税务版财务会计003.ppt

1、,第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 发出存货的计量 第三节 原材料的核算 第四节 其他存货 第五节 期末存货的计量 第六节 存货清查,存货核算所使用的主要账户： 1材料采购 2在途物资 3原材料 4材料成本差异 5库存商品 6发出商品 7商品进销差价 8委托加工物资 9周转材料 10存货跌价准备,存货核算所使用的主要账户与会计报表的关系： 1材料采购 2在途物资 3原材料 4材料成本差异 5库存商品 6发出商品 7商品进销差价 8委托加工物资 9周转材料 10存货跌价准备,资产负债表（期末余额） 流动资产： 存货：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发

2、出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。 材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加上或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,存货账户与会计报表的关系：1-3,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认 （一）存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 企业的存货主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。,（二）存货的确认 存货必须在符合定义的前提下，同时

3、满足下列两个条件，才能予以确认： 1该存货包含的经济利益很可能流入企业。 2该存货的成本能够可靠的计量。 企业所得税条例第七十二条：存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,二、存货的初始计量 存货应当按照实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货 外购存货的成本，是指企业物资从采购至入库前所发生的全部支出。 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、以及其他归属于存货采购成本的费用。,1购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单

4、上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,2相关税费：是指企业在采购存货时，除要支付买价和相关费用外，还要支付的相关税金。 外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品，原料已纳的消费税税款可以扣除。 思考：哪些外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税额允许扣除？ 外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； 外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； 外购或委托加工收回

5、的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。,以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品。 对外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油. 从事进口葡萄酒的单位和个人进口的葡萄酒，啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液允许抵扣消费税税额。 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领

6、用数量计算。,3其他可归属于存货采购成本的费用：是指采购成本中除购买价款和相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,外购存货会因各种原因使存货的实收数和应收数不符，两者之差，即为在途损耗。 （1）属于合理损耗的部分，应包括在存货的成本中。 （2）应从供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人处收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。 （3）因遭受意

7、外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而应比照盘亏存货处理。 第一节存货的确认和初始计量1（4-11）,（二）自制存货 企业自制存货主要是产成品、自制半成品和在产品，有的企业还包括自制原材料、包装物和低值易耗品。 企业自制存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 根据企业会计准则第17 号借款费用规定：需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款发生的借款费用应计入存货的成本。 企业所得税条例第三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款

8、的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按条例的规定扣除。,企业所得税条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,（三）委托外单位加工存货 委托外单位加工存货成本按照实际成本计算。 实际成本包括加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、委托加工费用和往返过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费及按规定计入

9、成本的税金。 （四）投资者投入的存货 投资者投入的存货成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,（五）接受捐赠的存货 接受捐赠的存货，按照公允价值计量。 （六）盘盈的存货 盘盈的存货，按照重置成本作为实际成本。 （七）以非货币性资产交换、债务重组方式取得的存货以非货币性资产交换、债务重组方式取得存货，其实际成本：按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组确定。 财务会计.税务版（下篇）第五章债务重组财务会计.税务版（下篇）第四章非货币性资产交换。,企

10、业所得税条例第七十二条：存货按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,注意： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 2 企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发

11、生时计入当期损益，不得计入存货成本。,研讨问题,问题：企业发生的存货仓储费均应记入存货采购成本，这种说法是否正确？ 答案：这种说法是不正确的。 企业发生的存货仓储费分为采购过程中发生的仓储费和存货采购入库后发生的仓储费。 存货采购过程中发生的仓储费可归属于存货采购成本，企业在存货采购入库后发生的仓储费，应在发生时计入当期损益。 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 第一节存货的确认和初始计量2（12-18）,提问,1下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。 A销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品 B购销双方已签协议，但尚未办理商品购买手续的商品 C未收

12、到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品 【正确答案】 ACD,提问,2下列各种物资中，应该作为企业存货核算的有（）。 A委托加工物资 B发出商品 C低值易耗品 D工程物资 【正确答案】 ABC,提问,3甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。 A245B315 C325D515 【正确答案】 B,提问,4下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成

