第一章 税收筹划的基本理论(新).ppt

1、税 收 筹 划,重庆理工大学会计学院 陈立 ,课程介绍,一、本课程的教学内容,二、本课程的教学目的,掌握税收筹划的基本原理和基本方法； 掌握主体税种的税收筹划原理和方法； 综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税收筹划案例的分析和操作。,三、本课程与其它课程的关系,本课程的先修课程: 税法 我国现行税收制度关于各税种的具体规定 税收优惠政策 税收征管制度 中级财务会计 应交税费的会计处理方法 涉税经济业务的会计核算 资产的确认、计量和处置 财务管理 企业筹资、投资、营运资金、股利分配的有关知识,四、主要参考书目,1、李成.税收筹划.清华大学出版社.2010年 2、蔡昌.税

2、收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年 3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年 4、余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学出版社.2010年 5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版 6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版 7、萨莉.M.琼斯,谢利.C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理PRINCIPLES OF TAXATION(英文版).中国人民大学出版社.2009年 8、梁云凤译.高级税收战略.人民邮电出版社.2010年第4版,五、本课程的考核,1、考核方式：考试 授课时间：18周（11月1

3、日） 考试时间：10周（11月15日之前） 2、总评成绩构成 平时成绩：40 -考勤：10 -课堂发言：10 -平时作业：20 考试成绩：60,旷课、早退：-3分/次，无故缺席3次取消考试资格； 迟到： -1分/次； 病假、事假：上课前出具书面假条，经任课老师同意，否则按旷课处理。,学习内容： 税收筹划的概念 税收筹划的分类 税收筹划的目标 税收筹划的原则 税收筹划的基本前提、原因和实施条件 影响税收筹划的因素 税收筹划的实施流程,先看一个小案例:重庆理工大学某教师月工资为4000元，2012-2013学年第一学期（5个月）课时费为5000元，如何发放课时费才能纳税最少？,（1）学期末一次性发

4、放,1.1税收筹划(tax planning)的概念,（2）按月预提 每月预提多少？,应纳个税（4000-3500）3%4+（4000+5000-3500）20555605元,每月预提500元，应纳个税（4000+500-3500）3%4+（4000+3000-3500）10105365元,每月预提1000元，应纳个税（4000+1000-3500）3%5225元,你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180，000元，餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,第二个问题：如果你想设立一个企业，选择独资、合伙制还是公司形式？,到底该如何进行选择呢？,合伙企业的纳税义务：

5、 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。,设立合伙企业的应纳税额 假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：,6000020%3750=8250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：82503=24750(元) 税收负担率为：24750180000100%=13.75%,设立公司的应纳税额 企业所得税：

6、应纳所得税税额=18000025%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元） 若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135000320%=9000（元） 共计负担所得税税款为： 90003+45000=72000（元） 税收负担率为： 72000180 000100%=40%,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 7200024750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%13.75%）。,还真多缴不少税哟,1.1

7、.1税收筹划的概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,有多个纳税方案可供选择 选择最优的纳税方案,1.1.2 几个相关概念,1.偷税（Tax Evasion） 偷税行为：税收征管法 偷税罪：刑法偷税相关法律规定的变化中华人民共和国刑法修正案（七）（2009年2月28日第十一届全国人大常务委员会第七次会议通过） 罪名：逃避缴纳税款 罪状表述:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款 量刑标准:数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，

8、并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金 不予追究条件：经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,2.避税（Tax Avoidance）,避税是指纳税人利用税法上的漏洞或缺陷，作适当的经营或财务安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。 3.节税（Tax Saving） 节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税收优惠政策等方式，以税收负担最低的方式来处

9、理财务、经营、交易事项。 狭义的税收筹划,羽联通告取消4对女双参赛资格,新浪体育讯伦敦8月1日消息，世界羽联今天就4对奥运会女双选手涉嫌消极比赛被取消继续参赛资格一事发布公告。羽联公告说，四对参加7月31日的奥运会羽毛球女双比赛的选手被世界羽联取消了参赛资格。 经过上午的听证，世界羽联纪律委员会决定于洋/王晓理(中国)、波莉/乔哈里(印尼)、金荷娜/郑景银和河贞恩/金旼贞(韩国)处以取消继续参赛资格的处罚。 世界羽联公告截屏,这四对组合被认为违反了世界羽联的运动员行为条例第4.5和4.16款，即“未尽全力去赢得比赛”和“做出了明显有辱于或有害于羽毛球运动的行为”。 http:/www.bwfb

