款销售货物，按合同规定的收款日期实现收入；(2)企业制造大型机械设备、船舶、飞机，提供建设、安装、组装工程或其他人工等12个月以上期间，根据纳税年度内完成时间表或完成的工作量，认识到收入的实现。施行令第24条是分配产品获得收入的方法，根据企

4、业分配产品的日期，认识到收益的实现，其进口额由产品的公允价值决定。2020/7/7，7，关于国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知(国税厅2008875) I，企业所得税法及执行令另有规定的除外，企业的销售收入确认应优先于发生主义原则和实体形式原则。(a)企业的商品销售同时要符合以下条件，认识到收益实现：1.签订了商品销售合同，企业把与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给了买方。2.企业对已经销售的商品不拥有通常与所有权相关的持续经营权，也不实施有效的控制。收入金额可以稳定计量。4.可以可靠地核算已发生或已发生的销售处的成本。，2020/7/7，8，3。小企业会计标准第58条收益是指

5、小企业在日常生产经营活动中形成，导致所有者权益增加，与所有者资本投资无关的经济利益总流入。包括：提供销售商品收入和劳动收入。第五十九条销售商品收益是指小企业通过销售商品(或成品、材料、河东)获得的收益。一般来说，小企业在发行商品、收到货款或取得收货权利时，必须认识到销售商品的收入。(a)销售商品采用收款承付款方式，完成收款手续时确认收入。(二)商品销售采用商品发行时确认收益的存款方式。(c)销售商品使用分期付款收款方法在合同约定的收款日期确认收入。2020/7/7，9，(4)销售商品需要安装和检验，在买方收到商品、完成安装和检验后，必须确认收益。安装程序比较简单，发行商品时可以确认收益。(5)

6、销售商品以支付手续费委托代理销售，收到代理销售目录时确认收入。(6)销售商品折价，销售的商品被视为商品销售，回收的商品被视为购买商品。(七)分割产品所得的收益，按照产品分配日产品的市场价格或估价价值确定销售产品的销售金额。第六十条中小企业应当根据买方收到或收到的合同或合同价格确定销售商品进口额。2020/7/7，10，4。企业会计准则第14号收入第4条销售商品收入满足以下条件：(a)企业将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；(b)企业不具有通常与所有权相关的持续经营权，也不有效地控制已售出的商品。(c)收入额可以稳定计量。(4)相关经济利益很可能流入企业。(e)能够确定发生或发生的成本。20

7、20/7/7，11，第5条企业应按照从收购方接收或接收的合同或合同价格确定销售商品的销售金额。但是，收购或接受的合同或合同的价格不公平的情况除外。合同或合同价格收款实质上使用递延方法进行资金分配，销售商品收入金额应根据Oracle receivables中合同或合同价格的公允价值确定。应收帐款的合同或合同价格与其公允价值之间的差额应以合同或合同期间计入当期损益的实际利率方法摊销。2020/7/7，12，5。企业会计准则收入应用指南第14号，销售商品收入金额测量根据本准则第5条，企业销售商品符合收入确认条件时，应根据收购或接收的合同或合同价格的公允价值确定销售商品收入金额。从买方接收或接收的合同

8、或合同价格，通常是公允价值。在某些情况下，合同或合同规定，销售商品需要延迟索赔。例如，商品的分期付款销售本质上具有融资性质，其公允价值应根据应收帐款的合同或合同价格的现值确定。收款的合同或合同价格与其公允价值之间的差额应通过计算合同或合同期间应收帐款的摊销费用和实际利率确定的摊销金额来减轻财务费用。2020/7/7，13，6。企业会计系统企业会计系统第86条，商品销售收入应由企业与买方签订的合同或合同金额，或双方接受的金额决定。分期付款商品发行：每次销售实现(包括首次采购开单)借记本期应收款金额、应收帐款、银行存款等帐户，根据实现经营收入贷记“主销售额”等帐户，根据专用发票上指明的增值税额贷记

9、“增值税(销项税)的纳税”帐户。同时，必须结转到本期的营业成本计算为商品的总销售成本与总销售收入的比率，借记主要营业成本等帐户，贷记此帐户。，2020/7/7，14，以预先收款方式销售商品，1。增值税应纳税义务发生时间：增值税暂行规定执行规则第38(4)条，以提前收货方式销售商品，发货日期，收到超过12个月生产期限的大型机械设备、船舶、飞机和其他物品的生产和销售，存款或书面合同规定的收帐日期；2.关于确认所得税收入的问题的国税厅通知书(国税厅2008875):商品销售采取预支款方式，确认商品发放时的收益。企业所得税法实施条例第23条：(2)企业加工制造大型机械设备、船舶、飞机，提供建设、安装、

10、组装工程或其他人工等12个月以上，根据纳税年度内竣工时间表或完成的工作量确定收入的实现。2020/7/7，15，3。小企业会计准则(1)销售商品收入第59条销售商品采用商品发售时认识收益的存款方式。(不管施工期间)(2)提供建设安装人工收入，第62条小企业包括建设安装、维修维修、运输、仓库租赁、邮政通信、咨询中介、文化体育、科学研究、技术服务、教育训练、食物住宿、中介机构、健康管理、社区服务，在2020/7/7，16，63万亿等财政年度开始和完成的劳务，在劳务交易完成、收到支付或取得托收权时，必须确认劳务提供。劳务提供金额是接收方收到或收到的合同或合同价格。劳务的开始和完成属于不同的会计年度，

