第6章事业单位会计

1、政府和非营利性组织的会计核算不是独立的会计机构。112、4、经营支出、(二)经营支出核算、设立“经营支出”科目，核算事业单位独立经营活动产生的支出。 按公司经营业务的主要类别设细目。 经营支出用权利发生制确认，用发生支出的所属会计核算期确认支出，与经营收入成比例，做评估经济效果。113、4、经营支出、(二)经营支出的计算、一.经营业务不执行内部成本计算，业务单位的经营业务不执行内部成本计算，经营支出按发生时实际发生的金额确认。 114、业务例，例6-27某文件管理事业单位将复印服务作为顾客服务设置，其业务不实施独立核算，也不要求内部成本核算。 现在，由银行存款支付本月临时录用人员的劳务费180

2、0元。租赁：经营支出复印件1800库：银行存款1800，115，业务实例6-28某环保业务单位为社会提供家庭室内装修污染检查服务，该业务不实施独立核算，也不要求核算内部成本。 今天买了360元检验用品，货款还没付。租赁：经营支出检查服务360结账台：应付账款360，116，4，经营支出，(二)经营支出的计算，二.经营业务实行内部成本计算，是以内部管理为目的的成本计算和成本管理。 内部成本并非不完整严格的成本，其成本计算方法也比较简单。 117、业务实例6-29某业务单位为研究所，开展技术产品生产经营业务，不实施独立核算，但要求内部成本核算。 目前，生产a产品甲材价值领先6000元。 借：库存生

3、产成本-A产品(直接材料) 6000库：库存-A材料6000、归集、118、业务实例、实例6 -接3.0。 根据工资薪金分配计算书，生产a产品分配的工时费为4000元。 借：库存生产成本-A产品(直接人工) 4000库：处理和收集员工报酬4000，119，业务实例，实例6 -接3.1。 a产品生产费用2万元，由银行存款支付。 借：库存生产成本-A产品(制造费用) 2000库：银行存款2000、分配、120、业务实例、实例6 -继续3.2。 月末完成a产品的产品有120件(不在产品)，转入a产品的完成成本。 借：库存-A产品12000库：库存生产成本-A产品(材料) 6000 A产品(人工) 4

4、000 A产品(制造) 2000，完成，121，业务实例，实例6 -继续3.3。 月底结转的销售完的a产品成本。 本月，销售了a产品5.0个，单价100元/个。 据计算，本月已售出产品成本5000元。借：经营支出技术产品销售5000库：库存a成品5000，结转，122，5，其他支出，(1)其他支出的内容，其他支出是业务单位上述各支出以外的各种支出。 其他支出的主要内容包括：利息支出、慈善捐赠支出、现金损失、资产处置损失、接受(转入)慈善捐赠的非流动资产的税金支出等。123、5、其他开支，(二)其他开支计算，事业单位设有“其他开支”科目，事业单位应计算事业开支、上缴高级开支、向附属单位开支、经营

5、开支以外的开支。 “其他支出”科目必须根据其他支出的种类和项目等进行详细计算。 其他支出中有特殊资金支出的，应以具体项目进行详细计算。 124、业务实例6-34某业务单位需要发展专业业务，向银行贷款三年长期借款，按规定支付当期借入资金利率12400元。租赁：其他支出利息支出12400库：银行存款12400，125，业务实例6-35某业务单位从某业务单位慈善捐赠的设备，应当按规定缴纳税款6 850元。借：其他支出税支出6850克结账台：征税6850，126，第四节事业单位会计的资产、资产是事业单位可以占有或使用货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 资产只能在与该资源相关的经济收益和

6、服务潜力流入事业单位，能准确测量该资源的成本和价值的情况下确认。 资产必须按购置时的实际成本计量。 除国家另有规定外，事业单位不得自行调整记账本价值。127、第四节事业单位会计资产、事业单位资产可以根据流变性分为流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括货币资产、短期投资、应收账款和预付款、库存等。 非流动资产主要包括长期投资、建设工程、固定资产、无形资产等。128、一、货币类资产和短期投资、(一)货币类资产和短期投资的内容、一.库存现金、二.银行存款、三.零馀额账户用金额、事业单位货币类资产主要包括库存现金、银行存款和零馀额账户用金额。129、一、货币类资产和短期投资、(一)货币类资产和短期投

