中级财务会计

1、2020/7/7,1,第四章 金融资产,教学目的： 掌握金融资产的初始计量及其主要账务处理； 掌握金融资产的后续计量； 掌握金融资产减值的判断及账务处理； 掌握坏账的确认条件； 掌握应收票据的概念和账务处理； 掌握应收账款的概念和账务处理；,2020/7/7,2,教学目的：,*掌握长期应收款的概念和账务处理； *熟悉预付账款的账务处理； *熟悉金融资产的概念和特征； *了解金融资产的分类； *了解其他应收款的范围； *了解应收债权出售和融资。,2020/7/7,3,教学内容： 第一节 概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节

2、 金融资产减值,2020/7/7,4,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,2020/7/7,5,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,2020/7/7,6,第一节 概述 一、概念 二、分类,2020/7/7,7,一、概念 金融资产： 通

3、常是指企业的货币资金、应收项目、贷款、股权投资、债权投资等。,2020/7/7,8,二、金融资产分类,贷款和应收款项,2020/7/7,9,第二节 交易性金融资产 一、概述 二、会计处理,2020/7/7,10,一、概述 交易性金融资产： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产与其它金融资产之间不得重分类。,2020/7/7,11,（一）交易性金融资产 符合条件之一应确认： 1.近期出售 2.金融工具组合短期获利方式 3.属于衍生工具非有效套期 衍生工具：价值是波动的、 初始投资少或无 将来执行的合同,2020/7/7,12,（二）直接指定的金融资产 指套期无效的金融资产

4、（有活跃市场、公允价值能够可靠计量） 满足条件之一： 1.指定可以消除或减少金融资产由于计量基础不同导致的在确认和计量方面的不一致 2.相关书面文件载明：以公允价值管理、评价、报告,2020/7/7,13,二、会计处理 （一）入账 买价（公允价值）成本 手续费等投资收益 已宣告但尚未领取的现金股利或利息应收,2020/7/7,14,例1：A公司持有B公司股票100股，B公司于5月已经宣告每股1元的现金股利，A公司尚未领取，C公司于6月1日从A公司手中以每股11元的价格购入该股票，另外支付佣金50元。 借：交易性金融资产成本 1000 应收股利 100 投资收益 50 贷：银行存款 1150,2

5、020/7/7,15,例2：A公司2007年5月1日从证券市场上购入B 公司于2007年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率6%，三年期，每半年付息一次，实际支付价款102万元。 要求：计算入账价值 答案：102万元,2020/7/7,16,续上例：若A公司2007年9月1日购入，实际支付价款105万元（B公司尚未支付上半年利息）。 要求：计算入账价值 答案：105-1006%6/12=102元,2020/7/7,17,（二）持有收益 原则：确认收益 具体处理： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,2020/7/7,18,（三）公允价值变动 资产

6、负债表日： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,2020/7/7,19,（四）处置 公允价值与成本之差确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产成本 应收股利（利息） 投资收益（*）,2020/7/7,20,例3：某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，购买该股票支付手续费等10万元。 5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票市价为每股11元。 2007年12月31日该

7、股票投资的账面价值为（ ）万元。 A、550 B、575 C、585 D、610,2020/7/7,21,答案：A 解析： 入账成本1250=600（万元） 12月31日公允价值1150550（万元） 公允价值变动：600-1150=50万元 账面价值：550万元。 请做出全部账务处理,2020/7/7,22,例4：A公司2006年12月8日以银行存款购入B公司股票20万股作为交易性金融资产，每股价款5元，另支付相关费用6000元。2006年12月31日B公司股票每股市价4.5元。2007年4月20日B公司宣告每股分派0.1 元的现金股利，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册

8、股东支付。A公司于 2007年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款23.5万元。 要求：做出会计分录。,2020/7/7,23,2006年12月8日 借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 6000 贷：银行存款等 1006000 2006年末 借：公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100000,2020/7/7,24,2007年5月20日收到现金股利时： 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 对股票股利作备查记录： 200000股+200000股(2/10)=240000股,2020

