建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理之二

1、建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理,胡俊坤 法律硕士注册税务师 ,三、营改增过渡进程中的发票与合同管理,（一）建筑施工企业发票风险问卷调查 （二）营改增过渡期间增营发票的衔接 （三）营改增过程中跨期合同涉税处理 （四）增值税专用发票及使用规定精解,（一）建筑施工企业发票风险问卷调查,（二）营改增过渡期间增营发票的衔接,问题1： 营改增前发生且已结算但未开具发票的建筑业务，在营改增后如何开具发票？ A.到地税局开具营业税发票 B.到国税局开具增值税发票,问题2： 营改增前已购领但尚未使用的地税发票在营改增之后是否还可以继续使用？ 过渡期发票衔接 思考： 过渡期间签订的合同是否需要有发票及

2、开具条款？,问题3： 营改增会增加建筑企业的发票风险吗？,建筑施工企业在发票管理，特别是接受虚开发票以及虚开发票问题上非常普遍。营改增后会继续吗？,问题4： 营改增后，发票改革动向是什么？ A.强化发票管理 B.网络发票管理 C.电子发票管理 D.取消发票管理,（三）营改增过程中跨期合同涉税处理,问题1： 营改增前已经开工但尚未完工的工程如何计算缴纳流转税？ 案例某建筑企业承包一合同，合同总价5000万元。营改增开始之日，已经完成工程量的60%。试问：该企业如何缴纳流转税？,可资参考的依据：财税2013106号 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续

3、按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,问题2： 营改增调整期如何签订工程合同？ （1）注意企业名称和相关信息的准确性 （2）服务标的应在“营改增”范围 （3）价款是否含增值税 （4）履约期限、地点和方式,案例假设建筑业于2015年7月1日起实施营改增。2015年4月，甲企业与乙建筑公司拟签订一份建筑工程承包合同，预计工程总价2亿元。 （1）合

4、同如何约定价款？ （2）如何约定发票开具？ （3）如何约定结算时间？ （4）是否考虑工程材料？ （5）,（四）增值税专用发票及使用规定精解,问题1： 哪些纳税人可用增值税专用发票？ 国税发2006156号第2条 国税发2004153号 国税函20031396号,问题2： 什么情况下不得领购开具增值税专用发票？ 国税发2006156号第8条 国税函20031396号,问题3： 签订合同过程中如何约定专用发票条款？ （1）专用发票开具义务 （2）专用发票开具时间 （3）违约责任，特别是未按照规定开具专用发票的赔偿责任,问题4： 开具专用发票是否意味着纳税义务产生？ 增值税暂行条例19 思考： 开票

5、即产生纳税义务是否意味着纳税人应当迟缓开具专用发票？,问题5： 不得作为增值税进项税额的抵扣凭证与情形有哪些？ 财税2013106号23、24 增值税暂行条例10 增值税暂行条例实施细则19,问题6： 与增值税专用发票及其抵扣相关的违法行为有哪些？其法律责任如何？ 税收征管法 刑法,四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析,（一）工程分包、转包中的纳税筹划 （二）预收工程款的风险与筹划操作 （三）商业保险费用的扣除与筹划 （四）非关联方借款利息扣除筹划 （五）关联方借款利息扣除筹划 （六）年终一次性奖金的筹划 （七）合同与纳税管理协同经典案例,（一）工程分包、转包中的纳税筹划,案例甲公司承包一项工

6、程，合同价5000万元，甲承包后未从事任何的工作作业即将工程全部转包给乙，转包价4000万元。试问：甲、乙两企业该如何缴纳营业税？有何策略少缴纳营业税？,政策依据 营业税暂行条例 营业税暂行条例实施细则11 思考： 您愿意如此筹划吗？,（二）预收工程款的风险与筹划操作,案例甲承接一项工程，2013年12月10日工程开工之日发包方即预付工程款1亿元，但甲直到2014年4月1日到税务机关开具发票之后，才确认收入并缴纳营业税。试问：甲的处理有无法律风险？如何规避风险？,一般的政策依据 营业税暂行条例实施细则 实际操作： 以票管税将法律作废 启动防护装置 一个案例或许让您惊醒,（三）商业保险费用的扣除

