《出口退税会计核算》PPT课件

1、出口退税会计、王晓蓓于2007年10月一、出口退税会计核算的特征(一)出口退税会计核算有税务会计的范畴1、税务会计的概念2、财务核算和税务会计的关系(二)出口退税会计核算以出口退税政策为基准线1、出口退税概要2、出口货物退税(免)税的计算有三种退税(免)方法。 出口退税会计核算与出口贸易的业务流程、价格术语、支付方式密切相关1、出口贸易的流程3360组织对外成交-出口来源-催证或通知派遣船-办理托运手续-发票结算-顾客投诉索赔处理2、价格术语：FOB、到岸价格、CFR 3、支付方式3360汇款信用凭证(信用证) 2、出口退税会计核算的重点和难点(1)出口销售收入的确认1、入帐时间和依据2、销售

2、收入的收款额一律按船边交货价格(离岸价格)化学基3、支付海外费用(按到岸价格价格出售)的处理：海运费、海外保险费、海外佣金(2)收入的转出、退税额外贸企业退税计算二、生产企业减免、退税、退税计算(三)“应纳税增值税”账户计算(四)外币换算、拔河、三、出口退税会计账户建立和基本计算(一)会计制度建立：会计制度可以实现会计系统的控制功能。 (二)会计帐户的设立和基本会计1、“主营业业务收入自营出口销售额”和“主营业业务成本自营出口直接生产成本”的帐户2、“应收账款应收帐户应收外汇帐户”的帐户3、“应收帐户出口退税”的帐户4、“应付帐户应付账款应付账款”的帐户5、“营业费用”的帐户6、“管理费用”的

3、帐户7； 财务费用科目4，出口退税会计实务(1)外贸企业出口货物的会计核算例1，外贸企业出口货物免除、退税增值税的基本会计处理方法例2，分别确认库存商品和销货成本价格的会计核算例3，库存商品和销货成本采用加权分数价格的会计核算例4，外贸企业代理出口业务的会计核算例5， 从小规模纳税人购买特别退税的出口货物的会计核算例6、退税的会计核算例6、生产企业的出口货物的会计核算例1、生产企业的出口货物免除、退税增值税的基本会计处理方法2、一般贸易的出口退税计算是期末保留税额为零的情况。 本期免税扣除额本期期末保留税额0的。 本期末保留抵销税额的话，本期扣除额不会扣除。 3、供应加工业务的会计4、材料加工

4、贸易方式下的出口业务的会计5、关于退货运输货物的会计处理方法(3)出口货物的退货消费税的会计处理方法(4)将出口货物视为国内销售税的会计1、政策规定视为国内销售税的5个状况： 2、基本会计： (1)将出口货物视为国内销售税的会计(2) 上年出口货物被视为本年度国内销售税3，如(生产企业)、(一)出口退税会计属于税务会计范畴1、税务会计的概念：税务会计是从财务核算分离，税收法令和会计一体化的特殊专业会计，是税务中的会计、会计中的税务。 它是一门以国家现行税收法令为基准，以货币计量为基本形式，运用会计学理论和计算方法，对税收的形成、计算和缴纳，即税务活动资金运动进行持续、系统、全面会计和监督的专业

5、会计。 税务会计并不是作为实际工作而独立存在，而是以财务核算为基础的特殊领域。 企业的纳税、减税、免税、退税等税务活动是为了引起企业的资金运动，企业税务会计的内容。 另外，支付各税收的滞纳金和罚款也是税务会计的内容。2、财务核算与税务会计的关系：一、出口退税会计的特点，(二)出口退税会计应根据出口退税政策确定出口退税会计，根据出口退税基本政策的规定，以货币计量为基本形式，连续、系统、全面计算、监督因退税计算、形成、退税等税务活动引起的资金运动出口退税会计首先要以出口退税政策的规定为基准。 1、出口退税概要2、出口货物退税(免)税的计算、退税、免税、出口退税会计和出口贸易的业务流程、价格术语、支

