十九所得税.PPT课件

1、精品课件,1,第十九章 所得税,精品课件,2,第一节 所得税会计概述,一、应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加项-纳税 调整减少项 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定不作为收益，但在计算应纳税所得额时作为收益,精品课件,3,，,例：甲公司2013年税前会计利润为720万元，2013年12月15日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到，该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司

2、仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项，计算甲公司应交所得税。 应交所得税=720+（200-120)25%=200万元,精品课件,4,2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。 例：A公司2013年税前会计利润为780万元，2013年12月31日计提存货跌价准备20万元。A公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项，计算A公司应交所得税。 应交所得税=（780+20）25%=200万元,精品课件,5,（二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。 例：丙

3、公司2013年税前会计利润为820万元，2013年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%，计算2013年应交所得税。 应交所得税=（820-20）25%=200万元,精品课件,6,2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 例：B公司2013年税前会计利润为820万元，2013年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。B公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项，计算应交所得税。 应交所得税=（820-4050%）=200万元,精品课件,7,例：假定甲公司适用的所得税税率为25，2013年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之

4、间差异包括以下事项： 1.国债利息收入50万元 2.税款滞纳金60万元 3.交易性金融资产公允价值增加60万元 4.提取存货跌价准备200万元 5.因售后服务预计费用100万元 要求计算甲公司2013年应税所得额和应交所得税。,精品课件,8,应税所得额=750万元- 50万元+ 60万元- 60万元 +200万元+ 100万元 =1000万元 应交所得税=1000万25250万元,精品课件,9,二、所得税会计 所得税会计是研究如何按照会计准则计算的企业 利润和按照税法规定计算的应纳税所得额之间差 异进行会计处理的会计理论和方法。,精品课件,10,所得税 会计方法,应付税款法,纳税影响 会计法,

5、资产负债表 债务法,企业会计准则规定应采用的方法,三、所得税的会计处理方法,精品课件,11,（一）应付税款法所得税费用、应交税费 借：所得税费用 贷：应交税费 （二）资产负债表债务法所得税费用 、应交税费、 递延所得税资产、递延所得税负债,精品课件,12,四、资产负债表债务法 企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 五、所得税会计的一般程序,精品课件,13,确定资产、负 债

6、的账面价值,确定资产、负 债的计税基础,确定暂时性差异,符合条件的应纳税 暂时性差异确认递 延所得税负债,符合条件的可抵扣 暂时性差异确认递 延所得税资产,利润总额（会计）,考虑税会差异,应纳税所得额（税法）,计算应交所得税,计算所得税费用,精品课件,14,第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异,一、资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额 时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额 某一资产负债表日的计税基础 =取得成本-以前期间税法已累计税前扣除的金额,精品课件,15,1.固定资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计

7、量： 账面价值=原值会计累计折旧固定资产减值准备 计税基础=原值税收累计折旧,注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。,精品课件,16,练习：大海公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2013年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。要求计算该项固定资产在2010年12月31日的账面价值和计税基础。,精品课件,17,2.无形资

8、产 初始计量： 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得 的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本 之间一般不存在差异。 后续计量： 账面价值=实际成本会计累计摊销无形资产减值准备 计税基础实际成本税法累计摊销,注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。,精品课件,18,例：乙企业于2013年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用年限，将其作为使用寿命不确定的的无形资产。2013年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照

9、10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。要求计算该无形资产2013年12月31日的账面价值和计税基础。 账面价值=1500万元 计税基础=1500-1500/10=1350万元,精品课件,19,练习： 1.大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资产本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元假定大海公司当期摊销无形资产10万元。要求计算大海公司当期期末无形资产的账面价值和计税基础。,精品课件,20,3.以公允价值计量的金融资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 会计：按公允价值计量 公允价值变动 税法不认可持有

10、利得或损失，按成本,计入当期损益,计入所有者权益,交易性 金融资产,可供出售 金融资产,精品课件,21,例：2013年11月8日，甲公司自公开市场取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元。2013年12月31日，其市价为1450万元。要求计算该资产2013年12月31日的账面价值和计税基础。,精品课件,22,4.其他资产 （1）投资性房地产（成本模式 公允价值模式） 甲公司于2013年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算