9、/7/7,25,2007年6月10日转让时： 应冲减的成本 1000000（20000040000）60000250000 应冲减公允价值变动 100000（20000040000）6000025000 借：银行存款 235000 交易性金融资产公允价值变动25000 投资收益 15000 贷：交易性金融资产成本 250000 公允价值变动损益 25000,2020/7/7,26,第三节 持有至到期投资 一、概述 二、会计处理,2020/7/7,27,一、概述 持有至到期投资： 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （一）到期日固定、回收金额固

10、定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 （四）到期前处置或重分类的影响,2020/7/7,28,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 债务工具 *合同中明确：到期日、金额 *从投资者角度：对方无支付风险 *可以是浮动利率,2020/7/7,29,（二）有明确意图持有至到期 *遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件除外 存在下列情况之一，不能列入： 1.持有期限不确定 2.市场发生变化等即将出售 3.发行方可以低额清偿 4.其他 发行方赎回可收回金额相当于初始净投资 可列入持有至到期投资,2020/7/7,30,（三）有能力持有至到期 指企业有足够

11、的财务资源，并不受外部影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一，表明无能力持有至到期： 1.无足够的资金支持 2.法规限制 3.其他 *资产负债表日，进行评价，发生变化的重分类可供出售金融资产,2020/7/7,31,（四）到期前处置或重分类的影响 对剩余非衍生金融资产 1.违背了最初意图 若金额相对于处置或重分类前的资产较大，剩余资产应重分类可供出售金融资产（两年内不能将其他资产划分为持有至到期投资）,2020/7/7,32,2.例外情况： （1）处置日或重分类日距到期或赎回日较近，且市场利率对公允价值无显著影响 （2）已几乎收回初始投资 （3）处置或重分类有独立事件引起的,2020/7/7

12、,33,独立事件（了解） 被投资单位信用恶化 税收政策的变化 重大合并或处置 法规变化对投资的影响 监管部门要求提高流动性或风险权重加大,2020/7/7,34,二、会计处理 （一）取得 投资成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但不包括已到付息期但尚未领取的利息（应收）。 确定实际利率,2020/7/7,35,确定实际利率 *指将金融资产在预期存续期间或更短期间内的现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 期内不变。,2020/7/7,36,注意： *已到付息期但尚未领取的利息应收利息 *按照面值持有至到期投资（成本） *差额持有至到期投资（利息调

13、整） 包括： 支付的税金、手续费等相关费用 溢折价 未到期利息 *未到期的债券利息（一次还本付息，超过一个会计年度）持有至到期投资（应计利息）,2020/7/7,37,账户设置： 持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,2020/7/7,38,（二）持有收益与溢折价摊销 借：应收利息 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资利息调整 投资收益,2020/7/7,39,例5：某企业2007年1月1日以1084元发行的5年期分期付息债券，债券票面为1000元，票面利率为8，利息于每年年末支付。五年后还本。不得提前偿还。 利率确定：80*（1+r）-1+80*（1+r）-

14、2+80* （1+r）-3+80*（1+r）-4+（80+1000）* （1+r）-5=1084 实际利率：6%,2020/7/7,40,期初摊余成本 实际利息 摊销额 摊余成本 1084 65.04 14.96 1069.04 1069.04 64.14 15.86 1053.54 1053.54 63.19 16.81 1036.75 1036.73 62.20 17.82 1018.96 1018.96 61.15 18.55 1000,2020/7/7,41,借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 84 贷：银行存款 1084 借：应收利息 80 贷：持有至到期投资利息调整 14.

