第三章 成本费用的归集与分配

1、第 三 章 成本的分配与归集,教学目的：通过本章的学习，应当了解各项成本成本内容，掌握各项成本成本的归集与分配其核算方法。包括是要素成本、辅助生产成本、制造费用等的分配的方法；进一步掌握生产成本在完工产品与月末在产品之间分配方法,教学重点： 1、“基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。 2、要素成本的归集、分配 3、辅助生产成本的归集与分配 4、制造费用的归集与分配 5、生产成本在完工产品与月末在产品之间分配,教学难点： 1、材料成本分配和账务处理 2、工资成本的计算和分配 教学时间：14课时 课后练习安排： 1、课本后的案例题 2、印制发放配套练习题,第一节

2、 要素成本及分配,要素内容： 1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、工资 5、折旧成本 6、其他支出 要素成本是指生产耗费按其所所耗费经济内容（要素耗费所产生的成本）分类。,一、材料成本的分配,材料核算范围 （一）材料可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料 、燃料 、包装物 、低值易耗品等几类. 分别设置“原材料” 、“包装物” 、“低值易耗品”等总帐进行核算,（二）材料成本的分配 根据计入产品成本的程序与方式不同分为直接材料成本和间接材料成本 直接材料成本直接计入某一成本计算对象,并在该成本计算对象中以“直接材料”成本项目列示的材料成本 “燃料和动力”成本项

3、目单独列示时专门用于归集产品生产所耗费的燃料成本和外购动力费。 间接材料成本不能直接计入某一成本计算对象,而是按照材料耗用的地点先归集于制造费用中,期末通过分配计入某一成本计算对象,并以“制造费用”成本项目列示的材料成本,直接材料的分配方法 材料成本通过直接计入和间接计入后，各成本计算对象的直接材料成本就确定了。为了更加直观表现其汇集、分配情况，可编制“原材料成本分配表”，据以编制材料成本分配的会计分录。 材料成本的分配方法有多种，比较常用的有，定额耗量比例法、产品重量比例法、材料系数比例法等等。具体选择何种方法，需要看企业的实际情况而定。,直接材料的分配方法 基本方法为比率法，即分配率材料成

4、本总额/ 分配标准总数 具体方法如下： 1、定额量分配法：是指根据每种产品的消耗定额来分配生产成本的方法。 两种做法： （1）先根据定额耗用量比例分配实际耗用量，再计算分配材料成本； （2）直接根据定额耗用量比例分配材料实际成本。,2、定额成本（成本）分配法,3、产品重量（产量）比例分配法,某产品应分配的材料成本该产品实际产量（重量） 分配率 例1,(三)材料成本分配表的编制及会计处理 一般先按车间.分厂和部门编制 “材料成本分配明细表” 然后全厂合并汇总编制一张 “材料成本汇总分配表”,(四)外购动力成本的核算,外购动力成本是指外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的成本。 外购动力成本有

5、的直接用于产品生产；有的间接用于产品生产；有的则用于经营管理。 外购动力成本动力成本的分配包括两个层次： 1、根据仪表等将其分配到各不同部门，分别计入生产成本、制造费用、管理成本等； 2、计入产品成本的外购动力成本在各种产品之间的进一步分配。 其他要素成本的归集与分配在以后章节的成本计算中一并介绍,二、人工成本的核算,(一)职工薪酬的核算范围 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工作保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）

6、工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。,(二)人工成本的内容 计入产品的人工成本包括工人、及车间管理人员的工资和福利成本，其他的职工薪酬按其发生情况计入其他账户 人工成本按计入产品成本的程序与方式不同分为直接人工成本与间接人工成本 直接人工成本-直接从事产品生产而发生的人工成本,可直接计入某一成本计算对象,并在该成本计算对象中以“直接人工” 成本项目单独列示 间接人工成本指为组织和管理生产活动而发生的人工成本,应先按其发生地点先归集于制造费用中,期末通过分配计入某一