13、本的是（）。 A购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件） B入库前的挑选整理费 C购买存货而发生的运杂费 D购买存货而支付的进口关税 【正确答案】 A,提问,5判断对错 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费用，应该在发生时直接计入当期损益。 【正确答案】错误,提问,6判断对错 外购存货采购过程中发生的合理损耗，应计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，报经批准处理后，记入“管理费用”科目。 【正确答案】错误 第一节：存货的确认和初存计量习题（19-24）,第二节 发出存货的计量,企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。 如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实

14、际成本。 在实际成本核算方式下，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。,一、先进先出法 先进先出法是以先收入的存货先发出为假定前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货计价。 采用这种计价方法，收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额； 发出时按先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货发出和结存金额。,案例：甲公司2010年10月1日结存A材料200千克，每千克实际成本10元。本月发生如下有关业务：(1) 10月8日，购入A材料600千克，每千克实际成本11元，材料已验收入库。(2) 10月12日，发出A材料700千克。(3) 10月22日，

15、购入A材料400千克，每千克实际成本12元，材料已验收入库。(4) 10月25日，发出A材料400千克。按先进先出法计价核算时，发出和结存A材料的成本如下表：,第二节发出存货的计量1（25-28）,二、加权平均法 加权平均法，分为全月一次加权平均法和移动加权平均法两种。 （一）全月一次加权平均法 计算公式如下： （1）存货单位成本月初库存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量本月各批进货数量之和） （2）本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本 （3）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本,根据甲公司的资料，按加权平均法计算如下： （

16、1）加权平均单价=（2,000+11,400）（200+1,000）=11.17（2）本月发出材料成本=1,10011.17=12,287元（3）月末库存材料实际成本=2,000+11,400-12,287=1,113元,（二）移动加权平均法。 计算公式如下： （1）存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量） （2）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 （3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,根据甲公司的资料，按移动加权平均法计算如下： 10月8日购进材料后单位成本(2,000 6,600)

17、 (200 600)10.75； 10月12日发出材料成本= 70010.75=7,525元； 10月12日发货后结存材料的成本 10010.751,075 元； 10月22日购进材料后单位成本= (1,075 4,800)(100400)11.75； 10月25日发出材料成本=40011.75=4,700元； 10月25日发货后结存材料成本= 10011.75=1,175元.,三、个别计价法 个别计价法，是指每批材料在发出时都按该批材料原来取得时的单价计价。 采用这种方法，必须有详细的记录，根据收入的批次确定该批存货的成本。,企业所得税条例第七十三条：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可

18、以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业通常还可能采用售价核算法、计划成本法等来核算发出存货的成本。 第二节 发出存货的计量2(29-34),提问,1存货的计价方法有实际成本法和计划成本法，在实际成本法下，发出存货的计价方法包括（）。 A个别计价法B先进先出法 C后进先出法D一次加权平均法 【正确答案】 ABD,提问,2下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法是（）。 A个别计价法 B移动加权平均法 C全月一次加权平均法 D先进先出法 【正确答案】 C,提问,3存货采用先进先出法计价的情况下，如果物价上涨，将会使企业（）。

19、 A期末存货升高，当期利润减少 B期末存货升高，当期利润增加 C期末存货降低，当期利润增加 D期末存货降低，当期利润减少 【正确答案】 B,提问,4判断对错 对于可替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 【正确答案】错误,提问,5判断对错 移动加权平均法是指每批材料在发出时都按该批材料原来取得时的单价计价。 【正确答案】错误 第二节 发出存货的计量习题（35-39）,第三节 原材料的核算,原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,一、原材

20、料按实际成本计价的核算 原材料按实际成本计价核算时，设置的会计科目主要有“原材料”和“在途物资”等。 “原材料”科目，核算库存各种材料的收发与结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,“在途物资”科目， 核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。,（一）原材料取得的核算： 1购入原材料的核算 （1）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验

