行政事业单位会计准则-hxf-2

1、2014云南省邮政管理局系统财务知识培训,红河学院黄晓芬,行政事业单位会计制度,讲解,基本内容,行政事业单位会计基本理论,背景知识 基本理论,行政事业单位会计-背景知识,基本体系及现行制度的基本框架 会计法规制度层次 行政事业单位会计分级,背景知识,基本体系及现行制度的基本框架,背景知识,会计法规制度层次,背景知识,行政事业单位会计的分级,说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。,基本理论,一种经济管理活动,连续、系统、完整地核算和监督、反映、控制政府预算资金的执行情况。,行政单位：收付实现制

2、 事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制,会计主体假设 持续经营假设,会计分期假设 货币计量假设,真实性原则 相关性原则 可比性原则 一致性原则 及时性原则,清晰性原则 实际成本原则 重要性原则 配比原则 专款专用原则,不包括实行内部成本费用核算的事业单位。,行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。,-,=,资金来源（领拨）,资金运用（使用）,资金结存（结果）,指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入 。,行政事业单位会计对象的内容,行政事业单位会计要素是对会

3、计对象的进一步分类，分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支情况的会计要素。,1、资产负债净资产（静态等式）,2、收入支出 净资产变动额（动态等式）,3、资产负债净资产+ 收入-支出,4、资产+支出 负债净资产+收入,资产部类,负债部类,等式4为编制资产负债表的依据。,行政事业单位会计的基本核算方法体系,设置会计科目和账户,会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目。,总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置 明细科目及其设置方法： 具体分三种情况,按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照

4、政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置； 按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置； 按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。,明细科目设置的三种情况,1、简明，适用，分类，编号 2、会计科目与预算科目相适应 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。,1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编； 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称； 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称； 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。,名称、内容和使用

5、方法完全相同的科目,名称不同、内容和使用方法完全相同的科目,名称相似或相同、内容及方法有区别的科目,确定记账方法,非财政性资金的调剂 经营性活动 专用基金 结余分配,事业有、行政没有的经济业务,方法：（2种） （1）发生额试算平衡法： 公式：全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合计 （2）余额试算平衡法： 公式： 全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计 实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。 A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。 B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。,要求： 1、两者登账的原始依据应当相同； 2、记账方向应当一致；

6、3、金额应当相等； 4、登记会计期间一致； 数量关系：公式 总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计 总分类账户的期末余额 = 所属明细分类账户的期末余额合计,填制与审核会计凭证,凭证审核要点,内容填写是否完整； 数字计算是否正确； 相关手续是否完备； 经济内容是否符合预算等。,注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。,登记会计账簿,账簿的种类 账簿的格式 账簿的外表形式 账簿的启用 登记账簿的要点,账务处

7、理程序,行政单位财务规则,行政单位财务规则基本情况 行政单位财务规则修订的三大原则 新行政单位财务规则的主要变化,新修订后的行政单位财务规则，经2012年12月5日财政部部务会议通过，2012年12月6日以财政部令第71号公布，自2013年1月1日起施行。 1998年1月6日首次发布的行政单位财务规则于2013年1月1日废止。,行政单位财务规则-基本情况,行政单位财务规则修订的原则,1、首次建立行政单位的财务信息披露制度。对行政单位财务分析的内容和指标做出新的规定，财务报告和各项财务分析的指标更为细化，包括支出增长率、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、人车比例，新增当年预算支出完

8、成率、人均开支、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积。 2、首次提出负债的概念，第43条规定： 负债是指行政单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务，包括“应缴款项”、“暂存款项”、“应付款项”。但规则中所说的负债不等于企业中的债务。 3、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管理作为行政单位财务管理的主要任务之一。,新行政单位财务规则主要变化,4、首次体现内部控制观念，删除了预算外资金收入管理的内容，明确了行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，包括财政拨款收入和其他收入。 规范了行政单位支出分类，行政单位的支出分为基本支出和项目支出两类。基本支出是保障行政单位正常运转的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出是为完成特定工作任务的支出。,新行政单位财务规则主要变化,5、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第40条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第39 条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行政单位不得用国有资产对外担保。在资产