7、成本计算对象,并以“制造费用”成本项目列示,(三)直接工资成本的汇总与分配 1、直接工资成本的汇总 （1）工资结算单 按月分车间(或部门)进行编制. （2）工资结算汇总表 按月根据“工资结算单”汇总编制 并进行工资发放及结转代扣款项的会计处理。,2、工资成本分配对象的确定 （1）基本生产车间工人直接为生产某种产品而发生的工资直接计入生产成本基本生产成本 （2）基本生产车间工人为生产几种产品共同发生的工资应分配计入生产成本基本生产成本； （3）辅助生产车间工人的工资计入生产成本辅助生产成本； （4）生产车间管理人员的工资计入制造费用 （5）厂部管理人员的工资计入管理成本,3、直接工资的分配方法

8、一般以各种产品的实际生产工时（或定额工时）来分配生产成本。 （1）工资成本分配率=待分配的工资和 福利费/各种产品的生产工时之和 （2）某种产品应分配的工资及福利费该产品的生产工时分配率 例2,4、工资成本分配表的编制及会计处理 月末,企业可根据“工资结算汇总表”先按车间和部门编制“工资成本分配表” 然后,全厂合并编制一张“工资成本分配汇总表” 。 如表所示,5.应付福利费等其他薪酬成本的会计处理 作业:习题一,第二节辅助生产成本的核算,教学目的：通过本节的学习，应该了解辅助生产成本的性质及其核算特点，掌握辅助生产成本归集和分配的方法，在实际工作中，辅助生产成本分配是通过编制辅助生产成本分配表

9、进行的。 教学重点和难点： 1、辅助生产成本的归集及帐务处理 2、辅助生产成本分配的核算 3、辅助生产成本分配的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划成本分配法。 教学课时：4课时,一、辅助生产成本核算的特点,（一）辅助生产及辅助生产成本的概念 辅助生产：主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产成本：为生产产品提供劳务而发生的原材料成本、动力成本、工资及福利成本以及辅助生产车间的制造费用（对于耗用产品的各车间部门来说） 辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产成本之和。,（二）辅助生产成本核算的特点 1、

10、归集：指车间及产品和劳务类别归集的过程，为成本分配作准备。 2、分配：按一定的标准和方法，将成本分配到各受益单位或产品的过程，具有及时性、准确性。,二、辅助生产成本归集的核算,1、 账户：“生产成本辅助生产成本”包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用。 2、辅助生产的间接成本 直接计入“生产成本辅助生产成本” 包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、保险费、机物料消耗、其他。 适用：生产车间规模小、制造费用少、不对外提供商品。 设“制造费用”：工资及福利费、机物料消耗、水电费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、其他。由制造费用转入“辅助生产成本”。,

11、（一） 辅助生产成本分配的特点 (1)如果辅助生产车间是生产产品的， 如自制材料、 工具、 模具等， 在这些产品完工后， 应将其成本从“生产成本辅助生产成本”账户转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。,三、 辅助生产成本的分配,(2)如果辅助生产车间是提供水、电、 蒸汽、 修理、 运输等产品或劳务的， 辅助生产车间发生的成本在归集后， 应根据各受益单位的耗用量， 在各受益单位之间进行分配。 在这种情况下， 辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理部门等单位提供产品或劳务外， 辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务， 如供水车间向机修车间提供水， 机修车间向供水车间提供修理劳务等。因此,首先

12、应在辅助生产车间之间进行成本的交互分配，然后再进行对外分配 这就是辅助生产成本分配的特点。,（二）辅助生产成本分配的方法 1.直接分配法 直接分配法-将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位， 辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行交互分配的一种辅助生产成本分配方法。 某辅助生产车间成本分配率=该辅助生产车间待分配成本总额/该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各受益单位提供的产品或劳务总量 某受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用产品或劳务数量辅助生产成本分配率,例 根据辅助生产成本分配表（见表6-3）， 编制分配结转辅助生产成本的会计分录如下： 借：生产成本基

13、本生产成本一车间 - 二车间 制造费用一车间 - 二车间 管理成本 贷：生产成本辅助生产成本（供汽车间） 生产成本辅助生产成本（供电车间）,特点与适用范围: 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车间发生的成本仅对外分配一次， 计算手续较为简单。但由于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不相互分配成本， 影响了辅助生产成本计算的完整性。 因此， 这种方法一般只适用于在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,2.一次交互分配法,一次交互分配法-先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的成本分配率， 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配成本； 再将各辅助生产车