21、收入库。 把根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证计算的购料成本，直接计入“原材料”科目。 案例：某公司2010年12月从本市购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款为100,000元，增值税额17,000元，对方代垫包装费3,000元，材料已验收入库，各种款项以银行存款支付。则该公司应作如下会计处理： 借：原材料 103,000 应交税费应交增值税（进项税额） 17,000 贷：银行存款 120,000,（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 使用“在途物资”科目进行核算。将支付的购料成本借记“在途物资”科目，待材料到达并验收入库后，转入“原材料”科目

22、。 案例：甲公司2010年12月从外地购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为20,000元，增值税额为3,400元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。 则该公司应作如下会计处理： 借：在途物资 20,000 应交税费应交增值税（进项税额） 3,400 贷：应付票据 23,400 以后材料到达验收入库时： 借：原材料 20,000 贷：在途物资 20,000,（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。 应当先办理材料验收入库手续，并分别以下两种情况进行账务处理。 材料已收到，结算凭证也已到达，货款暂未支付：增加“应付账款”。,材料已收到，但结算

23、凭证未到： 月终仍未收到发票账单，则应按计划价格或合同价格暂估入账，并于下月初用红字冲回，待下月发票等结算凭证到达后，再按实际成本入账。,案例：2010年6月甲公司验收入库材料一批，月末发票账单尚未收到，货款未付，合同作价300,000元。 暂估入账： 借：原材料 300,000 贷：应付账款暂估应付账款 300,000 月日，红字冲回： 借：原材料 300,000 贷：应付账款暂估应付账款 300,000 月日收到材料的发票、运单及结算凭证，其中货款为310，000元，税款为52,700元。 借：原材料 310，000 应交税费应交增值税(进项税额) 52,700 贷：银行存款 362,70

24、0,国家税务总局公告2011年第34号:企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库，收料后再结算。 案例：A公司2010年12月向B公司许可订购原材料一批，货款100,000元，按合同规定预付80的货款80,000元，则A公司应作如下会计处理： 预付货款时: 借：预付账款 80,000 贷：银行存款 80,000 收到发票账单，原材料验收入库： 借：原材料 100,000 应交税费应交增值税（进项税额） 17,00

25、0 贷：预付账款 117,000 材料全部货款117,000元，扣除企业已预付的80,000元货款，其余款项通过银行存款付清。 补付货款时： 借：预付账款 37,000 贷：银行存款 37,000,（5）原材料采购过程中发生的短缺和毁损的处理。 定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。 能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。,物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，应将损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分情况处理： （1）属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失

26、人负责赔偿的，将损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他 应收款”科目； （2）属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出非常损失”科目； （3）属于无法收回的其他损失，报经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。 企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，发生进项税额不得抵扣的情形时，进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 短缺和毁损的材料准予抵扣的消费税额应自 “应交税费应交消费税”科目转入有关科目。,案

27、例：某公司2010年8月3日从外地购进A材料1,000公斤，单价为100元，增值税专用发票上注明材料价款为100,000元，增值税税额为17,000元，运费2,000元,企业按规定取得了运费部门开具的发票。款项已通过银行转账支付。 8月25日，A材料运达企业，验收入库950公斤，短缺50公斤，其中，2公斤属于定额内合理损耗，其余48公斤属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。 则该公司应作如下会计处理： （1） 付款时： 借：在途物资A材料 101,860 应交税费应交增值税（进项税额） 17,140 贷：银行存款119,000,（2）在途材料的单位成本：=101,8601,000

28、=101.86元/公斤 8月25日材料验收入库时： 材料的实际成本=(1,000-48）101.86=96,970.72元, 短缺材料的实际成本=48101.86=4,889.28元 运输部门责任短缺的材料比例=481000=4.8% 进项税额转出=171404.8%=822.72元 待处理财产损溢=4,889.28+822.72=5,712元。 借：原材料A材料 96,970.72 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5,712 贷：在途物资A材料 101,860 应交税费应交增值税（进项税额转出） 822.72,（3）将短缺的48公斤材料转入其他应收款： 借：其他应收款 5,712 贷：待处

