企业所得税年度纳税申报表2014年版培训

1、企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训,焦作市国税局 2015年3月 注：本课件仅供参考，涉及税收政策以正式文件为准,报表结构及主要内容,所得税新政策解析,填报注意事项及要求,企业所得税年度纳税申报表政策,国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告（2014年第63号） 为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及其有关政策，现将国家税务总局修订后的中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）及中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明予以发布，自2015年1月1日施行,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业

2、所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）、国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）、国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）同时废止。 特此公告。 国家税务总局 2014年11月3日 注意：填报说明已有补充9项,纳税人： 减少纳税风险，履行如实申报义务的要求,税务机关： 新形势下风险管理、后续管理及税收分析的要求,修 订 背 景,国家税务总局所得税司有关负责人就企业所得税年度纳税申报表调整答记者

3、问,为什么修改企业所得税年度纳税申报表？答：2008年，为贯彻落实企业所得税法，国家税务总局制定下发了关于印发的通知（国税发2008101号，以下简称原申报表）。原申报表实施6年来，对纳税人正确履行纳税义务、有效落实企业所得税政策、加强企业所得税管理发挥了积极的作用。但随着形势的发展变化，原申报表不能较好地满足各方面的要求。,一是原申报表不能体现企业所得税政策全貌。申报表是税收政策的体现形式，所有税收政策都要体现在企业纳税申报当中，全面准确反映税收政策是纳税申报表的基本要求。2008年原申报表发布以来，企业所得税政策发生了很大变化，很多政策进行了调整完善，特别是新出台了一系列税收优惠政策，而这

4、些政策并不能全部在原申报表中清晰列示，不利于税务机关掌握税收政策落实情况，不利于进行政策效应分析，也不能满足税务机关统计核算方面的需要。,二是原申报表结构不够科学合理。如缺乏企业的基础信息、有的收入费用明细表口径不统一、主表与附表逻辑关系不紧密等。三是不能适应简政放权的需要。传统的企业所得税优惠管理方式是审批制，企业要享受每一项税收优惠政策，都需要报送相关的资料。随着行政审批制度改革力度不断加大，企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”，即企业事先不需要再报送资料申请，企业所得税管理方式也将从传统的事前审批向强化事中事后监管转变。这种转变就需要税务机关通过纳税申报表获取较多的涉税信

5、息，以达到既要落实优惠政策，又要防止出现税收漏洞的目的。原申报表相对简单，数据量小，不能满足需求。,以纳税人为主体， 财税差异以纳税 调整方式计算 应纳税所得额；,以重要性、普遍性为原则，设定多架构、多层次的申报体系,以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息,修 订 思 路,二级附表4大类 22张,三级附表 2张,一级附表8大类 15张,1,3,2,报表整体构架：1主多附,多层架构,基础信息,主 表,一级附表15张,二级附表22张,企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。 1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查账征收方式

6、，“B”代表核定征收方式。 2.第2、3位为数字，表示一级表。其中，“00”代表基础信息表，“10”代表年度纳税申报表，“20”代表季度纳税申报表。 3.第4位为数字，表示二级表。按照1,2,3的顺序排列。 4.第5、6为数字，表示二级表。按照01,02,03的顺序排列。 5.7位为数字，表示三、四级表。按照1,2,3的顺序排列。,报表编号规则,主表,成本A1020,费用A1040,纳税调整A1050,税收 优惠A1070,境外 抵免A1080,汇总 纳税A1090,收入A1010,弥补 亏损A1060,一级附表8大类 15张,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）1级附表15张,境

7、外抵免,税收优惠,纳税调整,12张,6张,3张,汇总纳税,1张,二级附表4大类 22张,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）2级附表22张,纳税调整类12张,保险证券期货 银行中小企业信用担保机构 各类准备金,工薪福利教育工会社保公积金,会计上按权责发生制,会计上不确认收入,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）2级附表22张,税收优惠类6张、境外抵免3张、汇总纳税1张,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）3级附表2张,纳税调整类2张,财税（2014）75号、总局公告2014年64号,财税200957号、总局公告2011年25号,三、报表填报注意事项及变化 重点介绍：

8、 基础信息表 主表 一般企业收入明细表 一般企业成本支出明细表 期间费用明细表 弥补亏损明细表 纳税调整项目明细表 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 减免所得税优惠明细表,填 报 要 求,仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表,通过填报表单选择填报基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报,通过附表生成主表大部分主表信息由附表直接生成,通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料

9、 4、可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,（一）基础信息表,企业基础信息表,总局2012年第14号公告：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。 国税函2008251号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 财税200969号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（

10、月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12目前，（总局2015年17号公告新规定：按季计算）,国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 国税发200982号,在申报所属时期内，根据“汇总纳税企业情况登记”模块维护的信息自动判断带出。,根据使用的申报模块自动标识，金三系统中暂无补充申报,从纳税人基础信息中带出，可修改，以人民币万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额,根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。,设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力

11、求简洁：仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报,变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明,（二）主表简介,（二）主表简介,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,共38行分解成三大部分（9个计算过程）,1-13行,14-23行,24-36行,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,营业、消费、资源、土增、城建、教育等,损失以“-”号填列,主表利润总额计算,营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、

12、非营利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000,主表应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表,新版,旧版,主表应纳税所得额（主要变化）,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,新版,旧版,应纳税所得额的计算,纳税调整后所得 所得减免 抵扣应纳税所得额 弥补以前年度亏损,纳税调整后所得 弥补以前年度亏损,主表应纳税所得额计