14、间交互分配后的实际成本（即交互分配前的待分配成本加上交互分配转入的成本， 减去交互分配转出的成本）分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种辅助生产成本分配方法。 计算公式如下： ,1、交互分配 某辅助生产车间交互分配成本分配率=该辅助生产车间交互分配前的待分配成本总额/该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的成本=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务数量其他辅助生产车间成本分配率 2、对外分配 某辅助生产车间对外分配成本分配率=该辅助生产车间交互分配后的实际成本总额/该辅助生产车间向辅助生产车间以外的各受益单位提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间以外

15、的受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用产品或劳务数量该辅助生产车间对外分配成本分配率,编制分配结转的会计分录如下： （1）交互分配的会计分录： 借： 生产成本辅助生产成本（供汽车间） 辅助生产成本（供电车间） 贷： 生产成本辅助生产成本（供电车间） 辅助生产成本（供汽车间） （2）对外分配的会计分录： 借： 生产成本基本生产成本 制造费用 管理成本 贷： 生产成本辅助生产成本（供汽车间） 辅助生产成本（供电车间）,特点与适用范围: 采用一次交互分配法，由于在各辅助生产车间之间交互分配了成本，使辅助生产车间的成本计算更加准确；但在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接

16、到财会部门转来其他辅助生产车间分配转入的成本后，才能计算出实际成本，进而进行交互分配和对外分配，因而影响了成本计算的及时性；由于在分配辅助生产成本时都要计算交互分配和对外分配两个成本分配率，进行两次分配， 因而增加了计算的工作量。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间不多而相互提供产品或劳务较多的情况下采用。,练习题,资料：某企业有供水、机修两个辅助生产车间，某月份在辅助生产成本分配以前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的生产成本供水车间为258000元，机修车间为18000元。各辅助生产车间提供的产品和劳务数量及各受益对象耗用的数量如下：,辅助生产车间及产品和劳务供应表,要求：采用直接分配法和

17、一次交互分配法分配法分配辅助生产成本,3.计划成本分配法,计划成本分配法-先按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的耗用数量，计算各受益单位应分配的辅助生产成本，再计算和分配辅助生产车间实际发生成本（该辅助生产车间待分配成本加上按计划成本分配转入的成本）与按计划成本计算的分配金额之间的差额，即辅助生产车间产品或劳务的成本差异。为了简化核算，辅助生产成本差异通常全部调整计入管理成本，不再分配给其他各受益单位。如果是超支差异， 应增加管理成本，如果是节约差异，则应冲减管理成本。,其计算公式如下： 各受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用产品或劳务数量辅助生产车间提供

18、产品或劳务的计划单位成本 某辅助生产成本差异=该辅助生产车间的实际成本按计划成本的分配金额 例仍沿用练习题资料， 并假设供水车间每吨水的计划单位成本为1.2元， 机修车间每一修理工时的计划单位成本为4元， 采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表4-5 ,2、辅助生产车间及产品和劳务供应表,3、假设供水车间计划单位成本为1.2元/吨，机修车间计划单位成本为4元/小时。 要求：采用计划成本分配法分配辅助生产成本,练习题 1、“生产成本辅助生产成本”账户归集的生产成本供水车间为258000元，机修车间为18000元。,（1）按计划单位成本分配的会计分录： 借： 生产成本基本生产成本 180,000

19、 辅助生产成本（供水车间）2,000 辅助生产成本（机修车间）9,600 制造费用 34,400 管理成本 8000 贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）216,000 辅助生产成本（机修车间） 18,000,（2）分配结转成本差异的会计分录： 借： 管理成本 53600 贷： 生产成本辅助生产成本（供水车间）44,000 辅助生产成本（机修车间）9600 如果为节约差异， 则应冲减管理成本， 用红字作上述会计分录。,特点与适用范围: 采用计划成本分配法分配辅助生产成本， 由于是按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本分配成本， 计算手续简化， 各种辅助生产成本只计算分配一次，加快

20、了会计核算的速度。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定得不准确， 会影响辅助生产成本分配的准确性； 将较大的差异额列入“管理成本”账户中， 则对当期的损益有较大的影响。因此， 这种方法一般适用于辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本制定得比较准确的情况下采用。,4.代数分配法 代数分配法-运用代数中建立线性方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本， 然后， 再按各受益单位（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产成本的一种方法。 某辅助生产车间提供产品或劳务数量该产品或劳务的单位成本=该辅助生产车间待分配成本总额+该辅助生产车