29、理财产损溢待处理流动资产损溢 5,712 第三节原材料的核算1（40-54）,2自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料： 借记“原材料”科目，贷记“生产成本辅助生产成本”科目或“委托加工物资”科目。 3投资者投入的原材料：按照投资合同或协议约定的价值， 借记“原材料” 、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。,案例：甲公司收到乙股东作为资本投入的原材料，增值税专用发票上注明的价款650,000元，增值税税额110,500元，投资各方确认该股东的投入资本可折合甲公司每股面值1元的股票500,000股。 则该公司应作如

30、下会计处理： 借:原材料 650,000 应交税费应交增值税（进项税额）110,500 贷：股本 500,000 资本公积 260,500,4企业接受其他单位捐赠的原材料： 借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；贷记“银行存款”、“营业外收入”科目。,案例：甲公司收到一批捐赠的原材料。取得的增值税专用发票上注明价值100,000元，增值税额17,000元。甲公司以银行存款支付运杂费1,500元，取得的运输费用结算单据上注明运输费1,000元，装卸费500元。 甲公司接受捐赠材料的入账价值=100,000+（1,000-70）+500=101,430元 则甲公司应作如下会计处理

31、： 借：原材料 101,430 应交税费应交增值税（进项税额）17,070 贷：营业外收入 117,000 银行存款 1,500 企业所得税条例第二十一条：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 税务处理:当期确认的捐赠收入117,000元，材料的计税基础为101,430元，会计与税收一致。,5企业通过债务重组方式取得的原材料：按照企业会计准则第12号债务重组规定处理。 财务会计.税务版（下篇）第五章债务重组 6企业以非货币资产交换取得的原材料：按照企业会计准则第7号非货币性资产交换规

32、定处理。 财务会计.税务版（下篇）第四章非货币性资产交换 7企业盘盈的原材料：应按其重置成本作为入账价值。 借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 企业所得税条例第二十二条：其他收入，包括企业资产溢余收入。 第三节 原材料的核算2(55-59),（二）原材料发出的核算 1企业生产经营领用原材料： 借记“生产成本基本生产成本”、 “生产成本辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目； 企业发出委托外单位加工的原材料： 借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。,增值税暂行条例第十条：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体

33、福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。 原材料用于除“连续生产应税消费品”以外的项目时，原按规定准予抵扣的消费税额应转入对应项目的成本。,案例：某公司生产用原材料被公司福利部门领用,材料价值10,000元。 则该公司应作如下会计处理： 借：应付福利费 11,700 贷:原材料 10,000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1,700,2出售原材料： 借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目； 月度终了：借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。 转销已计提的存货跌价准备：借记“存货跌价准备”科目，贷记“其他业务

34、成本”科目。,发出材料实际成本的确定，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算确定。 计价方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应在附注中予以说明。 第三节 原材料的核算3(60-64),二、原材料按计划成本计价的核算 原材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。,原材料,发出材料的计划成本,验收入库材料的计划成本,结存材料的 计划成本,材料采购,(1)取得材料的实际成本,(1)入库材料的计划成本,(2)入库材料节约差异,（2）入库材料超支差异,未入库材料的 实际成本,材

35、料成本差异,（1）入库材料节约额差异 （2）发出材料应负担的超支差异,在库材料节约差异,（1）入库材料超支差异 （2）发出材料应负担的节约差异,在库材料超支差异,（一）材料采购的核算 1根据发票账单，将构成材料实际成本的材料价款和运杂费等，记入“材料采购”科目；,2材料已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计处理； 月末，尚未收到发票账单的，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。 待下月发票等结算凭证到达后，按正常程序处理。 3收到已经预付货款的材料后，冲减“预付账款”科目。,问题：企业预付给供应单位的购货定金或部分货款，是否应该在“材料采购”科目核算？ 答案：企业根据合同规定预付给供应

