-所得税会计PPT课件

1、.,1,第四章 所得税会计,本章内容 第一节 所得税会计概述 第二节 递延所得税的确认与计量 第三节 所得税费用的确认与计量 第四节 其他所得税会计处理方法简介,.,2,一、所得税会计相关概念 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异,第一节 所得税会计概述,.,3,（一）所得税会计基本概念： 所得税会计属于税务会计范畴，是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，以特有的核算方法对企业所得税进行确认、计量和报告。,一、所得税会计相关概念,（二）所得税会计核算方法： 先后经历：应付税款法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法，现在已基本成熟。,.,4,我国会计准则相关规定

2、：,1.企业会计准则第18号所得税规定： 所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税。 2.所得税准则应用指南中“引言”第二条规定： 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么

3、与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。,.,5,（三）资产负债表债务法,资产负债表法,债务法,所得税税率变动,调整递延所得税资产/负债,.,6,（一）涵义： 资产的计税基础：是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 公式：未来期间税法允许税前扣除的金额 取得成本以前期间已累计税前扣除的金额,二、资产的计税基础,例：企业2010年末取得某固定资产，原价100万元 ，税法规定折旧年限为5年，采用直线法折旧，净残值为0；会计上按照10年计提折旧，同样适用直线法，残值为0，2014年计提

4、减值10万，则： 2014年年末的账面价1001041050（万） 2014年年末的计税基础=10020420（万）,.,7,（二）具体资产账面价值和计税基础之间的关系 1.固定资产 账面价值原价会计累计折旧固定资产减值准备计税基础原价税法累计折旧 所以，二者的差异主要来自于： （1）初始计量： 一般会计税法无差异； （2）后续计量： 折旧方法、折旧年限等不同产生的折旧差异 税法不承认会计上计提减值准备所产生的差异,.,8,2.无形资产（1）初始确认： 外购：一般无差异。 内部研发形成无形资产：,会计准则规定,研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化,税法规定,符合“三新”标准

5、的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除 ；形成无形资产的，按成本的150%摊销。,（2）后续计量：,.,9,例：某公司通过内部研发形成无形资产，入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。 求：此无形资产计税基础。,资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额,此无形资产税法下的年摊销额 1 000/10150%150万,即其计税基础 未来期间税法允许税前扣除的金额 15010= 1 500万,.,10,2.无形资产（2）后续计量： 差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。,会计准则规定,使用寿命确定的无形资产要摊销； 对于使用寿命不确定的无形资产，不要

6、求摊销，但是每期末进行减值测试。,税法规定,无形资产均应在一定期间内摊销。,无形资产的摊销和计提减值准备与固定资产的折旧和计提减值准备相似。,.,11,3.以公允价值计量的金融资产 （1）交易性金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）公允价值模式后续计量的投资性房地产,注意！税法：不确认公允价值变动。,4.其他各项资产 存货应收账款以成本模式计量的投资性房地产 等等,这些资产一般都可以计提减值准备，但是减值准备税法均不允许税前扣除，因此产生暂时性差异！,.,12,（1）税法不一定与会计采用相同的折旧与摊销政策。 （2）税法不承认公允价值。 （3）税法不承认计提的减值。 （4）对于内部研发形成的

7、无形资产税法存在加计扣除的优惠政策。,资产账面价值与计税基础产生差异的原因小结：,.,13,【例题1单项选择题】甲公司2012年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2014年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2014年末该项设备的计税基础是（）万元。A.800B.720C.640 D.560,例题：,答案：2013年税法计提折旧额=1 0002/10=200（万元）2014年税法计提折旧额=（1 000-200）2/10=160

8、（万元）所以2014年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）,.,14,【例题2计算分析题】甲企业20XX年当期发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。 要求：计算确定该项研发支出的账面价值和计税基础。,答案： 1.账面价值。甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定