6、付方式密切相关的出口退税会计以出口退税基本政策规定为基础，以货币计量为基本形式的连续、系统、全面退税的形成、计算、 退税等税务活动对资金运动的会计和监督的会计内容，出口退税会计与出口贸易的业务流程、价格术语、支付方式等密切相关。出口退税会计核算的特点、一、出口贸易流程：一般由以下主要环节组织审核对外签约组织的出口商催证、船边交货手续与合同一致，或者收到进口方的船边交货通知后，立即准备整套出口单据，并向运输公司办理托运手续。 如果云同步在合同中规定我方负责保险，应向保险公司投保，向商务局和海关申请检验，手续办好后，商品发货装船(车)，保证按时、按质量、按量履行出口合同。 理货单结算完成商品发货手

7、续，取得正本提货单或提货单后，必须立即将一套出口普通发票交给银行审查书，按照合同规定办理装船通知和提货单手续。 加快汇款，保证发票不出错，装船前，一般可以将出口发票事先审查银行，拿到正本提货单和运输发票后，进行发票结算。 正确处理顾客投诉索赔，一、出口退税会计特点，二、价格术语FOBNamed Port of shipment“船边交货价格(船边交货港)”(也称为船边交货价)的价格术语一般在卖方指定的船边交货港和指定的船边交货期限内累计货物买方指定的船边交货，办理出口手续承担货物装船前的费用，承担缴纳出口关税的货物装船前的风险。 到岸价格命名的端口“成本加运费，保险费(目的港)”，CFR命名的

8、端口“成本加运费价格(目的港)”。 此价格术语与到岸价格的不同之处仅在于卖方不办理保险手续，不承担运输途中的保险费；另一方面，出口退税会计的特征；三、国际贸易支付方式汇款(M/T ) :邮政方式电汇(T/T ) :电报应付票据应付票据(D/D ) :银行票据应付票据应付票据(D/P ) :出口承兑发票(D/A ) :代收行向买方交付发票不以后者的支付为条件，只以后者的承兑为条件，承兑是买方在买方同意买卖双方的某一将来日支付票据款的书面承诺。 信用凭证(L/C )即期信用凭证远期信用凭证可撤销与无不可撤销信用证追索权信用凭证、一、出口退税会计特点、二、出口退税会计重点和难点、(一)确认出口销售收

9、入1、根据会计时间和新企业会计准则的规定，企业销售商品时，应同时满足以下5个条件，确认收入：第一、企业第二，企业通常没有与所有权相关的持续管理权，没有对销售的商品进行有效管理。 第三，收入金额可以准确计量。第四，相关经济收益很可能流入企业。 第五，相关产生或产生的成本可以准确计量。 结合企业出口业务的特点和流程，我们认为对外贸易企业和生产企业自营出口，取得运输单等相关文件交易到银行后，实现出口销售收入。 生产企业委托外贸企业代理出口时，对外贸易企业代办的运单和提交银行后作为收入实现，收款额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费作为出口产品的销售费用处理，不可抵销销售收入。 二、出口退税会计核算

10、的重点和难点二、销售收入的收款额一律按船边交货价格(FOB价格)化学基，以船边交货价格以外的价格条件成交的出口货物，发生的境外运输保险和佣金等费用支出，必须进行销售收入相抵的处理。 3、支付海外费用(按到岸价格价格销售)的处理运费：货物商品发货后，企业以实际支付的运费(包括空运运费、陆运费)抵消出口销售额。 运费是指运费发票上标明的运费，不包括其他费用(内陆运费、找钱、口岸杂费等)。 发票上注明的其他费用，应由销售费用处理。 以外币支付的运费，应当按当日汇率兑换成人民币。 海外保险费：用企业实际支付的保险费金额注销出口销售收入，用外币支付，和支付海运输费的处理是一样的。 国外佣金：佣金是价格的

11、一部分，也是对中间人的报酬。 生产企业的出口佣金方式通常有佣金和佣金两种。 佣金在会计上可以用出口发票上记载的应收款净额来处理。 佣金又称发票外佣金。 出口商收回全部货款后，另外向国外支付佣金，支付佣金后，计入本营业业务费用。 (2)正确计算进口货转出、退税、扣除额等内容1、外贸企业退税计算：外贸企业退税应凭发票对应法退还的金额外贸收购增值税购买金额扣除率(出口一票或多票对进口一票)或出口数量加权分数单价扣除率(出口一票或多票对进口多票) 外贸企业委托加工货物退税的依据和计算：应退税额购买方辅助材料税额适用退税率加工增值税专用发票税额复出口货物适用退税率，二、出口退税会计核算的重点和难点二、生

