第2章 会计要素与会计等式

1、Chapter 2 会计要素与会计等式,学习目标：,1掌握：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念和分类 2理解：任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等性 3了解：会计等式保持平衡的原理,2,2.1 会计对象,会计对象是指会计主体核算和监督的客体，即会计工作的内容。 1. 抽象含义 在社会再生产过程中，凡是能够用货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即资金运动。 2. 具体含义 企业的经济运动包括筹资活动、投资活动、和经营活动三个环节。 经济活动，会计学上称经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使资金发生增减变动的交易或者事项。,3,2.2 会计要素,会计要素是根据会计对

2、象的经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。 企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。,4,1. 资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,二、会计要素,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,2. 收入、费用和利润要素的形成过程,图21 企业经济活动图示,2.2 会计要素,1.资产 资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 首先，资产必须是企业拥有或

3、控制的。拥有是指拥有产权（所有权）；控制是指虽然没有产权，但有支配使用权，如从银行取得借款存在自己的账户上，应该列入本企业的资产。 其次，资产是能为企业带来经济利益的资源，它的形态各异，但都能够给企业带来经济利益。 再次，资产是过去的交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。 最后，它必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,8,9,图22 资产分类图示,2.负债 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的特征表现为： 首先，负债是一种现时义务。 其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。 最后，负债是过去的交易或事项形成的。,负

4、债按流动性分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,12,图23 负债按流动性分类图示,3.所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。 所有者权益的特征表现为： 首先，所有者权益是剩余权益，仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。 其次，所有者权益的金额不能单独计量，其非独立性表现在

5、所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债的计量。,13,所有者权益包括,初级会计学 2 会计要素与会计恒等式,4.收入 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征表现为： 首先，收入是指企业在日常活动中产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。 其次，收入的形成会导致所有者权益增加，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益。 最后，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,15,Renmin University of China,图25 收入分类图示,5.费用 费用是指企

6、业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征表现为： 首先，费用是企业日常活动中产生的。 其次，费用会导致所有者权益减少。 最后，费用最终会导致企业资源减少。 包括：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。,17,6.利润 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业在一定期间所有收入与所有费用之间的差额。全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。 利润的主要特征是：不是一个独立的会计要素，其不独立表现为依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。 包括 经营利润-日常经营活

7、动利润和投资收益 非经营利润-利得和损失,18,2.3.1 会计等式的含义,1.会计要素的联系 上述六个会计要素可以形成两个会计等式： 静态三要素之间的关系 资产负债所有者权益 （） 动态三要素之间的关系 收入费用利润 （） 会计等式（）反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的关系。其含义为资产与负债和所有者权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的负债和所有者权益；在任何情况下资产与负债和所有者权益都保持着数额相等的关系，故将该会计等式称之为会计恒等式。,19,2.3会计等式,动态三要素的关系 收入费用利润 会计等式（）反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的关系。其含义为企

8、业实现的收入弥补费用后的余额形成利润。投资者享有全部实现的利润，其中分出利润直接作为投资者出资的报酬返还给投资者，提取的盈余公积和未分配利润作为投资者投资的增值，以留存收益的形式增加所有者权益。当实现的利润分配后，会计等式（）归零，故只能称之为会计等式。 动态会计方程式,20,资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入-费用,资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润,对综合会计方程式的理解,四种类型： 类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,

9、2.3.2 经济业务对会计等式的影响,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产90万,所有者权益50万,所有者权益70万,资产100万,负债20万,负债30万,类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变) 例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积20万元转增股本

10、,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,负债20万,所有者权益80万,负债30万,Continued,企业发生的经济业务对会计平衡公式产生影响有以下四种情况： （1）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也同时等额增加，会计恒等式保持平衡。 （2）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计恒等式保持平衡。 （3）经济业务发生引起会计恒等式左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，另一个减少，会计恒等式也会保持平衡。 （4）经济业务发生引起会计恒等式右方内各项目之间发生增减

11、变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计恒等式也会保持平衡。,26,【例21】,【例21】该企业207年1月份从银行取得贷款400万元，现已办妥手续，款项已划入本企业的存款户。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表所示。,可以看出，该企业的会计恒等式两边都增加了400万元，恒等式没有被破坏。,27,【例22】,【例22】该企业以银行存款150万元支付上年未还的应付货款，并已经从企业银行存款账户中转出。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表所示。,可以看出，该企业的会计恒等式两边都减少了150万元，恒等式没有被破坏。,28