10、/page.aspx?id=14915 BWF（世界羽联） Handbook II - Laws of Badminton and Regulations（羽毛球规则手册II） Section1B，Appendix 4（附录4）： PLAYERS CODE OF CONDUCT（运动员行为守则） 4.5 Failure to use best efforts Not using ones best efforts to win a match. 4.16 Unsportsmanlike conduct Conducting oneself in a manner tha

11、t is clearly abusive or detrimental to the sport. -Section1A基本比赛规则中第31.4条规定，如果选手有违反行为守则的违规行为，当值裁判应该向世界羽联提交一份报告。 -在附录11犯规和处罚里，没有提到违反4.5条应该怎么处理。,比赛情况：世界排名第一的中国组合24分钟速败 在31日的伦敦奥运会羽毛球女双小组赛A组最后一场比赛中，于洋/王晓理和郑景银/金荷娜两对组合失误频频，多次出现发球和击球出界、下网的情况。比赛监督在中途也走进场内提醒双方，从他的手势看是让双方积极进攻。 首局仅耗时不到10分钟，便以于洋/王晓理14：21失利而结束。第

12、二局，场面如出一辙。依旧失误连连，双方很少出现多拍回合。最终，于洋/王晓理很快以11：21再丢一局。温布利体育馆近6000名观众嘘声四起。 赛后于洋/王晓理遭观众和媒体的强烈质疑，被认为是为了避免在半决赛提前与队友田卿/赵芸蕾遭遇，所以故意输球。郑景银/金荷娜为了避免与队友河贞恩/金旼贞提前遭遇，比赛态度也不积极。 随后另一对韩国组合河贞恩/金旼贞和印尼组合波利/焦哈利的比赛，为了不想在1/4决赛和于洋/王晓理交锋，同样消极比赛，试图输给对方，最终河贞恩/金旼贞1比2不敌波利/焦哈利。,各方评价： 一名英国观众：双方在国际水平以下，简直是训练的水平，这对其他选手是不公平的。中国是体育大国，应该

13、给其他队伍做个榜样，在赛场上应该代表中国的形象。 两名中国球迷：双方确实不在状态，我们很担心。 世界羽联主席姜荣中：自己没有观看于洋/王晓理的比赛，现在不好作评价，回去之后会观看比赛录像 比赛裁判托尔斯滕赛：会在之后给出答复。 中国运动员于洋：我们是第一次和她们打，加上明天就淘汰赛，我们小组已经出线，所以我们希望有更多的体力和精力面对明天的淘汰赛，没必要再拼了。我们非常希望能够在每场比赛中给观众带来精彩表现，但如果像上一届奥运会，每一场都是淘汰赛，我们自然都会全力以赴，但这一届是小组赛，而且我们已出线，不想把更多的体力和精力耗在小组赛中。作为职业运动员，我们很无奈。但我们要拿好的成绩，所以我们

14、要保存体力，希望接下来的三场比赛中发挥得更好。,你对涉嫌消极比赛的羽毛球运动员被取消奥运资格怎么看？ 支持，奥运精神不容玷污 理解，不然无法向观众交代 同情，运动员也是被动的 反对，没有违反羽毛球规则 感觉很复杂，说不清,国际奥委会新闻发言人释疑不追究自行车假摔：羽球事件破底线,8月3日晚上，英国自行车男队在奥运会场地自行车团体竞速赛中获得冠军。车队成员19岁的德裔队员菲辛德斯赛后接受采访时时承认，他在预赛中为了获得重新出发的机会而故意摔倒，英国队以此获得不错的成绩，并顺利进入决赛。根据国际自联的规则，如果一队选手在出发时遭遇事故，可以获得重新出发的机会。赛后，亚军法国队的教练卢梭认为，辛德斯