15、96 投资收益 65.04,2020/7/7,42,溢折价： （1）折价、溢价的确定 折价、溢价的发行条件和经济意义： 票面利率=市场利率：面值发行（按面值购入） 票面利率市场利率：溢价发行（按溢价购入） 票面利率市场利率：折价发行（按折价购入）,2020/7/7,43,结论： 债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。 债券折价对发行债券的公司来说，是为以后各期少付利息而预先付出的代价；对购买企业来说，则是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。,2020/7/7,44,折价、溢价的计算： 债券投资溢价或折价实际支付的

16、价款-债券面值-应计利息（超过一年的一次还本付息债券） （2）折、溢价摊销 实际利率法 *应收利息=面值票面利率 *利息收入=期初账面价值实际利率 （投资收益）,2020/7/7,45,*溢价摊销额= 应收利息-利息收入 *折价摊销额=利息收入-应收利息 *利息收入应收利息+折价摊销-溢价摊销 溢价购入的债券，由于债券的账面价值随着溢价的分摊而逐期减少，因此所计算的利息收入随之逐期减少，溢价摊销数逐期增加。,2020/7/7,46,*溢价摊销额= 应收利息-利息收入 *折价摊销额=利息收入-应收利息 折价购入的债券，由于债券的账面价值随着折价的分摊而逐期增加，因此所计算的利息收入随之逐期增加，

17、折价摊销数随之逐期增加。,2020/7/7,47,（三）重分类 借：可供出售金融资产（公允价） 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 资本公积其他（差）,2020/7/7,48,（四）处置 借：银行存款 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资利息调整 投资收益（差）,2020/7/7,49,例6，某企业4月1日以103万元的价格购进某公司本年1月1日发行的面值为100万元的债券,另支付手续费、税金等费用0.5万元。该债券期限为三年,票面年

18、利率为12%（假定实际利率也为12%）。在年底一次计提利息的情况下,购买的该债券当年应计入投资收益的金额为( )万元. A.12 B.11.5 C.9.315 D.9答案：C,2020/7/7,50,例7：甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进面值为600万元公司债券作为投资。该公司债券系2006年1月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用实际利率法摊销溢折价（假定为6%）。至2007年12月31日，甲企业该项投资应确认的投资收益为（） A.42 B.40 C.40.8 D.60答案：C,2020/7/7,51,例8：沿用例5 面值1000元 溢价购入：10

19、84元 （1）求出实际利率：6% （2）会计处理 （3）注意： 持有至到期投资利息调整 84 14.96+15.86+16.81 +17.82+18.55,2020/7/7,52,假设例5资料允许提前偿还。发行方2年后偿还本金50%。 调整年初摊余价值 第三年预计流入现金：500+80=630 年初摊余成本 =580*（1+6%）-1+40*（1+6%）-2+ 540*（1+6%）-3=1036.17 调整：1036.17-1053.18=-17.01 借：投资收益 17.01 贷：持有至到期投资利息调整 17.01,2020/7/7,53,第三年末 借：应收利息 80 贷：持有至到期投资利息

20、调整 17.83 投资收益 62.17 借：银行存款 580 贷：应收利息 80 持有至到期投资成本 500 第四年： 借：应收利息 40 贷：持有至到期投资利息调整8.90 投资收益 31.10,2020/7/7,54,第五年： 借：应收利息 40 贷：持有至到期投资利息调整 9.44 投资收益 30.56 借：银行存款 540 贷：应收利息 40 持有至到期投资成本 500 注意： 持有至到期投资利息调整 84 14.96+15.86+17.01+ 17.83+8.90+9.44,2020/7/7,55,第四节 贷款和应收款项,一、贷款 二、应收票据 三、应收账款 四、预付账款 五、其他应

21、收票款 六、长期应收款 七、应收债权出售与融资,2020/7/7,56,一、贷款,1.商业银行业务 2.核算 （1）发放时： 借：*贷款 贷：吸收存款 （2）计提利息时： 借：应收利息 贷：利息收入,2020/7/7,57,（3）收息时： 借：吸收存款 贷：应收利息 （4）计提利息时： 借：应收利息 贷：利息收入 期末：计提准备,2020/7/7,58,二、应收票据,（一）概述 1.概念 企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。 应收票据具有支付日期确定、可以背书转让及贴现等特点，其流动性比应收账款更强。 2.分类 （1）不带息票据和带息票据 （2）商业承兑汇票和银行承兑汇票,2020/7/