21、间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本,只要将上式中产品或劳务的单位成本分别用未知数代替， 建立一个方程组， 并解出未知数， 即可计算出每一种产品或劳务的单位成本。然后， 按下式将辅助生产成本分配出去： 某受益单位应分配的辅助生产成本=该受益单位耗用产品或劳务数量该产品或劳务的单位成本 例仍沿用练习题资料， 并假设供水车间每吨水的单位成本为X， 机修车间每一修理工时的单位成本为Y， 根据它们之间的关系， 可确定方程组如下：,180,000X=258,000+500Y（1） 4,500Y=18,000+8,000X（2） 通过解上述二元一次方程组， 求得： X

22、=1.4516 Y=6.5806 根据上述计算结果， 编制辅助生产成本分配表。根据辅助生产成本分配表， 编制分配结转辅助生产成本的会计分录如下： ,借： 生产成本基本生产成本 217,742 辅助生产成本（供水车间） 3,290 辅助生产成本（机修车间）11,613 制造费用 46,142 管理成本 12,116 贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）261,290 辅助生产成本（机修车间） 29,613,特点与适用范围: 采用代数分配法分配辅助生产成本， 其最大的优点是分配结果准确， 这是其他分配方法所不能达到的。但是， 当企业的辅助生产车间较多时， 需设的未知数就多， 建立的方程组中的方程也

23、就多， 计算起来比较麻烦。所以， 代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业。,5、顺序分配法 顺序分配是指辅助生产之间的成本分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将成本分配出去，受益多的排在后面，后将成本分配出去。,教学目的：通过学习应该了解制造费用的性质和内容，理解制造费用核算的特点，掌握制造费用、损失性成本的归集和分配的方法,第三节 制造费用及分配,一、制造费用归集的核算 （一）制造费用的概念 制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品，提供劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产成本。 分类：间接材料成本：机物料消耗、

24、低值易耗品摊销。 间接人工成本：生产工人之外的管理人员，工程技术人员，各车间辅助人员、清洁工、维修工的工资以及按上述人员工资的一定比例提取的福利费等。 其他制造费用：各种与产品生产有关但不属于材料和人工的成本,（二）制造费用核算的帐户 设置“制造费用”帐户。 如果辅助生产车间发生的制造费用发生数额较小，为了减少转帐手续，也可以直接计入“辅助生产成本帐户” 为了使各期成本成本资料可比，该项目一经确定，不应任意变通。,二、制造费用的分配方法,1、生产工人工时比例分配法 2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法 制造费用分配率待分配制造费用总额各种产品分配标准总数 某种产品应负担的制造费用

25、该产品的分配标准数 分配率,例 题 假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用76000元。生产工人耗用工时15200小时，其中A产品生产工人工时为6000小时，B产品生产工时为9200小时.生产工人工资成本152000元，其中A产品生产工人工资为72000元，B产品生产工人工资为80000元。耗用直接材料成本38000元，其中A产品生产耗用1200公斤，实际成本为12000元，B 产品生产耗用1000公斤，实际成本为26000元。机器工时为7600小时，其中A 产品生产耗用工时为3200小时，B产品生产耗用工时为4400小时。 要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的

26、各种常用分配方法。,4、 按年度预算分配率分配法,指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。 年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。,月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额,4、按年度计划分配率分配法 年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率,年度制造费用计划总额 年度计划分配率 = 年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产

27、品应负担的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时数分配率,优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。 2、简化分配手续 适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）,某基本生产车间全年制造费用计划为93690， 全年各种产品的计划产量为：甲4100件，乙3550件 单位产品工时定额为：甲：5小时，乙4小时。 10月实际产量为：甲395件，乙216。本月实际发生制造费 用8570；“制造费用”帐户10月初借方余额为136.3 93690 制造费用年度计划分配率=2.7（元/工时） 4100*5+3550*4 10月份甲产品