15、的行为玷污了奥林匹克精神，取胜的手段并不光彩。 英国自协解释说，辛德斯2010年才开始学习英语，他的话被误解了。国际自联未对比赛结果提出异议。国际奥委会新闻发言人马克亚当斯在4日的例行发布会上表示：鉴于国际自联认可比赛成绩，国际奥委会不会对英国队展开调查，也不会取消英国获得的这枚金牌。 有人提出，之前8名女子羽毛球运动员因为利用比赛规则消极比赛受到重罚，被取消参赛资格，一旦辛德斯所言属实，那么英国自行车队的行为也将引起巨大争议。但是马克亚当斯认为：“竞赛规则是由各项目联盟制定的，在羽毛球事件中，每个人都看到那些选手突破了底线，所有人都看到她们消极比赛。但显然，英国自行车队是尽全力取得胜利的。”

16、 对于亚当斯的回应，有不少英国媒体指出，虽然“作假”的方式不同，但是他们一样欺骗了观众，唯一的区别就是观众是不是“分辨得出”。从这一点上来说，他们同样玷污了奥林匹克精神。,你如何看待英国自行车男队队员假摔的行为？该行为与4对羽毛球运动员消极比赛的行为是否存在差别？,各项目联盟,税务机关,专管员,纳税人,裁判,运动员,偷：兴奋剂、贿赂、造假 进行虚假纳税申报或不申报 不合法,避：,筹划：,利用比赛规则,不合理,合理,规则框架下,合法,突破规则底线,非违法,重庆化妆品厂,客户,售价300元/套,销售公司,售价300元/套,售价150元/套,应纳消费税 3003090元,应纳消费税1503045元

17、一年下来少交消费税40万元。,税收征管法第24条 规定：企业与其关联企 业不按照独立企业之间 的业务往来收取或者支 付价款、费用，而减少 其应纳税的收入或者所 得额的，税务机关有权 进行合理调整。,关联企业的转让定价,最高人民法院关于适用中华人民共和国合同法若干问题的解释（二） （法释20095 号）,一、对于合同法第七十四条规定的“明显不合理的低价”，人民法院应当以以下原则确定： 1、交易当地一般经营者的判断； 2、参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价； 3、结合其他相关因素综合考虑予以确认。 二、转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合

18、理的低价； 三、对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价； 四、债务人以明显不合理的高价收购他人财产，人民法院可以根据债权人的申请，参照合同法第七十四条的规定予以撤销。,1.2 税收筹划的分类 按税收筹划服务对象分类 法人、自然人 按税收筹划的区域分类 国内、国外 按税收筹划提供主体分类 自行税收筹划、委托税收筹划 按涉及的不同税种分类 流转税、所得税、财产税、资源税、行为目的税,按企业生产经营的不同阶段分类 投融资、生产经营、成本核算、成果分配,减少税收负担,1.,获取资金的时间价值,2.,3.,1.3 税收筹划的目标,实现涉税零风险,1.3.1直接减

19、轻税收负担 减轻税收负担是纳税筹划的基本目标。能不能在一定的经营行为之下，税收负担适当的降低，这是一个基本目标。,1.3.2获取资金的时间价值 这是税收筹划的隐含目的，即纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。,朝三暮四 morning three evening four 宋有狙公者，爱狙。养之成群，能解狙之 意；狙亦得公之心。损其家口，充狙之欲。 俄而匮焉。将限其食。恐众狙之不驯于己也， 先诳之曰：“与若芧，朝三而暮四，足乎？” 众狙皆起怒。俄而曰：“与若芧，朝四而暮三， 足乎？”众狙皆伏而喜。 庄子齐物论,1.3.3实现涉税零风险,企业经营管理过程中会面临各种各

20、样的不确定因素，就会有风险，纳税也不例外。 涉税零风险指税务检查、稽查无任何问题，企业受到检查、稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。 涉税风险主要包括： （1）偷税风险 （2）缴纳“冤枉税”的风险 （3）违反税务管理基本规定的风险,（1）偷税风险,偷税风险,主观,少列收入,多列支出,财务核算不规范,对税法了解不够,税种适用不当,客观,销毁账簿,私企拒缴税款事件,刘某，在九龙坡区搞了一个商贸公司，主营日用品批发，公司开业以后逐渐发货，没过两天税务局的专管员找上门来，让其申报纳税。刘某说：“我的公司和其它公司不一样，我先把货物发出去，人家卖出去以后，才给我们回款。现在我是发货了，但是没有款回

21、来，还有人给我写了欠条，没有钱，所以不用承担纳税义务。” 增值税纳税义务发生时间的规定：纳税人采取直接方式销售货物的，纳税义务发生时间为取得销售款，或者取得所取销售款凭据的当天。但刘某不理解这个，对税务人员几次找上门来非常生气，我没钱缴什么税，缴也缴不起，就与税务人员发生一些纠纷。 过了10天以后，限期缴纳税款通知单送来，刘某也没有理，第二个税款通知书又送达，刘某又不理，第三个不能不理了，税务机关向其下达了税务处罚通知书，要罚款3万元。,（2）缴纳“冤枉税”的风险,应该享受到的税收优惠,没有享受到,不该缴的税，缴了,“冤枉税”,借：银行存款 100 借：销售费用 93 贷：主营业务收入 85.