12、,【例23】,【例23】该企业开出现金支票10000元，以备日常开支使用。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表所示。,可以看出，该企业的资产类项目此增彼减的金额相等，对于资产类项目总额没有影响，恒等式没有被破坏。,29,【例24】,【例24】该企业应付给光大公司的货款200万元，经双方协商同意转作光大公司对企业的投资款。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表所示。,可以看出，该企业的负债类项目减少200万元，所有者权益类项目增加200万元，对恒等式右方的总额没有发生影响，恒等式没有被破坏。,30,31,2.4 会计要素的确认与计量,会计确认是指对交易或事项所引起的某个项目作为一项会计要素加以

13、记录并正式列入会计报表的过程。,32,会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统不断提供正确的会计信息。企业日常发生的经济业务，包含着大量经济信息。将经济信息按照会计的相关规则与方法加工成会计信息，然后通过存储加工提供给有关使用者，是一个十分复杂的过程。 首先，大量经济业务信息只有转换为会计系统能够识别的会计信息，输入会计核算系统才能进行加工，但是不可能将经济业务包含的全部经济信息都直接记录下来，只有先按一定的标准或规定进行会计确认，转换为会计信息，再进行统计分类，才能够使其进入会计核算系统。经受过教育培训的会计人员的职业判断进行确认和计量，将符合会计规定的经济信息转换为会计信息，这个

14、过程称为初次确认。,初次确认和再次确认,33,其次，已经进入会计核算系统的信息要作为有用的信息输出，还必须按照会计信息使用者的要求将信息进行会计的专业加工。输出的信息又必须再一次经过确认才能够保证其可靠性和相关性，这个过程称为再次确认。 最后，经过确认、计量的经济信息必须在会计特有的载体上进行记录，才能进行一系列的会计处理。通常所说的会计核算系统的运行就是指会计信息的转换、记录、加工处理和披露的过程。 因此，确认是会计核算的基础，而要进行会计确认就必须同时解决会计计量问题。会计确认、计量、记录的目的，是为管理活动提供有用的、正确的财务会计信息。要实现此目的，就需要借助财务会计报告。所以，会计确

15、认、计量、记录和报告是我们必须研究的问题。,初次确认和再次确认,34,初次确认和再次确认,每一个会计主体都会产生大量经济信息，在众多的经济业务中，有些是会计核算和监督的内容，有些则不是。 如果不加以区别确认，将所有的经济信息一并进行会计处理，势必影响最终可提供的会计信息的质量。 因此，在会计核算系统正式接收、记录经济业务的有关数据之前，应进行必要的确认，以排除不属于会计核算范围的经济数据。 一项经济业务是否属于会计核算范围，要受到会计假设、会计目标和会计信息质量的制约。能够经过确认输入会计核算系统的经济信息，通过会计特有的方法进行分类、加工、记录、整理，最后汇总编制成财务报告，可为会计信息使用

16、者提供决策相关的会计信息。因此，为保证提供会计信息的使用价值，在会计核算系统正式输出信息之前，应进行必要的确认，归并一些不重要的经济数据，突出重要的数据。综上所述，会计确认可分为初次确认和再次确认。,35,1.初次确认 初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。 这类原始经济信息的载体就是伴随经济业务发生的原始凭证。所以初次确认是从审核及填制原始凭证开始，对经济业务所产生的原始数据及其内容，诸如经济业务的种类、执行单位、经手人、时间、地点，以及业务的数量、单价、金额等进行具体的识别、判断、选择和归类，以便对其进行正式的记录。 初次确认要依据会计目标或会计核算的特定规范要求，筛掉多

17、余的或不可接受的数据，将有用的原始数据进行分类，然后将直观的经济信息确认转换为会计信息，运用复式记账法编制记账凭证，将经济信息转化为会计信息，并登记有关账簿。 初次确认实际上是将经济信息转化为会计信息，并决定其是否进入会计核算系统的筛选过程。,初次确认和再次确认,36,例如，商品的销售行为是让渡商品的所有权，取得货款或者应收账款的权利的一种经济活动。在这个过程中，让渡商品的所有权可以有送货制、发货制、提货制等交接方式。同时，由于在市场经济条件下存在商业信用和银行信用，商品可以是现款销售，也可以是赊销，货款结算具体又可以有不同的方式，包括现金结算、支票结算、托收承付、托收无承付、信用证等方式，因