28、负担制造费用=395*5*2.7=5332.5 乙产品负担制造费用=216*4*2.7=2332.8,7665.3,制造费用账户,第四节废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 (一)废品与废品损失的概念 废品：不符合规定的技术标准、不能按原定用途使用或需加工才能使用的在产品、半成品、产成品。 分类：可修复废品、不可修复废品 废品损失： 不可修复废品的生产成本：生产过程中发现、入库后发现。 可修复废品的修复成本。 扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。,（二）废品损失的核算方法 1、不可修复废品损失的核算： 生产成本：按废品所耗实际成本计算、 按废品所耗定额成本计算 废

29、品损失=生产成本-残值-应收赔款 帐务处理： 借：废品损失 贷：基本生产成本,2.可修复废品损失的归集和分配 可修复废品返修以前发生的成本不是废品损失， 应该保留在“生产成本”科目及其明细账中, 不必转出。返修发生的修复成本， 应根据前述材料、 工资、 辅助生产成本和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方。如有残料和应收赔款， 应将残料价值和应收赔款金额从“废品损失”科目的贷方转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。修复成本减去残值和赔款后的废品净损失， 也应从“废品损失”科目的贷方转入“生产成本”科目的借方， 同时记入返修产品生产成本明细账的“废品损失”项目内。,二、停工损失的归集和分

30、配 停工损失包括停工期内支付的生产工人工资和提取的职工福利费、 所耗用的燃料和动力费， 以及应负担的制造费用。 发生停工的原因很多， 例如电力中断， 原材料供应不足， 机器设备发生故障或进行大修理，发生非常灾害以及计划减产等， 都可能引起停工。其中非常灾害引起的停工损失， 应按规定转作营业外支出， 不由产品成本负担； 由于计划减产造成主要车间连续停产一个月以上， 或全厂连续停产10天以上的停工损失， 也应按照规定转作营业外支出。其余停工损失， 都应计入产品成本。,停工损失通过“停工损失”科目进行核算。 （1）按照规定应该转作营业外支出的停工损失， 转入“营业外支出”科目的借方， 冲减利润。 （

31、2）应由当月产品成本负担的停工损失， 应采用适当的分配方法（参照制造费用分配方法）， 分配计入各该车间各种产品成本的“停工损失”成本项目 （3）对于计划减产造成的主要车间连续停产不满一个月或全厂停产不满10天， 而下月准备继续停工的， 其停工损失可以保留在“停工损失”科目中不予结转。如果前后两个月合计连续停工仍不满规定期限， 所发生的全部停工损失， 应转入“生产成本”科目的借方 ； 如果前后两个月合计连续停工超过规定期限， 所发生的全部停工损失， 应该转入“营业外支出”的借方， 冲减利润,课堂练习: 某企业在生产甲产品的过程中产生不可修复废品50件,按所耗定额成本计算废品的生产成本.直接材料成

32、本定额为210元,已完成定额工时360小时,每小时直接人工成本定额为2.8元,制造费用13.5元,回收废品残料价值为1200元,计算不可修复废品损失并作会计分录.,第五节生产成本在完工产品与在产品之间的分配,教学目的： 通过本节的学习，了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本计算的联系，掌握生产成本在完工产品与在产品之间分配的不同方法，同时掌握在产品数量的核算。 教学重点和难点： 1、在产品数量的清查与核算 2、约当产量比例法 3、定额比例分配法 4、完工产品成本结转的核算 6学时,一、生产成本在完工产品与在产品之间分配,（一） 生产成本在完工产品与在产品之间分配的思路 本月生产成本、 本月完

33、工产品成本和月初、 月末在产品成本四者之间的关系， 可用下列公式表明：,月初在产品 成本,+,本月生产成本,=,本月完工 产品成本,+,月末在产品 成本,在公式前两项已知的情况下， 在完工产品和月末在产品之间分配成本的思路通常有三： 一是先确定月末在产品成本， 再计算完工产品成本； 二是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配， 同时算出完工产品成本和月末在产品成本； 三是先按计划单位成本、 定额成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算产成品成本， 再计算月末在产品成本。,常用的分配方法有以下七种： 1、不计算在产品成本法 2、按年初数固定计算在产品成本法 3、在产品按完工产品成本计