22、47 应交税费增（进） 7 应交税费增（销）14.53 贷：银行存款 100,代垫运费,汽车生产商向汽车销售公司销售一批小汽车，由物流公司进行运输，约定运费由销售公司承担，生产商先垫付运费。,销售公司,生产商,物流,垫付运费,开票,支付运费,开票,销售公司,生产商,物流,垫付运费,发票开具给销售公司,支付运费,转交发票,思源电气子公司不能享受税收优惠 将补税9000万（来源: 上海证券报）,思源电气2011年6月29日公告称，公司下属全资子公司上海思源如高科技发展有限公司，近日收到上海市地方税务局闵行区分局发出的停止享受企业所得税优惠政策通知书，通知书显示，思源如高2009年未达到软件业所得税

23、优惠所应具备的条件，未通过2010年度软件企业年审，因此要求补缴2009年度和2010年度已减免的企业所得税税款，并自2009年1月1日起，思源如高停止享受软件企业所得税优惠政策。 经测算，思源如高应补缴2009年度所得税税款总计8896万元，2010年思源如高没有享受软件企业所得税优惠政策，未涉及补缴，公司将于近期补缴上述税款。该事项将减少思源电气净资产及公司资金8896万元。 不过，由于该事项应为会计前期差错，因此将不影响公司2011年度的净利润。公司拟采用追溯重述法调整更正相应年度财务报表。,国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发20114号） 增值税即征

24、即退、免征营业税、企业所得税“两免三减半”、“五免五减半” 财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号） 企业大专以上学历职工的人数占比不低于40% 研发人员占企业员工总数比例不低于20% 研发费用占收入比重不低于6% 软件产品开发收入占总收入比重一般不低于50% ,（3）违反税务管理基本规定的风险,违反税务管理基本规定的行为： 未按规定期限申报办理税务登记、变更或注销登记 未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料 未按规定将财会制度或财会处理办法和会计核算软件报送税务机关备案 未按规定将其全部银行账号向税务机关报告 未按规定安装

25、、使用税控装置或毁损、擅自改动税控装置 未按规定办理税务登记证件验证或换证手续 不办理税务登记 未按规定使用税务登记证件或转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证件,【案例】广州美京酒家是一知名餐饮企业，以招牌菜烧鹅闻名，在最旺盛的时候，单日外卖烧鹅超过200只。发展到2005年，美京酒家在广州有两家分店，在北京有三家分店。 2005年8月8日晚，广州美京酒家突然贴出公告称：多年来，各位供货商提供给美京酒家的销售发票，经税务机关查出，有近5000万元假发票，税务机关对美京酒家作出500多万元的税务罚款处理，美京酒家无法承受，加上市场竞争激烈，亏损严重，负债累累，万不得已于全部分店同时停止营业。

26、来源：中国税务报,美京酒家为什么会取得这么多假发票？,取得虚假发票，多列成本费用，减少纳税 自身内部财务管理松懈，缺少对虚假发票的警惕性和识别能力 管理中的木桶理论：一个木桶能装多少水不是由长板决定的，是由木桶中最短的木板决定的,1.4 税收筹划的原则,1.4.1 法律原则（守法性原则） 任何税收筹划方案的设计和实施都必须建立在理解和遵守税法的基础上。 以依法纳税为前提 以合法方式为实现形式 以贯彻立法精神为宗旨,未理解税法而产生的税务风险 未及时更新税法知识 未按照相应法律程序操作 未理解相关法律条文含义 未遵守相关配套规定 未得到相关政策的解释,这种行为是合作建房吗？,某企业与一家房地产开