36、单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在“预付账款”科目核算，不应将预付的账款作为材料价款在“材料采购”科目核算。,4由企业运输部门以自备运输工具，将外购的原材料运回企业，借记“材料采购”科目，贷记“生产成本辅助生产成本”等科目。 5小规模纳税人以及一般纳税人购入材料不能抵扣进项税额的，按购入材料应支付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。,6应向供应单位、外部运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项，借记“应付账款”、“其他应收款”科目，贷记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,问题：“在途物资”科目和“材料

37、采购”科目有区别吗？这两个会计科目是否可以通用？ 答案：“材料采购”科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 “在途物资”科目，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 第三节 原材料的核算4(65-74),（二）原材料入库的核算 原材料验收入库时，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，同时结转或确认原材料成本差异。 入库材料超支差异: 借：材料成本差异 贷：材料采购 入库材料节约差异: 借：材料采购 贷：材料成本差异,“材料成本差异” 转自不同的会计科目： （1）外购原材料的实际成本与计划成本的差异

38、，自“材料采购”科目转入“材料成本差异”科目； （2）自制原材料的实际成本与计划成本的差异，自“生产成本辅助生产成本”等科目转入“材料成本差异”科目； （3）库存原材料因调整计划成本所发生的差额，自“原材料”等科目转入“材料成本差异”科目。,委托加工、投资转入和接受捐赠等原材料实际成本与计划成本的差异，应直接予以确认。,案例：甲公司2010年5月1日支付乙公司材料货款50,000元，专用发票上注明增值税8,500元。该批材料的计划成本为52,000元。则该公司应作如下会计处理： （1）借：材料采购 50,000 应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：银行存款 58,500 （2）材料验

39、收入库： 借：原材料 52,000 贷：材料采购 52,000 （3）借：材料采购 2,000 贷：材料成本差异 2,000,案例：企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25,000 元。月末，根据成本计算资料，该批材料应负担2,000 元的材料成本差异。会计分录为： （1）借：原材料 25,000 贷：生产成本 25,000 （2）借：材料成本差异 2,000 贷：生产成本辅助生产成本2,000,（三）原材料发出的核算 原材料按计划成本核算时，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异 （1）入库材料超支差异：借：材料成本差异 出

40、库材料超支差异：贷： 材料成本差异 （2）入库材料节约差异：贷：材料成本差异 出库材料节约差异：借：材料成本差异,材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应会计科目： （1）产品生产、辅助生产等领用的材料应分摊的成本差异，应转入“生产成本基本生产成本”、“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”科目； （2）企业行政管理部门领用的材料应分摊的成本差异，转入“管理费用”科目； （3）对外销售材料应分摊的成本差异，应转入“其他业务成本”科目；,（4）发出委托加工材料应分摊的成本差异，转入“委托加工物资”科目； （5）基建工程等部门领用的材料应分摊的成本差异，转入“在建工程”科目； （6）销售

41、机构领用的材料应分摊的成本差异，转入“销售费用”科目。 （7）盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，应转入“待处理财产损溢”科目。,发出材料应负担的成本差异： （1）必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算； （2）除委托外部加工发出材料可以按月初成本差异率计算外都应使用当月的实际成本差异率； 如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。 计算方法一经确定，不得随意变更。,（3）企业应按照存货的类别或品种，对材料成本差异进行明细核算，不得使用一个综合差异率来分摊发出材料和库存材料应负担的材料成本差异。,本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料

42、的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,案例：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用45,000元，辅助生产车间领用15,000元，车间管理部门领用5,500元，企业行政管理部门领用4,500元。若月终计算出的材料成本差异率为-5%。 则该公司应作如下会计处理： （1）借：生产成本基本生产成本 45,000 辅助生产成本 15,000 制造费用 5,500 管理费用 4,500 贷：原材料

43、70,000 （2）借：材料成本差异 3,500 贷：生产成本基本生产成本 2,250 辅助生产成本 750 制造费用 275 管理费用 225,案例：甲公司期初库存材料10吨，计划成本为17,800元，“材料成本差异”科目期初借方余额为250元；本月购进材料10吨，实际成本为17,600元，本月发出材料15吨。 （1）本月购进材料的计划成本为17,800元，成本差异为-200元； （2）本月材料成本差异率=（250-200元）（17,800+17,800）100%=0.14%, （3）本月发出材料的计划成本=151,780=26,700元 （4）本月发出材料应负担的成本差异=26,7000.