34、价法 4、在产品按所耗原材料成本计价法 5、约当产量法 6、在产品按定额成本计价法 7、定额比例法 ,（二）完工产品成本和在产品成本的分配方法,1、不计算在产品成本法 完工产品成本本月生产成本 适用范围：适用于月末在产品数量少，成本成本小的产品 2、按年初数固定计算在产品成本法 完工产品成本本月生产成本（在数额上） 适用范围：适用于在产品数量较多，占用成本也较大，但各月之间变化不大的产品,二、完工产品成本和在产品成本的分配方法 常用的分配方法有以下几种：,3、在产品按完工产品成本计价法 这种分配方法是将在产品视同完工产品进行成本分配。这种分配方法适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕，

35、但尚未验收或者包装入库的产品。 例1：某产品月初在产品成本和本月发生成本累计数为：原材料成本25600元，工资及福利费5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已经接近完工，采用月末在产品成本成本按完工产品成本计算。,二、完工产品成本和在产品成本的分配方法, 如果直接材料成本在成本中占有较大的比重， 为了简化核算工作， 在产品成本可以只计算直接材料成本， 不计算其他成本； 其他成本全部由完工产品成本负担。 例如在造纸、 酿酒和纺织等直接材料成本比重较大的工业企业中， 都可以采用这种方法,4、在产品成本按其所耗用的材料成本计算,二、完工产品成本和在产品成本的分配

36、方法,例2某产品的直接材料成本比重较大， 在产品只计算直接材料成本。该种产品月初在产品直接材料成本4,500元，本月直接材料成本共24,200元， 完工产品700件， 月末在产品300件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而直接材料成本按完工产品和在产品的数量分配： 直接材料成本分配率= (4,500+24,200)/(700+300)=28.70 完工产品直接材料成本=70028.70=20,090元） 月末在产品成本=30028.70=8 610（元） 该产品生产成本明细账如表5-2所示,如果在产品分布在几道不同的工序， 而且经过每道工序加工， 原材料都有一定的损耗， 这时， 应分别将各道

37、工序在产品的原材料数量进行还原， 折合成未经加工的原材料数量后， 再乘以单价， 计算在产品直接材料成本。例如， 纺织厂清花工序的计划制成率为96%（即损耗原棉4%）， 在产品为960千克。该工序在产品折合原棉量为：960/0.96=1 000（千克）. 假定原棉单价为16元， 该工序在产品的直接材料成本则为16,000元。按此方法计算出纺纱厂各工序在产品的直接材料成本， 相加后即可求得该厂的在产品成本。, (1) 约当产量法：将在产品数量按照完工程度折合为约当产量（即相当于完工产品的产量）， 然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配成本的方法。 计算公式如下： 在产品约当产量=在产品数量

38、完工百分比 成本分配率=成本总额/(完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量成本分配率 在产品成本=在产品约当产量成本分配率,5、约当产量法,(1)约当产量法下完工产品成本确定:,例3某产品本月完工26件， 在产品10件。在产品完工程度为40%。发生的直接人工成本共3 000元。分配结果如下： 在产品约当产量=1040%=4（件） 成本分配率=3,000/(26+4)=100 完工产品直接人工=26100=2,600（元） 在产品直接人工=4100=400（元）,A. 在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下， 后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各

39、工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。 B. 各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量并不均衡的情况下， 各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定。,(2)约当产量法下在产品完工程度的测定:,例4某产品工时定额40小时， 经两道工序制成。其中： 第一工序工时定额10小时； 第二工序工时定额30小时。各工序在产品在本工序的平均完工程度为50%,在产品的完工率确定如下： 第一工序： 1050%/40100%=12.5% 第二工序：（10+3050%）/40100% =62.5%,例5假定上例所举产品完工1,500件。各工序在产品数量为： 第一工序1,000件； 第二工序

40、2,000件。发生的人工成本共8,625元。该项成本分配结果如下： 第一工序在产品约当产量=1,00012.5%=125件 第二工序在产品约当产量=2,00062.5%=1,250件 在产品约当产量总额=125+1,250=1,375件 成本分配率=8,625/(1,500+1,375）=3 完工产品直接人工费=1,5003=4,500（元） 在产品直接人工费=1,3753=4,125（元）, 如果原材料不是在生产开始时一次投入， 而是随着生产进度陆续投入， 直接材料成本也应比照约当产量比例法进行分配。 原材料为生产开始时一次投入：100% 原材料为各工序开始时一次投入：分别计算各步骤在产品的