27、发公司协商，由企业出地、开发公司出资合作建造一栋办公楼，建成后的办公楼总面积为15000平方米，企业占5000平方米、开发公司占10000平方米。房地产开发公司为建造办公楼共计支付费用1500万元，新办公楼所占2000平方米土地的公允市场价格为600万元。 请计算该企业应缴纳的营业税。,企业计算缴纳的营业税： 发生土地使用权转让行为，应当缴纳营业税6002/3520万 法律依据：国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函【1995】第156号） 合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。 土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取

28、得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。,税务机关确定应缴纳的营业税： 土地使用权属于企业所用，未发生土地使用权转让行为，建造的办公楼只能以企业名义申请和规划，建成后房屋的所有权属于企业所有，双方之间的房屋分配只能是在建成后由企业分房给开发公司，应纳营业税（1500+600）（1+20）（1-

29、5）2/3588.44万元 法律依据：国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函20051003号） 海南省地方税务局： 你局海南省地方税务局关于我省海口紫荆花园合作开发税收问题的请示（琼地税发200557号）收悉。经研究，批复如下： 鉴于该项目开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生营业税条例规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房，不适用国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税发1995156号）第十七条有关合作建房征收营业税的规定。,房地产项目开发流程,前期准备工作,行政

30、审批部分,房地产项目权属 初始登记阶段,办理土地出让手续,待建项目可行性研究,并落实足够的开发资金,选址定点,规划总图审查及确定规划设计条件,初步设计及施工图审查,规划报建图审查,施工报建,建设工程竣工综合验收备案,1.4.2 前瞻原则（事先筹划原则）,前瞻性原则要求纳税人必须在经济业务尚未开始进行时事先进行涉税问题的安排，从而在纳税义务尚未产生时作出合理的规划 税收筹划的方案必须最先、最直接地体现在合同中 税收筹划方案的设计和实施必须经过企业各个部门的沟通和配合,业务产生税收，会计记录税收,例.某工厂原系增值税小规模纳税人，2007年度生产销售产品达120万元，按规定应申报增值税一般纳税人。

31、2008年初，该厂在申报一般纳税人时，财务科会计向厂长提出一个筹划方案：将去年年底购入的一批价值7万元的库存生产原料（矿石）退给供货企业，待取得一般纳税人资格后再将这些原料购回来。原来取得的是普通发票，退货重购则可以取得增值税专用发票，抵扣进项税额。节税额为700001.171710107.94元。 你认为该项筹划方案是否可行？,该方案被否定的理由： （1）矿石原料的价格波动情况 若矿石价格目前处于上涨状态，假定上涨幅度为5，将增加生产成本700001.1752991.45元。 若矿石价格目前处于下跌状态，供货方必然不同意按原价退货。 （2）运输费用 从以往的购货情况看，运输费用较大，接近原料

32、价格的5.5，退货重购将额外开支两趟运费，多开支700005.527700元 综合考虑涨价因素与运输费用，工厂将多支付2991.45+770010691.45元，比预计节税额还多，筹划成本大于筹划收益。 （3）如果进行假退货，仅以普通发票换取专用发票，实际没有退回货物，将会受到税务机关的处罚。 （4）即使不考虑筹划成本，此方案仍缺乏可操作性。一般纳税人认定过程包括多个环节，颇费时日。如果退货后，一般纳税人认定手续迟迟没有批下来，工厂可能会出现原料短缺而停工的现象。,1.4.3 整体性原则（系统性原则）,税收筹划应同企业的整体发展相结合，符合企业整体战略，对企业长期目标的实现提供支持。,联想并购

33、IBM PC业务案中的税收筹划问题,1.案例背景 1.1并购双方介绍 (1) 联想集团 主要业务为在中国生产和销售台式电脑、笔记本、手机、服务器和外设产品 总部位于中国北京 在惠阳、北京和上海设有 PC 生产基地，年产量约 500 万台；在厦门设有手机生产基地 在北京、深圳和上海设有研发中心 在中国拥有庞大的 PC 分销网络，包括约 4,400 家零售店 员工总数：10,000人 (2) IBM PC 事业部 主要从事笔记本和台式电脑生产和销售 总部设于美国北卡罗来纳州罗利市 在北卡罗来纳州罗利和日本大和设有研发中心 约 9,500 名员工,1.2联想并购 IBM PC 业务的详细内容,收购时