7、资的内容、短期投资是指事业单位依法取得的、持有期限为1年以内(含1年)的投资。 事业单位的短期投资主要是国债投资，事业单位可以按规定购买国家发行的公债。130、一、货币类资产和短期投资、(二)库存现金和银行存款的计算、事业单位会计应设置“库存现金”科目，计算库存现金的支付和存款情况。 事业单位会计设置“银行存款”科目，计算银行存款的支付和存款情况。 131、业务实例6-36某业务单位从银行提取库存现金2000元待机。租赁：库存现金2000库：银行存款2000，132，业务实例【例6-37】某业务单位根据银行委托收款证明，本月办公建筑电费支付3万元。 使用的钱是事业单位为了开展专业业务活动而得到

8、的事业收入。借款：业务支出3000结账台：银行存款3000，133，一、货币类资产和短期投资，(三)零馀额账户费用的计算，零馀额账户，业务单位在国库集中支付代理银行开设财政认可支付的账户。 财政部门根据预算和资金使用计划，定期向事业部门发放财政行政许可支付。 事业单位可以在发放的限度内，自行发放授权支付指令，通知代理银行进行资金支付业务。134、一、货币类资产和短期投资、(三)零馀额账户资金额的计算、事业单位会计设置“零馀额账户资金额”科目，计算事业单位零馀额账户资金的下达和支出情况。 135、业务实例6-38某业务单位收到代理银行的行政许可支付帐目通知书，本月基本经费财政行政许可支付额为12

9、0000元，并达到代理银行。 借款：零馀额账户用金额120000库：财政补助收入基本支出120000，136，业务例6-39某业务部门发行授权支付证明书，通知代理银行向公司的车辆定点维护部门支付公务车的运行维持费5200元。借款：事业支出5200结账台：用于零馀额账户的金额5200、137，一、货币类资产和短期投资，(四)短期投资的计算，事业单位设置“短期投资”科目，必须计算事业单位依法取得的短期国债投资。 “短期投资”科目要根据国债投资的种类等详细计算。、138、一、货币类资产及短期投资、(四)短期投资的计算、短期投资取得时，应将其实际成本(包括购置费及税金、手续费等相关税金)作为投资成本，

10、短期投资持有期间收到利息时，应根据实际收到的金额确认投资收益(其他收入) 货币类资产和短期投资，(四)在短期投资的计算中，在出售短期投资或到期回收短期国债利息时，用短期国债的出售或回收成本注销“短期投资”科目，根据实际收到的金额和投资成本的差额确认投资收益。 140、业务实例6-40某业务单位购入1406期政府债券40000元，1年期，票面利率3%。 (1)用银行存款支付政府债券购置费时：借款：短期投资1406期政府债券40000库：银行存款40000，141，业务例6-40某业务单位购进1406期政府债券40000元，1年期，面额年利率3%。 (2)到期收回政府债券本金时：借款：银行存款41

11、200贷款：短期投资1406期政府债券40000其他收入投资收益1200，142，2，财政偿还额；(1)财政偿还额的内容，国库集中支付制度下事业单位的财政预算指标包括财政直接支付额和财政授权支付额。 “限额”以年度为期限支付使用。 年度结束后，年度未实现的财政直接支付额和财政授权支付额需要注销，年初恢复。143、二、财政返还额、(一)财政返还额的内容、财政返还额包括财政返还额和财政返还行政许可额。财政应偿还额、应偿还额、应偿还额、144，2、财政应偿还额、财政应偿还额=年度财政应直接支付额概预算指标-财政应实际支付额、(1)财政应直接偿还额、145，2、财政应偿还额、 财政应返还的金额=年度财

12、政应支付的金额概预算指标-行政单位应实际支付的金额的差额(2)财政返还行政许可额，146，2，财政返还额，(2)财政返还额的计算，为了反映年末的使用额的注销、恢复和使用状况，事业单位会计必须设置“财政返还额”科目。财政归还额帐户设定为“财政直接支付”和“财政授权支付”2个详细帐户。147、二、财政应归还偿还额1 .年底注销，会计要点：财政直接支付。 根据本年度财政直接支付额概预算指标与实际支付额的差额，(1)注销直接支付额：借款：财政返还额财政直接支付额：财政补助收入基本支出，148，业务例，例6-41本年度某业务单位的财政直接支付额概预算指标为3800000元，当年的财政已实际支付37200