44、14%=37.38元 （5）本月发出材料的实际成本=26,700+37.78=26,737.38元 第三节 原材料的核算5(75-87),提问,1某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为100万元，增值税为17万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。该批材料的采购成本为（）万元。 A100B102 C117D105 【正确答案】 B,提问,2某工业企业为增值税小规模纳税人，2010年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21,200元，增值税额为3,604元。该企业适用的增值税征收率为3%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入

45、库。则该企业取得的材料的入账价值应为（）元。 A20,200 B21,400 C23,804 D25,004 【正确答案】 D 企业取得的材料的入账价值21200360420025004元,提问,3“材料成本差异”科目借方可以用来登记（）。 A购进材料实际成本小于计划成本的差额 B发出材料应负担的超支差异 C发出材料应负担的节约差异 D购进材料实际成本大于计划成本的差额 【正确答案】 CD,提问,4某企业月初结存“原材料”账户借方余额24,000元，本月收入原材料的计划成本是176,000元，本月发出原材料的计划成本为150,000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差

46、异4,300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）。 A3,000B3,000 C3,450D3,450 【正确答案】 B 本月材料成本差异率（3004,300）（24,000176,000）100%2% 本月发出材料应负担的材料成本差异150,0002%3,000元。,提问,5某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料500公斤，增值税专用发票上注明的买价为15,000元，增值税额为2,550元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库495公斤，在入库前发生挑选整理费用150元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。 A14,850B14,998.5 C15,

47、150D17,700 【正确答案】 C 该批入库A材料的实际总成本15,00015015150元。,提问,6判断对错 企业购入的原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未到达，月末，应根据合同价格或计划价格暂估入账，材料已经被领用，生产的产品已实现销售，企业所得税汇算清缴时，企业可以按材料暂估价值列支成本、费用。 【正确答案】错误,提问,7判断对错 出售原材料取得的收入，应该记入“主营业务收入”科目。 【正确答案】错误,提问,8判断对错 在采用计划成本核算发出材料负担的成本差异时，为了简化核算，发出材料应负担的成本差异，可以在季末一次计算，但不得在年末一次计算。 【正确答案】错误 第三节原材料的

48、核算习题（88-95）,第四节 其他存货,一、委托加工物资 （一）科目设置 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业应设置“委托加工物资”科目。 借方登记发出加工物资的实际成本，以及支付的加工费和往返运杂费、保险费等； 贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本，以及退回剩余材料的实际成本； 期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等 。,（二）委托加工物资的核算 1发往外单位加工的物资: 按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目； 按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异或商品进销差价。

49、 企业支付加工费用、应承担的运杂费等，借记“委托加工物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；,需要缴纳消费税的委托加工物资分别以下情况处理： 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外） 受托方按规定计算的代收代缴税款:借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。,委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,委托加工物资收回后分别以下情况处理： 委托加工物资收回后，直接用于对外销售或用于视同销售情形的： 委托方应将受托方代

50、收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本； 委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，（仅限于特定项目）： 委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。,案例：甲公司委托乙公司加工化妆品，发出材料总成本为200,000元，支付的加工费为30,000元，取得了增值税专用发票,应负担的的增值税为5,100元，乙公司用上述材料加工化妆品,乙公司同类化妆品的销售价格为50,000元, 化妆品适用消费税税率为30%，各项费用也已通过银行存款支付。 （1）如果甲公司将化妆品收回后当即投入生产，连续生产化妆品的，应作如下会计处理：,发出材料委托加工时： 借：委托加工

51、物资 200,000 贷：原材料 200,000 支付加工费及各项税金时： 借：委托加工物资 30,000 应交税费应交增值税(进项税额) 5,100 应交消费税 15,000 贷：银行存款 50,100 收回完工材料，验收入库时： 借：原材料 230,000 贷：委托加工物资 230,000,（2）如果甲公司将化妆品收回后直接对外销售，则把受托方代收代缴的消费税记入委托加工物资成本： 支付加工费及各项税金时： 借：委托加工物资45,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：银行存款 50,100 收回完工材料，验收入库时： 借：原材料 245,000 贷：委托加工物资 245,0