13、算流程,主表应纳税额计算,与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,一般企业收入明细表适用范围,不包括执行事业单位会计准则：填报A103000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入 其他,一般企业收入明细表营

14、业外收入,非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益（小企业准则） 其他,金融企业收入明细表,主表（A100000） 一般企业收入明细表（A101010） 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300） 期间费用明细表（A104000） 弥补亏损明细表（A106000）,金融企业收入明细表（A101020）,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,一般企业成本支出明细表,主表（A100000） 一般企业收入

15、明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） 金融企业支出明细表（A102020） 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300） 期间费用明细表（A104000） 弥补亏损明细表（A106000）,一般企业成本支出明细表（A102010）,一般企业成本支出明细表,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,不包含期间费用,期间费用表,新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限

16、额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用,期间费用表,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付,期间费用明细表,企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,弥补亏损明细表变化要点,分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称） 政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 修改年度的描述（前五年度至前一年度） “盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 表内逻辑关系进行了重新

17、梳理修正,弥补亏损明细表年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。,旧版,新版,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表,整体报表填报顺序编号顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,整体报表填报顺序填写顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得

18、减免表,弥补以前年度亏损表,减免所得税、抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,（一） 表格架构 15=1+12+2,纳税调整表,1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。 2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。,（二）设计思路,3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级

19、，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。,（三）新、旧纳税调整比对,1、纳税调整结构。 旧：1张纳税调整表

20、+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出 ） VS 新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张,2、纳税调整项目。 旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 VS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次， 如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、 摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表 进行反映（3651） 增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回 佣金、手续费、交易性

21、金融资产初始投资、特殊 行业准备金、加收利息等列举调整项目,新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润 均设置二级明细附表,3、特别指出。 旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额） VS 新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。 税收优惠，税收优惠相关明细表,例外：加速折旧在纳税调整中进行填报,二、具 体 填 报(部分常用）,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金

22、额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。,（一）A105000 纳税调整项目明细表,1. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（2

23、012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。动漫企业 财税（2008）136号：社会保障基金投资收入,企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

24、收到补助： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入） 发生支出： 借：管理费用等（差异，调整） 贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）,1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。 2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入

25、调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）,注意,2. “销售折扣、折让和退回”,税,商业折扣,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除，基本无差异,税,销售折让和退回,国税函（2008）87

26、5号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日

27、后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整,3. “业务招待费支出”,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不

28、得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的

29、，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权

30、投资业务企业）。,4. “利息支出”,税,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,1、向自然人借款

31、的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。,投资者投资未到位发

32、生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 关联方利息支出（资本弱化管理）-特别纳税调整,5. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”,税,增加了“加收利息” 调整项目,企业所得税法第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支

33、付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,6. “佣金和手续费支出”、,税,税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接,财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手

34、续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%

35、的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,7. “跨期扣除项目”、,填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。,维简费、安全生产费用,税,国家税务总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企

36、业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。 国家税务总局公告2013年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除,企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储

37、备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整,8.资产减值准备金,税,条例56条

38、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,设置5120特殊行业准备金纳税调整明细表，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。 仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。,变化： 1、旧表中的贷款损失准备，在5120特殊行业准备金中调整。 2、增加理赔费用准备金：国家税务总

39、局公告2014年29号，根据财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。,新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。,（二）A105010 视同销售和房地

40、产开发企业特定业务纳税调整明细表,1.视同销售范围确定,税,条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工

41、奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。,1.视同销售金额确定,税,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。 目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后

42、在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）,1.视同销售,1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行

43、为。 所有权转移,1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,税,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”,适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计

44、处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表 （时间性差异）,（三）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,税,1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月

45、的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,租金收入,税,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择,无差异）,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,分期收款方式销售货物,税,合同约定的收款日期确认 。

46、注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 收到与收益相关补助时： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或

47、营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整） 发生支出时： 借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除） 贷：银行存款等 分摊递延收益，结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（有差异）,政府补助收入,政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表。,适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处

48、理、税法规定，以及纳税调整情况。,（四）A105030 投资收益,适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。,税,财政部 国家税务总局

49、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （

50、三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 （将旧表相关项目归并设置）,（六）A105050 职工薪酬纳税调整明细表,工资薪金支出,税,会,条例34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函20093号：“工资薪金总额”，是指

51、企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、 股权期权：国家税务总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。,计提时：（差异，税收，实际发放） 借：生产成本 (生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用） 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工

52、具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。,其他调整项目： 职工福利费支出、职工教育经费支出（特殊，结转扣除）、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险（全体员工 5%）、其他职工薪酬（如辞退福利等） 差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费）,职工教育经费,税,限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区） 职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练

53、费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。,本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）,（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,税,条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度

54、结转扣除。 财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务

55、宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表,税,条例53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 条例51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 财税（2008

56、）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认,具体填报时： 1、受赠单位：填报接受捐赠捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。 2、符合税法规定全额扣除的

57、公益性捐赠不在本表反映。 3、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。 4、本表为开放式表格，可填报行次19行，在进行信息化需求时应关注下。（在纳税调整表中，类似本表模式的还有：专项申报的资产损失。）,适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,（九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还设置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列。 2、行次设置：

58、按税收关于折旧、摊销分类进行设置。固定资产、生产性生物资产、五行资产、长期待摊费用、油气勘探投资、油气开发投资六类。 3、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧） 注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。 涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。,固定资产,税,Add Youritle,会,1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除） 增值税问题 2、折旧年限：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3） 特殊规定：缩短折旧年限（2年，60%） 3、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法） 不得计提折旧的资产（单独股价作为固定资产入账的土地） 加速折旧,1、计提原值：固定资产的原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：合理确定（