22、7,59,（二）核算 1.账户 应收票据 收到汇票的票面金额 票据到期收回 计提的利息 票据到期转换 贴现 余额,2020/7/7,60,2.不带息票据的核算 （1）收到票据： 借：应收票据 贷 ：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 借：应收票据 贷：应收账款 （2）票据到期： 借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款 贷：应收票据,2020/7/7,61,3.带息票据 （1）收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增殖税（销项税） 借：应收票据 贷：应收账款 （2）期末计息：6月30日、12月31日 应收利息=票面金额利率时间 借：应收票据 贷：财务费用,2020/7/

23、7,62,（3）到期 兑现时： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息） 到期无法兑现时： 借：应收账款（到期价值） 贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息）,2020/7/7,63,（三）贴现 1.计算 （1）到期值： 不带息票据=面值 带息票据=面值利率期限+面值 （2）贴现息=到期值贴现利率贴现期限 （3）贴现值=票据到期值-贴现息 2.核算 （1）贴现时 借：银行存款 财务费用（实收大于账面值） 贷：应收票据 财务费用（实收小于账面值）,2020/7/7,64,（2）贴现后票据到期 *无追索权票据与企业无关 *有追索权票据： *付款人能按期付款，本企业无需作账务处理 *付

24、款人不能按期付款，则按到期价值： 借：应收账款（到期价值） 贷：银行存款 （短期借款）,2020/7/7,65,例：A企业于3月20日将某客户在3月10日签发的60天期，票据金额为6000元的不带息票据向银行申请贴现，贴现率为为9%。 贴现息=60009%50/360=75（元） 贴现净值=6000-75=5925（元） 借：银行存款 5925 财务费用 75 贷：应收票据 6000,2020/7/7,66,例：假定某公司3月1日收到客户交来一张90天到期，年利息率12%，票面金额为4000元的应收票据，45天后该公司将此票据向银行贴现，贴现率15%。 到期值=4000+400012%90/3

25、60=4120（元） 贴现值=412015%45/360=77.25（元） 贴现净额=4120-77.25=4042.75（元） 贴现时 借：银行存款 4042.75 贷：应收票据 4000 财务费用 42.75,2020/7/7,67,（四）转让 会计处理： 借：在途物资（或应付账款） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面余额） 银行存款（差额）（或在借方） 财务费用 （尚未计提的利息）,2020/7/7,68,（五）报表揭示 1.应收票据在资产负债表中，以账面余额列示。 2.在附注中，企业还应披露应收票据的构成及其相应的金额；此外，对已经贴现的商业承兑商业汇票要单独披露。,

26、2020/7/7,69,练习：A企业2月28日销售商品一批，价值为8000元，增值税税率为17%，客户于当日签发期限为6个月，票面金额为9360元，利率为8%的商业承兑汇票，7月1日A企业向银行申请贴现，贴现率为9%。要求： （1）作出2月28日销售的会计分录 （2）作出6月30日计息的会计分录 （3）作出7月1日贴现的会计分录 （4）列出计算过程,2020/7/7,70,三、 应收账款,（一）概念 （二）确认与计量 （三）核算 （四）报表揭示,2020/7/7,71,（一）概念,应收账款的形成与商业信用密不可分 概念： 企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收

27、取的款项及代垫的运杂费等。,2020/7/7,72,（二）确认与计量 1.确认符合收入确认条件 通常收入实现时（销售成立）确认。 （1）商品或产品已经提供给顾客，即交易已经发生。 （2）已取得收取货款的权利（凭证：购销合同、商品出库单，发票和发运单等）,2020/7/7,73,2.计量 一般情况按交易价格入账，包括发票价格和代垫的运杂费、包装费及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。 （1）商业折扣 指企业在商品的价格上所打的折扣。即：鼓励买方多买给于对方的折扣。从价目表的报价中扣减部分，以扣减后的金额作为发票价格。,2020/7/7,74,（2）现金折扣 为鼓励顾客在一定期限内早日偿还货款

