基础会计课件-ch4 账户和借贷记账法的应用

1、账户和借贷记账法的应用,工业企业的主要经济业务 资金筹集业务 生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务,4,第一节 工业企业的主要经济业务,一、工业企业的资金运动过程,二、制造业生产经营业务的主要核算内容,资金筹集：核算投资者投入资金和借入资金的增加； 生产准备：核算固定资产的购入业务；核算材料采购费用和采购成本，正确反映货款结算； 生产过程：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本； 销售过程：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销售货款结算情况； 财务成果：反映企业利润的形成和分配,第二节 资金筹集业务的核算,企业资金筹集的渠道： 投资者投入的资本实收资本 从债权人处借

2、入的资金银行借款,一、实收资本的核算,（一）实收资本的概念 P57 是指企业实际收到投资者投入的资本（本钱、注册资本）。 （二）实收资本的分类 1、按投资主体分 国家投入资本金、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本 2、按投入资本的不同物资形态分 货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资,（三）实收资本核算的账户及会计处理,二、银行借款的核算,（一）短期借款 1.短期借款的含义 P59 2.设置的科目及会计处理 （1）短期借款本金的会计处理,（2）短期借款的利息 计入财务费用 （二）长期借款 1.长期借款的含义 P60 2.设置的科目及会计处理,第三节 生产准备业务的核算,固定资产购建业

3、务 材料采购业务,一、固定资产购入业务的核算,（一）固定资产的概念 P62 （二）固定资产的成本 （三）设置账户 P62-63 “固定资产”反映固定资产的原价 “在建工程”反映固定资产基建、安装、技术改造、大修等工程发生的支出,取得固定资产的原价,减少固定资产的原价,安装、建造等工程支出,达到预定可使用状态后结转的成本,（四）购置固定资产的会计处理,1、不需安装 P63,2、需安装 P63,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务概述,购入材料,（1）货款的结算：价款，增值税，采购费用,（2）材料的会计处理,购入,入库,（3）材料采购成本的计算,增值税？,（3）材料采购成本的计算,材料采购成

4、本的内容 P51 买价 采购费用 材料采购成本计算的原则 直接费用（分得清对象）直接计入各材料的成本 间接费用（分不清对象）分配后计入各材料的成本,每种材料总成本该种材料直接费用分配计入该种材料的间接成本,每种材料单位成本该种材料总成本该种材料的数量,间接费用的分配,找出待分配的费用总额和分配的标准,（二）材料采购核算的账户,验收入库 的材料实 际成本,发出材料 实际的成本,购入材料的实际成本,验收入库 材料的实 际成本,1、材料账户 P65,2、货款结算账户 P66-67 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 3、应交税金应交增值税（进项税额）P67,（三）材料采购的账务处理,结算货款,验

5、收入库,例 P68,第四节 产品生产业务的核算,材料消耗,一方面， 发生各种 耗费和支 出(费用),直接材料 P85,直接人工,产品生产成本的计算,另一方面， 生产出产品,人工消耗,固定资产消耗,其他费用支出,间接费用,直接费用,制造费用,营业费用,管理费用,财务费用,成本项目,（与”材料采购成本计算”的原理相同）,一、产品生产业务概述,二、产品生产业务的核算,1、消耗账户 原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款（现金） 待摊费用 预提费用,（一）核算账户 P75,归集本期 发生的间 接费用,期末分配 转出的制 造费用,完工验收入 库的产品实 际成本,直接材料,直接人工,制造费用,2

6、、成本账户 P75,3、期间费用账户 P98,归集本期发生 的管理费用,期末结转 管理费用,归集本期发生 的财务费用,期末结转 财务费用,归集本期发生 的营业费用,期末结转 营业费用,（二）生产消耗业务的会计处理,材料消耗业务 人工消耗业务 固定资产消耗业务 其他费用支出,1、材料消耗业务 P79,领料单,发料凭证汇总表,会计分录,登账,计价,发出材 料实际 的成本,案例,企业本月共发出甲材料52,000元，其中，生产A产品直接耗用30,000元，生产B产品直接耗用18,000元，车间一般耗用2,000元，行政管理部门耗料1,200元，安装设备耗用800元。,借：生产成本A产品 30,000