13、00元借款：财政返还额财政直接支付80000结账台：财政补助收入基本支出80000，149，2，财政返还额，1 .年终注销，计算点：注销财政认可的支付额，需要区分未传达和未使用的两部分。 (2)注销认可支付额：借款：财政偿还额财政认可支付额：财政补助收入基本支出(未发行)零馀额账户的使用额(未使用)，150，业务例6-42本年度某业务单位的财政认可支付额概预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单， 本年度已发行财政批准支付额1230000元，事业单位已实际使用批准额1200000元，应注销未实现批准额50000元。 其中未发行的行政许可额为20000元，未使用的行政许可额为3000

14、0元。借款：财政偿还额行政许可财政支付50000结账台：财政补助收入基本支出20000日元以上账户用金额30000，151，2，财政偿还额，2 .年初恢复，会计重点：恢复财政直接支付额，不抵消“财政偿还额财政直接支付”科目，仅作为概预算记录，会计记录在财政实际支付完毕之前，另行确认。 152、业务实例，例6 -接4.3。 翌年初，事业单位收到了“财政直接支付额恢复通知书”，恢复了上年末注销的财政直接支付额80000元。 恢复的财政直接支付额80000元没有实际支付，不进行会计确认，只进行概预算登记。153、2、财政偿还额、2 .年初恢复、计算点：恢复财政授权支付额时，恢复的财政授权支付额中已经

15、发行的金额：借款：零馀额帐户的资金贷款额(发行数) kickut :财政返还额财政授权支付(发行数)、154、业务例、例6 -继续4.4。 翌年初，事业单位收到了“财政认可支付额已回到账户”的通知书，前年注销的认可额50000元全额恢复，下到代理银行。 借款：用于零馀额帐户的金额50000结账台：财政偿还额财政为50000、155、2，行政许可支付财政偿还额，计算点批准后恢复的费用额低于对应的财政偿还额时，前年注销的费用额没有完全恢复时，必须进行减额资金处理、156、二、财政偿还额，3 .使用上年度使用的计算要点：如果使用恢复的上年度直接支付额，则必须抵消偿还额： (1)使用恢复的上年度财政直

16、接支付额，对应的支出或资产结账台查：财政偿还额；157、 业务实例6 -根据4.5国库支付执行机构向代理银行转交给的财政直接支付存款通知书和原始证书，财政部门使用恢复的上一年度的费用，采用财政直接支付方式，向事业单位支付公国的费用80000元。 借款：事业支出财政补助支出基本支出80000结账台：财政返还额财政直接支付80000，158，二、财政返还额，三.使用上一年度的使用限额，应计要点：使用恢复的前一年的使用限额，必须抵消使用限额：(2)使用恢复的前一年的使用限额， 相应的支出或资产结账台：零馀额账户的使用限额，159业务例，例6-46业务单位使用上一年度的财政认可支付额，以认可支付方式支

17、付公务招待费用50000元。 金额已由单位零馀额账户支付。借款：业务支出财政补助支出-基本支出50000结账台：零馀额账户用的金额50000，160，3，应收账款和预付款，应收账款和预付款是业务单位在其他部门和个人之间商品销售、提供劳务或其他结算关系形成的结算债权。 (一)收款和预付款的内容，161，3，收款和预付款，1 .应收票据。 2 .应收账款。 3 .预付帐目。 4 .其他应收款。 (1)应收款和预付款的内容、162、3、应收款和预付款、业务单位会计设置“应收票据”、“应收款”、“预付款帐户”、“其他应收款”等帐户计算业务活动中发生的待结款。 (二)应收账款和预付款计算，163，业务例，例6-47某事业单位开展经营业务，销售商品，价值8000元，收取一张无利息商业票据，期限3个月。借款：应收票据8000结账台：经营收入8000、164，业务例6 -接着4.8，某业务单位上述无利息商业票据进行折扣，支付折扣利息20