28、而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 表示方式： “2/10，1/20，n/30” a.总价法 按扣除现金折扣之前的发票总金额确认应收账款。 假设顾客一般得不到现金折扣。如果得到折扣，则作为销售折扣，增加财务费用。,2020/7/7,75,b.净价法 按扣除最大现金折扣后的金额确认应收账款。 假设顾客一般都能得到现金折扣。如果顾客在折扣期后付款而没得到现金折扣，则这部分折扣作为理财收益，冲减“财务费用”处理。,2020/7/7,76,（三）核算 1.账户 应收账款 应收取的销货款 收回的销货款 余额：尚未收回 余额（特殊情况） 的金额,2020/7/7,77,2.基本业务处理 赊销成立时

29、： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 收回款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,2020/7/7,78,发生销售退回与折让：以红字冲减 借：应收账款 * 贷：主营业务收入 * 应交税费应交增值税（销项税）*,2020/7/7,79,3.存在现金折扣时会计处理 某公司赊销一批商品给客户甲，条件为2/10，1/20，n/3o,价目表上标价为20000元，因客户批量购买，故可享受10%的商业折扣，增值税税率为17%。 总价法： 赊销成立时，应收账款应为21060元。 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税）3060,2020/7

30、/7,80,若客户在10天内付款： 借：银行存款 20638.80 财务费用 421.20 贷：应收账款 21060 若客户在20天内付款 ： 借：银行存款 20849.40 财务费用 210.60 贷：应收账款 21060,2020/7/7,81,若客户在20天后付款 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 托收承付方式: 例：某企业销售产品一批，售价总计38000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款的手续。,2020/7/7,82,发出商品 借：应收账款 46460 贷：主营业务收入 38000 应交税费应交增值税（销项税）6460 银

31、行存款 2000 收回款项 借：银行存款 46460 贷：应收账款 46460,2020/7/7,83,（四）报表揭示 1.在资产负债表中，列示“应收账款”净值。 2.在资产减值准备明细表列示坏账准备合计，（企业披露的坏账准备一般仅仅代表企业对其现有债权中坏账规模的保守估计） 3.在利润表中，提取或调整时增提（冲减）的坏账准备作为资产减值损失的组成部分列入当期损益。 4.在附注中，企业还应披露企业主要债权的账龄构成、相应的坏账比例、主要债务人的构成等信息。,2020/7/7,84,四、预付账款,（一） 概念： 预付账款是企业按照购货合同规定预先付给供货单位的款项。 （二）入账价值： 预付账款按

32、实际金额入账,2020/7/7,85,（三）账户： 预付账款 预付 采购 补付 余额： 余额： 按户名设置明细账,2020/7/7,86,（四）核算 例：根据购销合同，预付货款10000元，10日后收到货物30000元，增值税税率为17%，3日后补付货款及税款25100元。 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：预付账款 35100,2020/7/7,87,补付： 借：预付账款 25100 贷：银行存款 25100 注释： “预付账款”不单独设账时，通过“应付账款”； “预付账款”在资产负债表中单独列示。 预付账款

33、减值的处理方法同应收账款,2020/7/7,88,五、其他应收款,（一）概念 其他应收款是应收账款、应收票据及预付账 款以外的各种应收、暂付款。包括各种租金、应 收赔偿、存出保证金、备用金、应向职工收取的 各种垫付款以及应收垫付上级单位或所属单位款 等。 （二）入账价值： 其他应收款按实际金额入账 注：其他应收款 可以提取坏账准备金。 “其他应收款 ”在资产负债表中以净值单独列示。,2020/7/7,89,六、 长期应收款,（一）概念 （二）账务处理,2020/7/7,90,（一）概念,长期应收款： 实质上有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款。 融资租赁高财 递延方式分期收款,