11、要根据完成进度确定劳务收入。根据年度资产负债表日提供的人工收入总额和完成进度，扣除上一会计年度累计人工输出确认后的金额，确认本年度人工输出收入。此外，根据估计的交付人工费用总额减去完成进度减去上一会计年度累计确认的营业费用，结转当前年度的营业费用。2020/7/7，17，4。企业会计准则第14号收益销售商品要以预支款的方式在商品发行时确认收益，预先收款款要确认为负债。(工期不超过12个月)5 .企业会计准则第15号建筑合同建设安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的产业制造商履行建设合同。(期间正常交叉年度)第18条资产负债表日，可以可靠地估计建设合同的结果，合同收入和合同费用应根据完成

12、百分比方法确认。完成百分比方法是根据合同完成进展确认收入和费用的方法。(通常在年度资产负债表日)，2020/7/7，18，6。企业会计系统第85条，商品销售的收益应当认识到(a)企业将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方的情况。(b)企业不拥有通常与所有权相关的持续经营权，也不控制已经售出的商品。(三)与交易有关的经济利益可以流入企业。(d)相关收入和费用可以稳定计量。(符合企业会计标准条款)企业向采购单位预购项目时，借记“银行存款”帐户，贷记此帐户。在实现销售时，根据实现的收入和支付的增值税收入借记此帐户，根据实现的营业收入贷记“主要营业收入”帐户，根据专用发票上记录的增值税额贷记“应纳税增

13、值税”(revenue tax)等帐户。买方公司补充资金，借记银行存款账户，贷记这门课。将超额付款额作为相反的会计分录返回。(工期不超过12个月)，2020/7/7，19，关于以直接收款方式销售货物、发生增值税缴纳义务的时间相关问题的国税厅公告(国税厅公告2011年第40号)，在纳税人生产经营活动中，以直接收款方式销售商品，将商品移交给对方，估计销售收入。但是，如果没有取得销售款或取得销售款通知书，则发生增值税支付义务的时间是取得销售款或收到销售款通知书的日期。首先开票的人是开票的日子。本公告将于2011年8月1日开始实施。纳税人如果之前对上述情况进行了增值税纳税申报，可以向主管税务机关申请，

14、根据本公告进行纳税调整。2020/7/7，20，基于14收入，资产许可证收入转移，商品销售，劳务支付，资产使用收入转移等。第十六条转让资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。准则说明：转让资产许可收入主要是：(1)利息收入，主要是金融企业外部贷款产生的利息收入，银行间交流产生的利息收入等。(二)使用费收益主要是指企业转让商标、专利权、特许、软件、版权等无形资产时产生的使用费收入。在租赁、金融商品识别和计量、长期股权投资等方面，从企业外部租赁资产收取的利息，作为股票投资取得的现金股息也构成转让资产许可收入。2020/7/7，21，第17条转让资产使用权收入(a)相关经济利益很可能流入企业，必须

15、满足以下条件才能确认：(b)收入的数额可以稳定计量。第十八条企业应当分别决定转让资产使用权的收入金额，如下：(a)利息收入金额按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算。(b)版税收入额根据该合同或合同约定的收费时间和方法计算。说明：收入基准更改利息收入额的度量方法。根据原准则，利息收入应根据年度企业现金使用时间和适用利率(合同利率)计算而定。新纲领规定，利息收入金额根据其他人使用年度企业货币资金的时间和实际利率计算而定。2020/7/7，22，无形资产版税收入，企业会计准则说明2010:版税收入应根据合同或合同规定的开单时间和方法确定。根据使用费收入，收费时间和方法不同。有一次征收固定金额

16、，如一次征收10年使用费。如果在合同或合同规定的有效期限内开单一定金额(例如，根据合同或合同在使用期限内按每个期间开单固定金额) :根据合同或合同规定，按资产使用者每个期间销售金额的百分比收取版税等，也会收取部分不均匀金额。如果合同或合同收取一次性使用费，不提供后续服务，则必须一次性销售该资产以确认收入。提供后续服务时，必须在合同或合同中规定的有效期限内阶段性地确认收入。如果合同或合同规定以分期付款方式收取使用费，则确定的金额分割确认收入通常根据合同或合同规定的收款时间和金额或规定的开单方法计算。第2020/7/7，23条，执行令第20条企业所得税法第6(7)条中提到的专利费收入是指企业通过提

17、供专利权、非专利技术、商标、版权和其他特许使用权获得的收入。(无形资产的专利权税收入)基于专利权税收入、合同约定的专利权税应付应计额的日期实现收入的确认。条例第18条企业所得税法第6(5)条中提到的利息收入是企业向其他人提供资金，但不构成股权投资，存款利息、贷款利息、债券利息、拖欠利息等其他人占有企业资金而获得的收入。利息收入，根据合同约定的债务人支付利息的日期实现收入的认识。会计强调应计制，税法强调征税实现制，在考虑纳税人纳税能力时比较了不同的异同。2020/7/7，24，3种情况下可以确认收入。第一是在合同或合同中收取一次性使用费，不提供后续服务的情况下，销售相应的资产，同时认识收益，会计与税收规定没有区别。第二种方案是