52、00,2加工完成验收入库的物资和剩余的物资：借记“原材料”、“库存商品”等科目（采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入“原材料”或“库存商品”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差异，计入“材料成本差异”或“商品进销差价”科目），贷记“委托加工物资”科目。 第四节 其他存货：委托加工物资(96-104),二、周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。 企业应设置“周转材料”科目，核算周转材料的计划成本或实际成本。 包括包装物和低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。,（一）低值易耗品 低

53、值易耗品，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。 企业应当设置“低值易耗品”科目，核算库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。 借方登记验收入库的低值易耗品的成本，贷方登记发出低值易耗品的成本，期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的实际成本或计划成本。 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。,1一次转销法 领用时：借记有关科目，贷记“低值易耗品”科目。 报废时，按残料价值：借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”等科目。 案例：甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3,000元，全部计入当期制造费用。

54、应作如下会计处理： 借：制造费用 3,000 贷：低值易耗品 3,000,2五五摊销法 （1）领用时：借记“低值易耗品在用”科目，贷记“低值易耗品在库”科目； （2）摊销时：将低值易耗品成本的50%，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“低值易耗品摊销”科目。 （3）低值易耗品报废时：摊销其价值的另一半； 如果有残料价值：借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”等科目； （4）最后转销全部已提摊销额时：借记“低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品在用”科目。,案例：甲公司的行政管理部门领用某项低值易耗品，实际成本为1,480元，使用中已摊销740元，报废时回收残料120元，应

55、补提摊销额740元。应作如下会计处理： （1）领用时： 借：低值易耗品在用 1,480 贷：低值易耗品在库 1,480 （2）按领用价值的50%摊销： 借：管理费用 740 贷：低值易耗品摊销 740,（3）报废时： 借：管理费用 740 贷：低值易耗品摊销 740 （4）回收残值时： 借：原材料 120 贷：管理费用 120 （5）注销报废的低值易耗品时： 借：低值易耗品摊销 1,480 贷：低值易耗品在用 1,480,（二）包装物 1包装物核算的范围 包装物是指为包装本企业的产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包装物按其用途一般可分为： （1）生产过程中用于包装产品，作为产

56、品组成部分的包装物； （2）随同产品出售不单独计价的包装物； （3）随同产品出售单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,2包装物的核算 企业应当设置“包装物”科目，核算库存的各种包装物的实际成本或计划成本。 借方登记验收入库的包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的实际成本或计划成本。 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。,包装物价值转移承担的科目： （1）企业购入、自制、委托外单位加工包装物、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物、非货币性资产交换方式取得包装物等，

57、比照“原材料”科目相关规定进行会计处理； （2）生产产品使用的包装物，其价值应计入“生产成本”科目； （3）随同产品出售不单独计价的包装物，其价值应计入“销售费用”科目； （4）随同产品出售单独计价的包装物，其价值应计入“其他业务成本”科目。,（5）出租、出借包装物 出租出借时的处理 出租：出租的包装物，价值应计入“其他业务成本”科目。 出借：为销售产品而出借的包装物，价值应计入“销售费用”科目；,租金的处理 企业收到包装物的租金，会计上要将其计入“其他业务收入”账户，并应按规定计算应缴纳的增值税和消费税。 押金的处理 （1）收到包装物押金： 借：银行存款 贷：其他应付款 退回押金： 借：其他

58、应付款 贷：银行存款,（2）对于逾期未收回的包装物，将押金没收时： 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （3）对于没收加收的押金： 借：其他应付款（加收的押金） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 营业外收入（差额倒挤）,增值税规定： 国税发1993154号：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 国税函2004827号:纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。,消费税规定： 消费税条例实施细则第十三条：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,增值税规定： 国税发1995192号：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售