34、2020/7/7,91,递延方式分期收款（销售时确认收入） 约定价格：1000000元 期限：五年（12月31日） 现销价格：800000元 成本：780000元 增值税：最后一期收回 折现率：7.93%,2020/7/7,92,未实现融资收益确认表,2020/7/7,93,（二）账务处理 销售时： 借：长期应收款 1000000 贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益 200000 当期期末： 借：主营业务成本 780000 贷：库存商品 780000,2020/7/7,94,会计处理： 收款时： 借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 结转时（实现）： 借：未实现

35、融资收益 63440 贷：财务费用 63440,2020/7/7,95,分期收款（销售后确认收入） 销售时： 借：分期收款发出商品 780000 贷：库存商品 780000 当年年末： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项）34000 借：主营业务成本 156000 贷：分期收款发出商品 156000,2020/7/7,96,七、 应收债权出售与融资,（一）核算原则 （二）以债权为质押取得借款 （三）债权出售,2020/7/7,97,（一）核算原则,实质重于形式： 不符合收入确认条件： 以债权为质押取得借款 符合确认条件： 债权出售，确认损益,2

36、020/7/7,98,（二）以债权为质押取得借款,借款短期借款 长期借款,2020/7/7,99,（三）债权出售,1.不带追索权 例4-29 出售时： 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收账款 351000,2020/7/7,100,退回时： 借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项）3400 贷：其他应收款 23400 入库： 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000,2020/7/7,101,（三）债权出售,2.带追索权 实质：借款 会计处理同以债权为质押取得借款,2020/7/7,102,思考题： 1.备抵法下提

37、取的坏账准备所得税前能否扣除？为什么？ 2.应收账款贷方余额的含义是什么？ 3.应收票据贴现的实质是什么？与借款有什么不同？ 4.预付账款贷方余额的含义是什么？ 5.应收账款、应收票据与预付账款有何不同？,2020/7/7,103,业务题： 1甲公司1998年6月5日收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限90天，年利率6%。7月15日甲公司将该票据向银行贴现，年贴现利率为9%，贴现收入存入银行。 要求： （1）计算贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入 （2）编制全部业务的会计分录。,2020/7/7,104,2A公司采用备抵法核算坏账损失，提取

38、比例为0.5%，第一年应收账款余额为500000元，第二年应收账款余额为800000元，第三年二月发生坏账20000元，年末应收账款余额为200000元，第四年五月收回上年核销的20000元，年末应收账款余额为600000元。 要求：（1）计算各年提取额或调整额 （2）对上述内容进行账务处理,2020/7/7,105,3丁企业以预付款形式采购材料，1月5日以存款预付10000元，1月15日收到材料50000元，增值税税率为17%，货款及税款58500元予以结转。1月31日余款48500元以存款支付。该企业预付账款单独设置账户。 要求：对上述内容进行账务处理,2020/7/7,106,第五节 可

39、供出售金融资产 一、概述 二、会计处理,2020/7/7,107,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,2020/7/7,108,一、概述 1.内容 初始确认时即划分为可供出售的非衍生金融资产，以及未分入*项的金融资产。 *交易性金融资产 *贷款和应收款项 *持有至到期投资,2020/7/7,109,2.初始计量 公允价值+交易费用 已宣告发放尚未支付的股利、已到付息期尚未支付的利息应收 3.后续计量公允价值 减值损失、汇兑差当期损益 利息、现金股利当期损益 公允价值变动所有者权益 处置：取得价款与账面价值之差投资收益，同时，累计公允价值变动投资收益,2020/7/7,110,“可供出售金融资