34、间：2004年12月8日至2005年5月1日 收购金额：实际交易价格为17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿股票以及5亿的债务 收购形式：在股份收购上，联想以每股2.675港元向IBM发行包括8.21亿股新股，及9.216亿股无投票权的股份。 收购资产：IBM在全球范围的笔记本及台式机业务及相关业务，包括客户、分销、经销和直销渠道；“Think”品牌及相关专利、IBM深圳合资公司(不包括其 X系列生产线)；以及位于大和(日本)和罗利(美国北卡罗来纳州)研发中心。 收购后规模：本次收购完成后，联想将成为全球第三大PC厂商，年收入规模约120亿进入世界500强企业。 企业领导：IBM高管沃德

35、出任联想集团CEO，杨元庆改任董事长，柳传志退居幕后。 公司分布：联想总部设在美国纽约，员工总数达19000 人，主要生产基地在中国。 股权结构：中方股东联想控股将拥有联想集团45%左右的股份，IBM公司将拥有18.5%左右的股份。,2.并购案中合理避税内容分析,基于并购目标的税收筹划利润高的企业，通过并购有累计亏损的企业，可用目标企业的亏损冲减并购企业的利润，避免或减少纳税。 案例操作根据联想2003/2004财年财务报告，除利息、税项、折旧及摊销前经营溢利达到港币11.25亿元，2004年底并购前的四个月，也就是2004年8月11日，联想集团在香港宣布2004/2005财年第一季度(200

36、4年4月1日至2004年6月30日)业绩，整体营业额为58.78亿港元，较去年同期上升10%，纯利大幅度增加21.1%。同时，联想宣称：从1999年到2003年，其营业额从110亿港元增加231亿港元，利润从4.3亿港元增长到11亿港元，五年内实现了翻番。 而相比较而言，2005年1月，IBM向美国证交会提交的文件显示，其上月(2004年12月)卖给联想集团的个人电脑业务持续亏损已达三年半之久，累计亏损额近10亿美元。 通过此收购案，可以将2005/2006财年联想企业的税前利润额减少近10亿美元，所以合并后，联想并不可能成为一个亏损的企业，但是，通过合并，联想所减少的应纳所得税额高达3.3亿

37、美元。,盈利的联想收购亏损的IBM会有怎样的税收效应？ 联想为什么要采用“6.5亿美元现金6亿美元联想股票”的支付方式呢？,3.案件延伸,联想收购IBM PC 业务案中的其他避税点： 负债的抵税效应：在此并购案中，联想集团除支付12.5亿美元的收购费用之外，还将IBM的PC业务的5亿美元负债转入自己账户。 免税并购：并购是否应税一般取决于交易的支付方式，如果以现金或债务方式购买目标公司的股票或资产，通常为应税交易；而收购价格以股票或资产的方式支付通常被视为免税并购。此并购案对于这两部分兼而有之，其中用股票支付的部分则为免税收购。,如果全部采用现金支付： 我们从联想集团的财务资料看到，于2004

38、年9月30日， 联想集团的现金及现金等价物结余约为31.26亿港元，折 合也就4亿美元。若要联想一时拿出12.5亿美元的现金， 未免太多了，不现实。,1.4.4 时效性原则,税收筹划方案可能因税法的变动而失效，这就要求纳税人关注税法的变动，及时调整税收筹划的方案。,例.一家有限责任公司的股东张某准备移民，将所持公司25%的股权（张某原始投资50万元）于2011年1月平价（即原始投资50万元）转让给公司股东于某。公司当时净资产（含未分配利润60万元）已达到300万元。 张某平价转让股权是否应缴纳个人所得税？,关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）：对申报的计税依据

39、明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）： 自然人股权转让取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。 计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。 （一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 ,股权转让纳税 张某将股权平价转让的行为，属于计税依据明显偏低，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定，即30025%=75万元 张某

40、应按财产转让缴纳个税（7550）20%=5万元,王某担任某股份公司财务总监，并兼任董事会董事，月薪10万元，其中工资收入5万元，董事费5万元。,失效的筹划方法：工资薪金收入和董事费收入的转化,国家税务总局关于印发的通知 （国税发199489号）第八条“关于董事费的征税问题”：个人由于担 任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务 报酬所得项目征收个人所得税。,工资：应纳个税（50000-3500）30-275511195元 董事费：应纳个税50000（1-20）30200010000元,国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 （国税发2009121号） 董事费按