9、应予费用化的金额为800万元，未形成资产的账面价值；期末形成无形资产的成本（即账面价值）为1 200万元。,2.计税基础。按照税法规定，甲企业可在当期税前扣除的研究开发费用化金额为1 200（80080050%）万元。所形成无形资产在未来期间可税前扣除的金额为1 800（1 200150%）万元，即计税基础为1 800万元，与其账面价值形成暂时性差异600万元。,.,15,【例题3计算分析题】乙企业于2014年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2014年12月31日，对该

10、项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。要求：计算确定该项无形资产的账面价值和计税基础。,答案： 1.账面价值。会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在2014年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。,2.计税基础。按照税法规定，该项无形资产在2014年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。,.,16,【例题4计算分析题】A公司2014年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2014年资产负债表

11、日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2014年的期初余额为零。要求：计算确定该项原材料的账面价值和计税基础。,答案： 1.账面价值。该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备5 0004 0001 000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元。2.计税基础。 该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。,.,17,【例题5多选题】不考虑其他因素,下列各事项中,不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允价值低

12、于成本C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备,答案：AC,.,18,一、所得税会计相关概念 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异,第一节 所得税会计概述,.,19,（一）涵义：（ ） 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额公式：账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额,三、负债的计税基础,结合负债的特点和上述公式可以看出： （1）一般情况下，大部分负债的产生与偿还既不影响企业损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零。即负债的计税基础一般等于账面价值，无差异

13、可言。 （2）但某些情况下负债的产生可能会影响企业损益，进而影响应纳税所得额和未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，产生计税基础与账面价值的差异。,.,20,（二）具体负债账面价值和计税基础之间的关系 1.预计负债两种情况 （1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。 计税基础=账面价值-未来税前扣除的金额=零。,会计准则规定,预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。,税法规定,有关的支出在实际发生时才可以税前扣除,.,21,例：某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件；税法允许其在实际发生时扣除。如何确定预计负债的账面

14、价值和计税基础？,借：销售费用1 000 000 贷：预计负债 1 000 000预计负债账面价值100万元预计负债计税基础1001000,.,22,（2）税法:现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。 此时，计税基础等于账面价值： 如企业的罚款支出，担保产生的未决诉讼，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。,例：某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元；税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？,答案：借：营业外支出1 000 000贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值100万元预计负债计

15、税基础1000100万元因此不形成暂时性差异。,.,23,2.预收账款两种情况 （1）会计确认收入与税法确认时点不同：有差异,会计准则规定,不符合收入确认条件，确认为预收账款,税法规定,应计入应纳税所得额,（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同：无差异即：会计不确认收入，税法也不确认收入，在本期不需要纳税。将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。,.,24,例：某企业采取订单生产方式，2014年5月预收客户账款1000万元 ，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？,答案：借：银行存款1 000 贷：预收账款1 000预收账款账面价值1000万元预收账款计税

16、基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额100001000（万元）,.,25,例：A公司于某年某月某日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。 要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。,答案： 该预收账款的账面价值为2 500万元。该预收账款的计税基础 账面价值2 500万未来期间计算应纳税所得额按税法可抵扣金额2 500万 0万,.,26,3.应付职工薪酬,会计准则规定,为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。,税法规定,合理的

17、薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。,因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，所以其账面价值等于 计税基础。,.,27,例：假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本 5 000 000制造费用3 000 000管理费用等2 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000 问：假定税法规定了税前扣除标准 ，且税前扣除标准为700万元。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？,答案： 应付职工薪酬账面价值1 000万元按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万元，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），

18、未来期间也不允许税前扣除 ，即未来期间可税前扣除的金额是零。应付职工薪酬计税基础1 00001 000（万元）账面价值计税基础，不形成暂时性差异。,.,28,4.其他负债其他交易或事项产生的负债，其计税基础的确定应当按照适用税法的相关规定确定。,.,29,一、所得税会计相关概念 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异,第一节 所得税会计概述,.,30,1.涵义： 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。,四、暂时性差异,补充：就所得税而言，会计与税法的差异,永久性差异,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,差异,.,31,2.差异产生图示：,.,32,应纳税暂时性差异：本期少交税，将来应纳税。,例：（1）某企业一项固定资产原价120万