40、产”账户,可供出售金融资产 取得时 表日公允价值变动- 计息时 发生减值 表日公允价值变动+ 重分类分出 重分类分入 出售,2020/7/7,111,二、会计处理 1.入账 （1）购入 借：可供出售金融资产成本 利息调整 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整,2020/7/7,112,2.持有收益 借：可供出售金融资产应计利息 利息调整 应收利息 应收股利 贷：可供出售金融资产利息调整 投资收益,2020/7/7,113,3.公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他 借：资本公积其他 贷：可供出售金融资产公允价值变动,2020/7/7,114,例13：甲公司

41、取得一项可供出售金融资产，其公允价值为100万，交易费用1万；2002年末该资产公允价值110万；2003年末公允价值为95万；2004年末公允价值为75万且当年一直持续下降。相关会计处理？ 2002年初： 借：可供出售金融资产（成本） 101 贷：银行存款 101,2020/7/7,115,2002年末： 借：可供出售金融资产（公允价值变动）9 贷：资本公积-其他 9 2003年末： 借：资本公积-其他 15 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）15 2004年末： 减值？,2020/7/7,116,借：资产减值损失 26 贷：资本公积-（其他） 6 可供出售金融资产（公允价值变动）20 2

42、005年中，将可供出售金融资产出售，售价122万，交易费2万。,2020/7/7,117,借：可供出售金融资产（公允价变动）26 银行存款 120 贷：可供出售金融资产（成本） 101 投资收益 45,2020/7/7,118,*金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,2020/7/7,119,4.重分类 （1）因持有意图或能力变化 持有至到期投资转入 借：可供出售金融资产成本 （重分类日公允价值） 资本公积其他 贷：持有至到期投资（账面） 资本公积其他,2020/7/7,120,（2）因部分出售或重分类导致 持有至到期投资转入 借：可供出售金融资产成本 （重分类日公允价值） 资本公积其他

43、 贷：持有至到期投资 资本公积其他,2020/7/7,121,5.处置 借：银行存款等 资本公积其他（累计收益） 投资收益 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价 资本公积其他（累计损失） 投资收益,2020/7/7,122,例：p111-115 教材：5-20 购入股票 5-21 购入债券 5-27处置债券 熟练掌握,2020/7/7,123,第六节 金融资产减值,一、减值损失的确认 二、减值损失的计量 三、减值损失的会计处理,2020/7/7,124,一、减值损失的确认,1.客观证据 指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行

44、可靠计量的事项。,2020/7/7,125,2.具体条件 （1）债务人发生严重财务困难 （2）债务人违反合同 （3）债权人让步 （4）债务人很可能倒闭或重组 （5）发行方发生重大困难，无法交易 （6）一组金融资产的债务人支付困难 （7）环境发生重大不利变化 （8）公允价值严重或非暂时性下跌 （9）其他,2020/7/7,126,注意： （1）证据必须是现实发生的 （2）必须综合判断减值 （3）对方信用下降，金融资产不一定减值，需联系其他因素考虑。 （4）权益工具公允价值下降： 严重下降：20%； 非暂时性下跌：6个月,2020/7/7,127,二、减值损失的计量,（一）持有至到期投资 1.后续

45、计量：摊余成本 减值计入当期损益 2.单项测试与组合测试 单项金额重大的，且不得随意变更 单项未减值的，并入资产组测试,2020/7/7,128,组合测试应注意： （1）划分依据：类似风险特征 （2）组合中的特定资产，一旦减值，应单独确认 （3）未来现金流量预计以历史损失率为基础，尽量减少误差,2020/7/7,129,3.转回 价值恢复后，减值转回，不应超过未减值*该投资在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产 以外币确认是否减值，以报表日汇率折合。 5.利息收入根据同一折现率折现,2020/7/7,130,（二）坏账,1.坏账及其认定 2.坏账损失的计量,2020/7/7,131,1.坏账认定 1）坏账及坏账损失 （1）坏账：企业无法收回的应收账款 （2）坏账损失：因发生坏账给企业带来的损失 2）坏账确认的条件： *债务人破产，以其破产财产清偿仍无法收回的部分； *债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分； *债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据