11、后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为900万元。,精品课件,23,（2）其他计提了减值准备的各项资产 A公司2013年购入原材料成本为200万元，2013年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备=200-160=40万元 账面价值=200-40=160万元 计税

12、基础=200万元,精品课件,24,例：某公司2013年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。要求计算该公司2013年12月31日应收账款的账面价值和计税基础。,精品课件,25,1.甲公司2011年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2012年12月31日

13、，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2011年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。要求计算该固定资产2012年年末、2013年年末的账面价值和计税基础。,精品课件,26,2012年12月31日该项固定资产的账面价值 =300-3002/10-60=180(万元) 2012年12月31日该项固定资产的计税基础 =300-300/10=270(万元) 2013年12月31日该项固定资产的账面价值 =180-1802/9=140(万元) 2013年12月31日该项固定资产的计税基础

14、 =300-300/102=240(万元),精品课件,27,2.甲公司2013年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2013年12月31日甲公司对该项专利技术计提减值准备20万元，计算2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础及账面价值。,精品课件,28,2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元) 2013年12月31日甲公司该项专利技术的账面价值=240-240/10-20=196(万元),精品

15、课件,29,3.2013年1月1日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，不符合资本化条件的支出为6万元。2013年7月1日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为30年，对其采用直线法计提摊销，预计净残值为0;税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方法及净残值与会计相同。2013年年末该项无形资产未发生减值。计算2013年7月1日、2013年年末该无形资产的账面价值和计税基础。,精品课件,30,2013年7月1日该项无形资产的账面价值为其资本化支出24万元，计税基础

16、=24150%=36(万元);2013年12月31日其账面价值=24-24/306/12=23.6(万元)，计税基础=36-36/306/12=35.4(万元)。,精品课件,31,二、负债的计税基础 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额,负债的确认与偿还若不影响企业的损益，计税基础即为账面价值。 负债的确认与偿还涉及损益，计税基础与账面价值不等，会产生差额。,资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额,精品课件,32,1、预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。 计税

17、基础账面价值-未来期间按税法规定可抵扣 的金额,精品课件,33,例：A公司于2012年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2013年实际发生产品质量保证费用210万元，2013年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，计算2013年12月31日该项负债的账面价值及计税基础。 账面价值=200+120-210=110万元 计税基础=110-110=0,精品课件,34,2、预收账款 【例】A公司于2013年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当

18、期应纳税所得额计算交纳所得税。 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。,精品课件,35,3.应付职工薪酬 税法规定，企业支付给职工的合理工资薪金支出可在税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的0金额之间的差额，即账面价值等于计税基础。 例12,精品课件,36,4.其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的0

19、金额之间的差额，即账面价值等于计税基础。 例13,精品课件,37,练习：甲公司2013年因债务担保确认了预计负债500万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用；因产品质量保证确认预计负债100万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除。计算2013年预计负债的账面价值和计税基础。 账面价值=600万元 计税基础=600-100=500万元,精品课件,38,三、暂时性差异,（一）暂时性差异的定义,资产的计税基础,资产的账面价值,负债的账面价值,负债的计税基础,VS,VS,暂时性差异,（二）暂时性差异的分类,暂时性差异,应纳税暂

20、 时性差异,可抵扣暂 时性差异,1、资产的账面价值其计税基础 2、负债的账面价值其计税基础,1、资产的账面价值其计税基础 2、负债的账面价值其计税基础,精品课件,39,应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 。,精品课件,40,例：某项固定资产，其原值为120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元。要求分析第1年形成的暂时性差异的种类

21、。 账面价值=120-20=100（万元） 计税基础=120-40=80（万元） 形成的为应纳税暂时性差异,精品课件,41,例：甲公司2013年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2013年12月31日甲公司对该项专利技术计提减值准备20万元，计算2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础及账面价值、二者形成差异的性质。,精品课件,42,2013年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元) 2013年12月