7、B产品 18,000 制造费用 2,000 管理费用 1,200 在建工程 800 贷：原材料甲材料 52,000,2、人工消耗业务 P80,（1）工资 1）应付工资，指企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等 2）工资的会计处理,案例,企业结算本月应付职工工资68,000元，其中：A产品生产工人工资27,000元，B产品生产工人工资18,000元，车间管理人员工资4,000元，行政部门管理人员工资11,500元，固定资产安装人员工资7,500元。,从银行提取现金68,000元，备发工资。,以现金发放工资68,000元。,借：生产成本A产品 27,000 B产品 18,000 制造

8、费用 4,000 管理费用 11,500 在建工程 7,500 贷：应付工资 68,000,借：现金 68,000 贷：银行存款 68,000,借：应付工资 68,000 贷：现金 68,000,（2）福利费 1）应付福利费，指企业从成本、费用中提取的，用于职工福利开支的福利费。 2）应付福利费的会计处理,案例,按前述应付工资的14%计提职工福利费。,借：生产成本A产品 3,780 B产品 2,520 制造费用 560 管理费用 1,610 在建工程 1,050 贷：应付福利费 9,520,3、固定资产折旧 P81,（1）折旧与折旧费：,固定资产,固定资产折旧（损耗价值）,成本、费用（固定资产

9、折旧费）,（2）固定资产折旧会计处理：,案例,企业计提本月固定资产折旧5,600元。其中车间用固定资产折旧3,900元，行政管理部门用固定资产折旧1,700元。,借：制造费用 3,900 管理费用 1,700 贷：累计折旧 5,600,4、其他费用支出,（1）本期支付本期应负担的费用 P82 支付时直接作为本期成本费用的增加 借：制造费用或管理费用等 贷：现金或银行存款等 （2）跨期摊提费用 1）前期或本期已支付，应由本期或以后各期负担的费用（预付费用） P81 2）本期应负担但本期未支付而以后支付的费用（应计费用) P81,1）预付费用（待摊费用） P77、81,案例,6月以银行存款预付下半

10、年财产保险费7,200元。,7月摊销应由本月负担的财产保险费，其中车间、厂 部各一半。,借：制造费用 600 管理费用 600 贷：待摊费用 1200,借：待摊费用 7,200 贷：银行存款 7,200,2）应计费用（预提费用） P78、82,案例,6月21日以银行存款支付二季度的短期借款利息8,000元。4、5月份已预提5,000元。,借：预提费用 5,000 财务费用 3,000 贷：银行存款 8,000,借：财务费用 2,500 贷：预提费用 2,500,三、产品制造成本的计算,产品成本计算的一般程序 P83 （一）确定产品成本计算对象产品品种 （二）按成本项目分配和归集生产费用 1、成

11、本项目 原材料（直接材料） 工资及福利费（直接人工） 制造费用 2、归集原则 直接费用（分得清对象）直接计入各产品的成本 共同费用（分不清对象）分配后计入各产品的成本,3、费用的分配,找出待分配的费用总额和分配的标准,4、制造费用的结转：P83,借：生产成本产品 产品 贷：制造费用,（三）计算完工产品成本,期末生产状况,部分完工，部分未完工,全部未完工,全部完工,1、完工产品成本的计算：,本期完工产品成本,本期产品生产成本,期初在产品成本,产品成本的计算公式：,期初在产品成本本期产品生产成本本期完工产品成本期末在产品成本,本期完工产品成本 期初在产品成本本期产品生产成本期末在产品成本,2、完工