41、投料率。如例6所示。 原材料分工序投入，但不是在各工序生产开始时一次投入， 也不是随着生产进度陆续投入。如例7所示。,（3）原材料投料程度（率）的测定：,例6：某企业生产B产品由三道工序制成，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入，单位产品原材料消耗定额为1000元，其中：第1工序投料定额为600元，第2工序投料定额为300元，第3工序投料定额为100元；单位B产品工时定额为100小时，其中：第1工序工时定额为50小时，第2工序工时定额为30小时，第3工序工时定额为20小时，各道工序在产品加工程度均按50%计算。本月B产品完工2000件，各工序在产品数量：第1工序200件，第2工序100件，第

42、3工序100件。月初在产品及本月生产成本累计为：原材料成本2333100元，直接人工成本485100元，制造费用617400元。 要求： （1）分别分工序计算投料率和完工程度； （2）分别分工序计算原材料在产品约当产量和其他加工成本约当产量 （3）计算各成本项目成本分配率； （4）计算完工产品成本和月未在产品成本； （5）编制完工产品入库的会计分录。,答案 1、各工序在产品的投料率和完工率 第一工序600/1000100%=60% 5050%/100100%=25% 第二工序900/1000100%=90% (50+15)/100100%=65% 第三工序1000/1000100% 100%

43、(80+20 50%/)/100100%=90% 2、在产品约当产量的计算 分配原材料成本时：20060% 10090%100310 分配加工成本时：20025%10065% 10090%=205,答案 3、原材料分配率：2333100/(2000+310)=2333100/2310=1010 加工成本分配率：（485100+617400）/（2000+50+65+90）=1102500/2205=500 4、完工产品成本：20001010+2000500=2020000+1000000=3020000 （元） 月末在产品成本3101010+205500=313100+102500=41560

44、0（元） 5、结转完工产品成本： 借：库存商品-B3020000 贷：生产成本3020000,例7某企业有关成本计算的资料，某产品本月完工产品为1000件，本月直接材料生产成本合计为156000元，加工成本合计为358800元。有关在产品资料如下：,要求： 1计算产品每道工序的完工程度； 2在原材料陆续投料方式下，计算产品每道工序上的投料程度； 3分别计算在产品的原材料和加工费的约当产量。 4、按约当产量法分配计算完工产品成本和月末在产品成本,根据资料计算如下： 1计算产品每道工序的完工程度； 第一道工序：20505010020 第二道工序：（201050）5010050 第三道工序：（201

45、01250）5010072 第四道工序：（201012850）5010092 2在原材料陆续投料方式下，计算产品每道工序上的投料程度； 第一道工序：3005080010018.75 第二道工序：（30022050）80010051.25 第三道工序：（30022020050）80010077.5 第四道工序：（3002202008050）80010095 3分别计算在产品的原材料和加工费的约当产量。 在产品的加工费月当产量 1202024050%+30072%+20092%=544 在产品的原材料的月当产量 12018.7524051.25%+30077.5%+20095%= 568,课堂练习

46、题 甲产品分两道工序制成.完工产品工时定额为50小时.其中:第1工序30小时.第2工序20小时.每道工序按本工序工时定额的50%计算；原材料分工序一次投入.各工序原材料消耗定额为第1道工序26公斤.第2道工序14公斤；在产品数量:第1工序1200件.第2工序500件；生产成本累计数为:原材料31920元.工资13160元.制造费用10528元。本月完工2200件。 要求采用约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。,答案, 在各项消耗定额比较准确的情况下， 月末在产品成本可以按照定额成本计算： 根据各项成本的比重情况， 或者只计算在产品的定额直接材料成本， 或者计算在产品的定额直接材料成

47、本和定额直接人工成本， 或者计算在产品的全部定额成本。 某种产品所负担的全部生产成本，减去按定额成本计算的月末在产品成本， 其余额全部作为完工产品成本； 当月生产成本脱离定额的节约或超支额都由当月完工产品成本负担,6.在产品成本按定额成本计算,例某产品的直接材料成本定额为20元（材料在生产开始时一次投入）。月末在产品100件， 月末在产品定额工时共1 000小时， 计划规定每小时的直接人工成本为0.30元； 制造费用为0.40元。月初在产品和本月投入的生产成本合计为： 直接材料成本11,000元，直接人工成本3,500元，制造费用4,600元。生产成本分配结果如表5-3。月末在产品成本计算如下