18、此货物的交接方式与货款的结算方式之间可以产生不同的组合，各种不同经营特点的企业的销售可以选择不同的方式。那么在什么时候、什么条件下可以认定销售成立并且将销售行为的要件作为会计信息输入会计核算系统，就需要会计人员根据有关规定和标准进行职业判断，并进行信息转换。,37,将经济信息转换成为会计信息还要看发生的经济业务能否用货币计量。 如果发生的经济业务能够用货币计量，则通过初次确认可以进入会计核算系统;如果发生的经济业务不能用货币计量，则将其摒弃在会计核算系统之外。初次确认以能否以货币计量为标准，对原始数据进行审核 例如，宏达公司在销售合同中采取提货制和支票结算方式，销售沙滩椅一批，价值2万元，那么

19、在收到支票和出库单回执时，财务人员经过初次确认销售收入发生、现金增加，并且输入会计核算系统。而在另一销售合同中约定购买帐篷、沙滩椅共计50万元，对方先支付现金10万元作为定金，剩余货款于两个月以后交货后付清。这时虽然有现金收入10万元，但是货物没有交付，所以在会计核算系统中只能作为定金计入预收账款及现金增加。公司购买原材料一批，材料款90万元，其中钢材15吨30万元，铝材20吨60万元，运输费共计8万元。材料均已验收入库，运输费已经用支票付清，材料款尚未支付。经过初次确认，将材料增加和应付账款增加输入会计核算系统。其中的运输费经过适当计算分别计入钢材和铝材的成本中。,38,2.再次确认 再次确

20、认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行的确认。 例如，发生在一定期间的材料费用、工资费用在不同产品之间进行分配，形成产品的成本;一些资产的价值在不同的会计期间转化为费用。这个过程也是通过会计人员的职业判断进行的，经过初次确认的原始数据，借助会计核算方法转化为账簿资料。 为便于管理者的使用，账簿资料还须依据管理者的需要，继续进行加工、浓缩、提炼，或加以扩充、重新归类、组合，这就是再次确认。 再次确认是依据管理者对于会计信息的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入财务报表，或者在财务报表中应揭示多少财务资料以及何种财务资料。,39,再次确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于物价变动影响而

21、进行的再次确认，如企业购入的各种存货，经初次确认后，以实际发生的成本记录在账簿中，如果物价发生比较大的变动，在按照谨慎性原则进行会计核算时，应该对价格变动影响存货成本的程度以及对于利润形成的影响进行再次确认。 再次确认实际上是对已经进入会计信息系统的信息再提纯、再加工，以保证其真实性及正确性，满足各会计信息使用者的需要。再次确认的标准主要是会计信息使用者的需要，会计信息系统输出的信息应是能够影响会计信息使用者决策的信息。,40,初次确认与再次确认的任务是不一样的。初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息进入会计核算系统，再次确认则是对经过加工的会计信息再提纯。在会计核算中，经过初次确认和再次确

22、认，可以保证会计信息的真实性和有用性。 例如，宏达公司将购入的材料投入生产过程，上述钢材、铝材全部用来生产沙滩椅和帐篷，这样它们的价值转入产成品的成本，因此需要分别计算钢材和铝材的成本如何转换形成沙滩椅和帐篷的成本。另外还需要计算生产人员和管理人员的工资对于成本的影响。如果在这个期间钢材、铝材的市场价格发生了比较大的变化，还需要确认它们对于成本的影响。这些活动都属于再次确认。,41,会计确认标准,会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是根据什么标准进行确认。例如，对在什么时间、以多少金额输入会计核算系统的经济信息加以初次确认，对会计核算系统输出的信息进行再次确认。 确认的标准有以下几个方

23、面： 1.经济信息的可定义性 可定义性实际上是会计信息质的规定性，即能否确认。凡是在企业经营活动过程中能够用货币计量的经济信息都属于会计确认的范围。但这只是一个抽象的概念。在具体会计工作中，具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。首先应确认发生的经济业务能否进入会计核算系统，然后对能够进入会计核算系统的经济业务按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素。,42,Continued,2.经济信息的可计量性 可计量性是指会计信息量的规定性，按照什么数量进行确认。在可定义性的基础上，经济信息必