41、劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。,应纳个税（100000-3500）451350529920元,1.4.5 财务原则（保护性原则）,建立一套规范的财务会计制度是对纳税人的基本要求 我国税收征管实践中普遍采用“以票管税”的方式，发票无疑是我国税收征管中的核心内容之一，建立良好的发票管理制度将成为控制税收风险的关键。,从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其 财务、会计制度或财务、会计

42、处理方法报送主管税务机关备案。,1.4.6 综合权衡原则,税收筹划作为财务管理的一部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标。 1.收益与风险的权衡 负债融资 2.收益与成本的权衡 3.整体税负的轻重，节税与增税的权衡 4.节税目标与企业整体财务管理目标的权衡,收益与风险的权衡：不同融资方式对税负的影响,整体税负的轻重：将工资转化为股利可行吗？,股东从企业取得收入的途径： 税前列支工资：最高边际税率45% 税后分配股利：税负25（125）2040 当月工资大于301600元时，工资薪金收入的税负高于40，这时税后分配股利才比税前列支工资更有利。,上市公司股东分配股利的税负 25（125）10

43、32.5 当月工资大于120640元时，工资薪金收入的税负高于32.5，这时税 后分配股利才比税前列支工资更有利。,节税目标与企业整体财务管理目标的权衡：商场促销方式的比较分析,课后作业1：从1996年百盛和SOGO引入购物返券的销售方式获得成功开始，各种促销方式逐渐在整个商业行业铺开，已经成为商家的基本经营策略。那么，从税收角度来看，各种促销方式是否存在差异呢？ 我们假设单位货物的零售价格为100元（含税），成本60元（含税，取得专用发票）。现在商场分别采用四种方式促销： （1）直接打7折； （2）满100元送价值30元的商品（成本18元）； （3）满100元返还现金30元； （4）满100

44、元送价值30元的购物券。 请对以上四种促销方式进行分析评述。 （提示：从增值税、附加税费、企业所得税及净利润等方面考虑；附加税费包括城建税、教育费附加、地方教育附加；个人所得税处理见财税201150号文关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知。）,1.5.1 税收筹划的基本前提 1.市场经济体制 20世纪30年代，税收筹划在西方国家开始起步起步 20世纪90年代初，我国引入 2.税收制度的“非中性”和真空地带 “非中性”：存在许多差异化的税收政策 真空地带：任何税收政策都不是尽善尽美的，形成税法空白 3.完善的税收监管体系,1.5 税收筹划的基本前提、原因和实施条件,陈发树，福建泉州市

45、安溪县祥华乡福洋村人 中国著名企业家,福建省首富 新华都实业集团创办人及董事长 武夷山旅游股份副董事长 紫金矿业董事 2009福布斯中国富豪榜中，以218.5亿元人民币位列11位 2010年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第277位，国内排名第十五位 2011年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第323名，国内排名第十五名,重要事件 2009年10月20日，捐赠价值83亿人民币的有价证券，组建国内最大的个人慈善基金“新华都慈善基金”，资金形式全部为流通股股票，市值约为80亿元人民币，占陈发树个人所持有股份的90%左右，占其全部财产的45%。2011年4月26日，荣获“2011中国慈善排行

46、榜十大慈善家”称号。 2009年，陈发树因减持紫金矿业股份被曝逃税11亿，深陷“逃税门”，国税总局介入调查。 2009年5月7日，陈发树以2.35亿美元接手青岛啤酒7%股权，非居民股权转让涉税题目引起国家税务总局高度关注。 2009年9月10日与红塔集团签订了股份转让协议，受让云南白药股份共6581.39万股，转让总价款约为22亿元，成为云南白药的第二大股东。,紫金矿业,三家中间控股公司,分配 利润,投资,以每股0.1元 的价格转让,支付转让款 3588.82万元,关于个人转让股票所得继续 暂免征收个人所得税的通知 (财税199861号),陈发树避税引出财税2009167号文件,紫金矿业 20