7、与筹划,问题：商业保险能不能扣除？如何增大扣除？,案例弘晶建筑公司考虑到员工主要从事高空作业，因而，按照建筑法的规定，为其建筑员工购买了意外伤害保险，同时让管理人员等搭便车，也购买了意外伤害保险。2013年意外伤害保险费用支出额为650万元，其中管理人员为80万元。试问：企业为员工购买的意外伤害保险支出能否在税前扣除？如何筹划？,没有争议的政策依据： 企业所得税法实施条例第三十六条 但是尾巴太大了，即需要税收征纳双方对“国家有关规定”及“国务院财政、税务主管部门”的规定进行梳理！ 那么有关规定都包括哪些呢？请看 结论：从现有的规定看，应当可以扣除,（四）非关联方借款利息扣除筹划,案例甲企业因工

8、程施工需要向非关联的乙企业借入资金1亿元，年利率18%。金融企业同期同类贷款利率为8%。试问，怎样处理，甲企业才可能不需要对利息进行纳税调整？,问题1： 非关联方借款一定不是关联方借款吗？ 国税发20092号,问题2： 如何理解同期同类贷款利率？ 国家税务总局公告2011年第34号 延伸： 小额贷款公司是不是金融企业？ 如何进行非关联方借款利息筹划？,（五）关联方借款利息扣除筹划,案例宏大建筑公司注册资金5000万元，2014年向其关联方宏远公司借入资金2亿元，借款利率16%，金融企业同期同类借款利率10%。试问：如何调整？如何筹划？,问题1： 如何理解借款利息的内涵？ 企业会计准则第17号借

9、款费用 国家税务总局公告2012年第15号 国税发20092号,问题2： 关联方借款利息税前扣除限制标准是什么？有几个？ 企业所得税法实施条例 财税2008121号 国税发20092号,问题3： 如何计算关联方的债资比例？ 例甲企业出资700万元投资设立乙公司。2013年1月1日，乙从甲借款2000万，1年，利率5%。乙所有者权益为：16月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润50万元；712月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元。试计算企业的债资比例。,政策依据 企业所得税法 财税2008121号 国税发20092号 具体的计算与分析 延伸： 案

10、例中的其他条件都不变，但假设乙企业自7月1日借款，则其债资比例又是多少？,问题4： 如何实施关联方借款利息扣除筹划？ 财税2008121号 国税发20092号 果真如此吗？ 国家税务总局公告2011年第34号 国家税务总局公告2013年第41号,（六）年终一次性奖金的筹划,案例荣鑫公司按照员工的业绩计了全年一次性奖金。2012年12月，按照全年工作业绩对员工实行奖励，其中车间主任吴某、肖某取得全年一次性奖金分别为108002元和660003元。试问：企业如何调整才能使员工收益最大？,问题1： 年终奖金个税如何计算？ 国税发20059号 吴某：10800220%55521045.4 肖某：660

11、00330%2755195245.9,问题2： 怎样才能少缴纳个人所得税呢？ 吴某：10800010%10510695 肖某：66000025%1005163995 两者分别少缴纳的税款分别为：10350.4元和31250.9元 思考：为什么会出现这种情况？,全年一次性奖金的纳税临界点,延伸： 年终奖金有均衡问题，那么年终奖金与月度奖金是否也应当呢？ 例A企业决定，自2013年起实行年薪制。高管刘某年薪100万元，员工秦某年薪12万元。现有几种方案可供选择（如下表）：试计算比较各种方案下的个税负担情况，并总结其中的规律，确定筹划方案。,政策依据： 个人所得税法实施条例 国税发20059号 计算

12、分析不同方案下的税收负担 不同方案下的税负比较（如下表）,（七）合同与纳税管理协同经典案例,案例金星建安公司有一投资性房地产拟对外租赁。现利元公司想承租。双方初步意向是：年租金2000万元，年底收付。因税负较高，经高人指点后将部分房租改为物业管理服务费：房租1100万元，物业管理900万元。年底，金星公司向利元公司索要款项，利元公司只支付房租1100万元，不同意支付物业管理费，理由是金星公司未提供物业管理服务。,双方诉至人民法院，人民法院以金星公司不能提供物业管理服务证据，判决金星公司败诉。金星公司财务人员考虑到实际只收取了1100万元房租，因而，只确认房租收入1100万元，并据此计算缴纳营业税、房产税、所得税等。 两年后，当地税务稽查机关对金星公司实施稽查，发