12、产企业的“免退税”税的计算：生产企业的出口货物“免退税”税基于出口货物的船边交货价格， 出口货物退税计算“退税”税额本月的出口货物船边交货价格外汇兑换人民币汇率出口货物退税率“退税”税额扣除应纳税额=本期保留税额(本期保留税额本期退税额)或=本期退税额(本期保留税额本期退税额)“退税”税额扣除应纳税额，二、 出口退税会计核算的重点和难点(3)“应纳税的税应支付增值税”账户的会计1、会计内容为借方所得税额退税、出口退税、所得税所得税退税、出口退税内大头针产品应纳税额退税、多交叉增值税、出口增值税、出口增值税会计的重点和难点、2、 对外贸易企业适用“应纳税税款应支付增值税”账户的要点(1)对外贸易

13、企业在取得增值税专用发票的30天内向税务机关进行身份验证。(2)相关日记帐在购买时借用：物资采购(库存商品)等应纳税款在增值税(进口税额)贷项：银行存款等购买金额中扣除率之差(结转不可退税或不可退税)借项：主要业务成本贷项：应纳税款在增值税(进口税额不可退税) 计算应收账款出口退税时借用：应收账款出口退税贷项：应纳税款结转增值税(非出口退税)二、出口退税会计核算的重点和难点是应纳税的增值税1、收入税2、收入税转出3、出口退税3、生产企业应纳税的增值税(1) 购买相关日记帐：对购买物资(库存商品)等应支付税金的增值税(收入税额) :银行存款等本期出口销货收入乘以扣除额(不可免除扣除退税)。 借款

14、：本营业务成本贷款：计算应收帐款出口退税的借款：应收帐款出口退税：应收帐款纳税增值税退税(出口退税)扣除税额借款：应收帐款征税增值税退税(出口退税内大头针产品应纳税额)贷款：应收帐款纳税增值税退税(出口退税)，二、 出口退税会计的重点和难点应交的税是增值税1，应交的税2，应交的税3，出口税退税4，出口退税内大头针产品的应纳税额4，扣除出口税退税额，外币换算的汇总是，外汇交易的会计不设帐户， 外汇交易金额的汇率变动产生的差额可以在“财务费用”帐户下设置二级帐户“汇率差额”来反映，该帐户的借方反映汇率变动产生的汇率损失，贷方反映汇率变动产生的汇率收益。 期末盈馀转入“本年度利润”科目后，一般没有盈

15、馀。 确定外汇汇率出口企业的出口货物不论以何种外汇结算，均按财务制度规定的汇率直接换算成人民币金额登记在有关记账本。 出口企业可以采用当月1日或当日的汇率作为收费汇率(一般为中间价)，确定后向主管税务机关备案，一年内不得调整。 二、出口退税会计的重点和难点；三、出口退税会计账户的建立和基本会计；(一)会计制度的建立可以实现会计系统的控制功能。 (二)会计帐户的设立和基本会计1、“主营业业务收入自营出口销售额”和“主营业业务成本自营出口直接生产成本”的帐户2、“应收账款应收帐户应收外汇帐户”的帐户3、“应收帐户出口退税”的帐户4、“应付帐户应付账款应付账款”的帐户5、“营业费用”的帐户6、“管理

16、费用”的帐户7； 设置“财务费用”科目8，设置“应纳税增值税”科目4，出口退税会计实务，(1)外贸企业出口货物会计例1，外贸企业不出口货物，退税基本会计处理方法2， 分别确认库存商品和销货成本价格时的会计处理方法例1某外贸进出口公司目前收购出口a设备100台，增值税专用发票上有价款7000000元，税额1190000元，合计出口8190000元，本月合计出口90台，出口FOB价格换算为人民币9000000元，所有价款、运输费处理退税(退税率15% )，领取退税。 做计算做相应的会计处理方法。、采购出口a设备时：借项：应缴纳税的增值税(进口税额) 1190000物资采购7000000贷项：银行存款8190000购买商品：借项：库存商品7000000贷项：物资采购7000000出口a设备90台：借项：应收账款9000000