47、08年4月25日在A股上市 发行价为7.13元/股,2009年4月-7月，前后两次减持 紫金矿业股份总计约2.94亿股， 套现27.3亿元，而本钱仅仅是 2940万元，利润达27亿元。,规避税款11亿,恒兴集团控制人柯希平：2009年4月27日至5月5日，累计减持紫金矿业7477万股，套现金额约6.7亿元。 紫金矿业董事长陈景河：2009年6月12日通过上交所大宗交易平台将其持有的2759.4万股公司股份予以转让，套现金额2.52亿元。,关于个人转让上市公司限售股所得征收 个人所得税有关题目的通知(财税2009167号) 自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”

48、，适用20%的比例税率征收个人所得税。 个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费） 应纳税额 = 应纳税所得额20%,ETF基金避税与财税201070号文件,限售股股东将股票转换成ETF（Exchange Traded Fund）基金（交易型开放式指数基金，又称交易所交易基金），再通过卖“ETF基金”进行避税。,关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知 财税201070号 个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券 和其他形式的经济利益均应缴

49、纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每 一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；（三）个人用限售股接受要约收购；（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（五）个人协议转让限售股；（六）个人持有的限售股被司法扣划；（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（九）其他具有转让实质的情形。,非居民股权转让涉税题目

50、,香港居民,香港子公司ABJ,2009年1月23日，以 每股2.548美元转让 其持有的19.99%青 岛啤酒H股，共计6.67 亿美元。,2009年5月7日，以 每股2.5685美元转让 其持有的7.01%青 岛啤酒H股，共计2.35 亿美元。,青岛啤酒股权收购案,根据企业所得税法实施条例第七条规定，股权转让所得是否纳税关键是要看目标企业是否在中国境内。青啤收购案的标的股权是居民企业，因此中国当局具有税收管辖权。 由于百威英博公司占境内企业股份已超过25%，并且持有期限超过12月，我国内地对该股权转让所得拥有首先征税权，ABJ应该就其股权转让所得在青啤企业所得税主管税务机关青岛市地税局市北分

51、局申报缴纳企业所得税。百威英博公司却因纳税数额大财务资金紧张，应纳税款迟迟未缴进国库。因交易双方均为外国企业，国内没有开设资金账户，税务机关无法实施强制执行措施扣缴税款。 最后，在请示国家税务总局后，青岛地税向普华永道发送了税务事项通知书，要求其通知ABJ务必在2009年6月15日前缴纳税款，逾期按规定加征滞纳金，并对外公告相关企业的不诚信行为。很快，普华永道代理申报缴纳了百威英博公司股权转让应纳企业所得税款3.34亿元和1.18亿元。至此，百威英博公司转让青啤股权应纳税款4.52亿元全部依法征缴进库。,沃达丰出售中国移动（HK）股权案,维京移动,香港中国移动,持股6.42亿股 占中国移动总股

52、份的3.2% 2010年9月8日股权转让,北京市国税局在国家税务总局的指导下，2010年10月27 日将该笔21.96亿元的税款顺利征缴进库。这也是我国目前最 大的一笔股权转让税款。,关于境外注册中资控股企业依据实际治理机构标准认定为居民企业有关题目的通知(国税发200982号),一、境外中资企业的界定 是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。 二、境外中资企业的税务管理 应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。,三、被认定为居民企业的税收待遇,1

53、、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，作为其免税收入。 2、非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，符合企业所得税法相关规定的，可作为收益人的免税收入。3、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。4、境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，不视为受控外国企业。,关于开展2011年税收专项检查工作的通知 国税发201124号 一、指令性检查项目 资本交易项目(上市公司和非上市公司的股权交易项目); 广告业; 办理电子、服装类产品等出口退(免)税的企业。 二、指导性检查项目 房地产业、建筑安

54、装业; 高收入者个人所得税; 金融行业非居民企业; 各地根据本地实际开展的其他项目。 三、严厉查处重大税收违法案件 四、在部分地区组织区域专项整治 五、对重点税源企业进行轮查 六、严厉打击发票违法犯罪活动,1.5.2 税收筹划是纳税人应有的权利关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告2009年第1号）,知情权 保密权 税收监督权 税收申报方式选择权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 申请退还多缴税款权,委托税务代理权 选择权陈述与申辩权 对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 依法享受税收优惠权 税收法律救济权 依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利,税收筹划发展史上的两个重

55、要判例,公认的税收筹划产生的标志事件20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。 美国税收筹划的法律基石1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 这两个判例，在国际上被认为是对纳税人纳税筹划权利认可的重要法律依据，同时也在法律上承认了税收筹