24、须能够量化，能够以货币计量，才能够保证经过确认后的会计信息不仅具有质的统一性，而且具有统一的数量尺度，可以进行比较和加工。 3.经济信息的可靠性 会计信息要真实可靠，首先应如实、完整地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。为此，在进行会计确认时，要认真审核原始凭证所记载的经济信息是否真实，辨别有关经济信息能否加以查证，输入的经济信息是否有客观可信的证据。但在许多情况下，必须估计成本或价值，如暂估材料款。使用合理的估计不会降低确认的可靠性，若无法做出合理的估计，就不能作为会计要素加以确认。,43,Contin

25、ued,4.经济信息的相关性 将相关性作为确认的标准，是因为各方会计信息使用者的需要不同。应该针对会计信息使用者的具体需要，帮助其进行预测和决策，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如在财务报表中增加补充资料以满足不同会计信息使用者的需要。如果资料被不适当地拖延，就可能失去其相关性。为保证其相关性，会计人员应及时地提供资料。 在上述确认标准中，可定义性和可计量性是主要的标准。如果会计信息主要反映的是企业经营管理者的受托责任，会计确认可能更强调信息的可靠性;如果会计信息主要是为满足会计信息使用者预测、决策方面的需要，会计确认可能更强调信息的相关性。因此，会计人员在进行会计确认时应在可靠性和相关性

26、之间进行权衡，通过职业判断以保证输出的信息能满足各方面的需要。,44,2.4.1会计要素的确认,1.资产的确认 在进行资产的具体确认时，必须按三个重要的标准来衡量： （1）符合资产的定义。资产应是由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。如果不符合资产的定义，则不能将其确认为资产。 （2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果一项支出已经发生，但在本会计期间及以后的会计期间都不会形成经济利益流入企业，则这项支出不能作为资产。 （3）该资源的成本或价值能够可靠地加以计量。凡是作为资产的，必须能够可靠地计量其成本或价值;若不能准确地计量，但能进行合理

27、的估计，也可以确认为资产。,45,Continued,2.负债的确认 在进行负债的具体确认时，应该按以下标准来判断： （1）符合负债的定义。负债应是由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果不符合负债的定义，则不能作为负债加以确认。 （2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一项债务的偿还，企业必须付出债权人能够接受的资产或劳务，导致企业所拥有的经济利益的资源流出。 （3）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。作为负债，一般都有一个到期偿还的确切金额，即使没有确切的金额，也能合理地估计偿还金额。,46,Continued,3.所有者权益的确认 所有者权益被定

28、义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认标准。,47,Continued,4.收入的确认 收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。在进行收入的具体确认时，应该按以下标准来判断： （1）符合收入的定义。收入应是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如果不符合收入的定义则不能确认为收入。 （2）收入只有在经济利益很可能流入企业，从而导致资产增加或负债减少时才能确认。 （3）与收入相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加或负债减少。

29、（4）经济利益流入额能够可靠地进行计量。,48,Continued,5.费用的确认 在进行费用的具体确认时，应该按以下标准来判断： （1）符合费用的定义。费用应是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如果不符合费用的定义则不能确认为费用。 （2）费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加时才能确认。 （3）与费用相关的经济利益流出企业的结果导致资产的减少或负债的增加。 （4）经济利益流出额能够可靠地进行计量。,49,Continued,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、

30、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 6.利润的确认 利润是企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。利润不能像收入、费用那样可以单独确认，其确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。,50,2.4.2会计要素计量,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的会计处理过程。 会计计

31、量属性也称计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。 包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,51,Continued,1.历史成本 历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。选择历史成本计量属性，就要求对于资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值进行计量。要求对于负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行计量。采用历史成本计量属性具有可靠、简

32、便、容易采集数据、符合会计核算真实性等优点。但在市场经济条件下，历史成本也存在一定的缺陷。由于历史成本属性采用的时间与会计信息使用者进行预测、决策的时间有可能间隔比较长，如果在这段时间内经济环境发生比较大的变化，例如，在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使会计信息使用者作出错误的判断。,52,Continued,2.重置成本 重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。采用重置成本计量属性，对于历史上已经形成的资产，按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。对于历史已经形成的负债，按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。重置成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差，因为在社会生产力飞速发展的今天，随着时间的推移，很难找到两个不同时期相同或者类似的资产。,53,Continued,3.可变现净值 可变现净值是指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）。采用可变现净值计量属性，要求对于资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现