12、产品成本的结转：P83,借：库存商品产品 产品 贷：生产成本产品 产品,第五节 产品销售业务的核算,1、销售产品,2、计算结转产品的销售成本,3、计算和缴纳产品销售税金及附加,货款的结算：价款、增值税、代垫费用,确认收入的实现,一、产品销售业务概述 P67,实现的金额,实现时间,4、计算产品销售利润（主营业务利润）,二、产品销售收入的核算 P87,（一）产品销售收入的确认和调整 1、商品收入确认的条件收入何时入账？ 同时满足四个条件 P88 具体根据不同的销售方式和结算方式 2、商品销售收入计量入账金额多少？ 合同或协议金额 发生销售退回、销售折让，冲减销售收入,（二）设置账户,1、货款结算账

13、户 P89-90,2、应收账款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细账。 3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。 4、预收账款：核算企业按照合同规定向购买单位预收货款的发生与偿付情况 按供货单位 设置明细账。,应收账款 或票据的 增加数,应收账款票据 因已收回或转 让形成的减少数,预收货款 及补收账款,货发出应收款 及退回多收款,2、收入和税金账户,取得产品销售收入,（2）期末结转至本年利润,（1）销售退回和折让,（2）应交税金应交增值税（销项税额）,（1）主营业务收入,（三）产品销售收入的核算 P91-93,价,税,代垫费用,三、产品销售成

14、本、税金的核算,（一）产品销售税金及附加的核算,1、产品销售税金及附加的内容 P94 消费税、城市维护建设税、教育费附加等,2、核算科目,主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加,计算应缴纳 的各种流转 税金及附加,期末结转至 本年利润,3、会计处理,借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交税,（1）计算出应缴纳的销售税金时：,借：应交税金应交税 贷：银行存款,（2）交纳时：,（二）产品销售成本的计算和结转,1、产品销售成本的含义 已销产品的生产成本 2、产品销售成本的计算 P95,产品销售成本=销售数量单位生产成本,当库存产品的生产成本不同时，可采用先进先出、

15、后进先出法、个别认定、加权平均法等计算已销售产品的销售成本。,3、产品销售成本核算科目,主营业务成本：核算企业已销售产品的生产成本 。 按照产品类别设置明细分类账户,结转已售 产品成本,期末结转至 本年利润,4、产品销售成本结转,借：主营业务成本产品 产品 贷：库存商品产品 产品,生产成本、库存商品、主营业务成本三账户有何异同？,主营业务利润=主营业务收入收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加,第六节 财务成果的核算,一、利润的构成与计算 P97,2、其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出,1、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税 金及附加,3、营业利润=主营业务利润+其

16、他业务利润 -营业费用-管理费用-财务费用,4、利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入 +营业外收入-营业外支出,5、净利润=利润总额-所得税,二、利润实现的核算,（一）期间费用的核算 1、期间费用的概念 是指不能直接归属于某个特定对象的费用，这种费用在发生的当期就应计入当期的损益。 2、期间费用的内容 P97 营业费用 财务费用 管理费用,3、期间费用核算账户,归集本期发生的营业费用,期末结转营业费用,归集本期发生的管理费用,期末结转管理费用,本期冲减的管理费用,归集本期发生的财务费用,期末结转财务费用,本期冲减的财务费用,4、期间费用核算 P99-101,（二）营业外收支的核算,1、营业外

17、收支的概念 P101 2、营业外收支的内容 3、营业外收支的核算账户及会计处理P102-103,各种营业 外支出,各种营业 外收入,（三）所得税费用的核算,1、税前会计利润与应税所得 P104 税前会计利润（利润总额）：按会计准则制度确定的会计利润 应纳税所得额（应税利润）：按税收法规制度确定的应税利润 会计制度与税法的目的不同，对收入、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异,2、应交所得税的计算,3、分期预交所得税的计算 P104,4、所得税的账户及会计处理,（四）利润实现的核算 P107,1、开设账户,期末转入的本期各项收入,期末转入的本期各项费用,年度中间贷方余额： 累计实现的净利润,年度中间借方余额： 累计发生的净亏损,年末结转的全年净亏损