22、31日甲公司该项专利技术的账面价值=240-240/10-20=196(万元) 形成的差异为可抵扣暂时性差异,精品课件,43,例：下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ） A.期末预提产品质量费用 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整 D.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值部分进行了调整 E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备,精品课件,44,（三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 2.按税法规定以后年度可弥补的亏损,精品课件,45

23、,第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认,一、递延所得税负债的确认和计量,（一）递延所得税负债的确认,递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。会计处理应贷记“递延所得税负债”科目,（1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础,精品课件,46,企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 1除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 例P324,精品课件,47,（二）递延所得税负债的计量 1资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规

24、定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。 2无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。,精品课件,48,二、递延所得税资产的确认和计量,（一）递延所得税资产的确认,递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。会计处理应借记“递延所得税资产”科目,（1）资产的账面价值其计税基础 （2）负债的账面价值其计税基础,精品课件,49,例：甲公司2013年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额

25、为零）要求进行有关的账务处理。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率 =1025%=2.5(万元)。 甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5,精品课件,50,例：2013年12月1日甲公司购入股票500万元，作为交易性金融资产;2013年12月31日该股票的收盘价为460万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 10 贷：所得税费用 10,精品课件,51,例：甲公司2013年预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用)，假设产品保修

26、费用在实际支付时抵扣。 假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25,精品课件,52,例：甲公司2013年发生亏损400万元，假设可以由以后年度税前弥补。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100,精品课件,53,例：甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的成本为300万元，2010年末

27、，该股票的公允价值为260万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于暂时性差异将来有足够的应纳税所得额用来抵扣。（期初递延所得税资产的余额为零）要求进行有关的账务处理。 借：递延所得税资产 10 贷：资本公积其他资本公积 10 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。,精品课件,54,1.确认的一般原则 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 2.不确认递延所得税资产的情况 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交 易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳 税所得额，则所产生的资产负债的初

28、始确认金额与 其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，交易或 事项发生时不确认相应的递延所得税资产。,精品课件,55,（二）递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。,精品课件,56,三、适用税率变化对已确认递延所得税 资产和递延所得税负债的影响,因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。,例题,精品课件,57,第四节 所得税费用的确认与计量,利润表中的所得税费用组成: 所

29、得税费用=当期所得税 + 递延所得税,当期应交所得税,递延所得税资产 递延所得税负债,当期所得税=应纳税所得额所得税税率 =（会计利润差异）所得税税率,精品课件,58,例： 甲公司2013年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2013年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2013年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）2013年12月31日，甲公司Y产品账面余额为2600万元，根据市场情况对Y

30、产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （3）2013年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2013年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。,精品课件,59,（4）当年投资收益中确认了国债利息收入50万元。 （5）因违反环保法规被处以罚款支出10 万元。 假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公司预计未来期间

31、能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2013年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,精品课件,60,（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额如下： 应收账款的账面价值50005004500（万元）

32、 应收账款的计税基础5000（万元） 产生可抵扣暂时性差异500万元。 存货的账面价值26004002200（万元） 存货的计税基础2600（万元） 产生可抵扣暂时性差异金额400（万元） 交易性金融资产的账面价值4100（万元） 交易性金融资产的计税基础2000（万元） 产生应纳税暂时性差异金额2100万元。,精品课件,61,（2）计算2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税 和所得税费用如下： 应纳税所得额 6000500400210050104760（万元） 应交所得税476025%1190（万元） 递延所得税资产（500400）25%225（万元） 递延所得税负债210025%5

33、25（万元） 所得税费用11905252251490（万元） （3）编制甲公司确认所得税费用的会计分录如下： 借：所得税费用 1490 递延所得税资产 225 贷：递延所得税负债 525 应交税费应交所得税 1190,精品课件,62,例：A公司2013年当期应交所得税为1155万元，递延所得税负债期初余额为100万元，递延所得税资产期初余额为56.25万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,精品课件,63,精品课件,64,当期所得税=1155万元 当期递延所得税负债=67525%-100=68.75万元 当期递延所得税资产=74025%-56.25=128.75