48、: 直接材料=10020=2 000（元） 直接人工=1 0000.30=300（元） 制造费用=1 0000.40=400（元）,练习题：某产品经过二道工序完工，本月完工产品为1000件，月末在产品400件，分别为：第一道工序200件，第二道工序200件。原材料为生产开始时一次投入。该产品定额工时为48小时，第一工序为36小时，第二道工序为12小时。在产品在本工序的完工率均为50%，每小时人工成本定额为5元，制造费用定额为8元。产品原材料成本定额为每件500元。 该产品本月各项生产成本合计分别为：直接材料750000元，直接人工325000元，制造费用476000元。 要求：1、计算月末在产

49、品定额成本 2、在产品按定额成本法计价，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。,采用上述方法， 月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担， 因而这一方法只宜在各月在产品数量变动不大， 月初在产品成本所应负担的差异与月末在产品成本所应负担的差异基本上可以互相抵消的情况下采用， 否则就会影响成本分配的合理性。,在消耗定额比较准确、 稳定的情况下， 如果各月在产品数量变动较大， 产品的生产成本可以按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额成本的比例进行分配。 其中直接材料成本， 可按直接材料定额消耗量或直接材料定额成本比例分配； 直接人工成本和制造费用， 可按定额工时比例分配。 ,7. 按

50、定额比例分配完工产品和在产品成本,按定额消耗量比例分配的计算公式如下： 消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）/(完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量） 完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品成本=完工产品实际消耗量直接材料单价（或单位工时的直接人工、 制造费用） 月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量消耗量分配率 月末在产品成本=月末在产品实际消耗量直接材料单价（或单位工时的直接人工、 制造费用）,按照上列公式分配成本， 必须取得完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额成本资料。完工产品的直接材料、 直接人工定额消耗量可以根据完工产品数量乘以单件直

51、接材料、 直接人工工时消耗定额计算求得； 月末在产品的直接材料、 直接人工工时定额消耗量可以根据月末在产品盘存表或账面所列在产品结存数量乘以单件直接材料、 直接人工工时消耗定额计算求得。,完工产品和月末在产品的定额成本， 可以根据完工产品和月末在产品的直接材料、 直接人工工时定额消耗量， 乘以原材料计划单价或单位小时计划直接人工、 制造费用求得。 采用这种分配方法， 如果在产品的种类和生产工序繁多， 核算工作量就很繁重 。因此， 有的企业月末在产品定额资料不根据月末在产品数量具体计算， 而采用简化的方法计算。其计算公式如下（以定额消耗量为例）： 月末在产品定额消耗量=月初在产品定额消耗量+本月

52、投入的定额消耗量-本月完工产品定额消耗量,在上列公式中， 除本月完工产品定额消耗量按前述方法计算外， 月初在产品定额消耗量， 可以根据上月成本计算资料取得； 本月投入的定额消耗量， 其中直接材料消耗量， 可以根据限额发料凭证所列原材料定额消耗量计算求得， 直接人工工时定额消耗量， 可以根据有关定额工时的原始记录计算求得。根据上列公式计算月末在产品定额消耗量， 虽然可以简化核算工作， 但在发生在产品盘盈或盘亏的情况下， 为了保证在产品账实相符， 计算在产品盈亏对产品成本的影响， 提高成本计算的正确性， 必须每隔一定时期（一季或半年）对在产品进行一次盘点， 根据在产品实存数计算一次定额消耗量。,在具备了月初、 月末在产品定额消耗量（定额成本）、本月投入生产的定额消耗量（定额成本），以及本月完工产品定额消耗量（定额成本）资料的情况下， 既可按前列分配成本的公式分配成本，也可按下列公式分配成本： 成本分配率=（月初在产品实际成本+本月实际成本)/(月初在产品定额消耗量或定额成本+本月投入的定额消耗量或定额成本） 完工产品和月末在产品成本的计算公式同前。,采用这一方法， 不仅分配结果比较合理， 而且还便于将实际成