CPA审计第五章与第六章.ppt

1、第五章职业道德基本原则和概念信息帧工作，第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念信息帧工作第三节CPA职业道德概念信息帧工作具体运用第四节非执行会员的职业道德概念信息帧工作的运用，第一节职业道德基本原则，公认会修订师的职业道德，职业规律，执行能力及职业责任等总称。 中国注册会修订士协会会员职业道德规范2008 )诚实(2)独立(3)客观(4)专业能力和值得关注(5)保密(6)职业行为。 一、诚实-诚实、信用诚实的原则要求会员在所有职业关系和商业关系中维持诚实和诚实，公正地处理事物，实事求是。 会员就报告、报告、沟通信息或其他信息判断存在以下情况时，会员不得据所知相关。 (1)含有重大虚假或误解

2、的陈述；(2)含有草率提供的陈述或信息；(3)如果泄露或隐瞒应该包含的信息，会招致误解，即泄露或隐藏这些信息。 在会员认识到与上述信息相关的情况下，应该采取措施消除与该信息的关联。 二、独立独立是指不受外来力支配，按照一定规则行事。 不是对注册会修订士而是对注册会修订士的要求。 独立性包括实质独立性和形式独立性： (1)实质独立性是心态，公认会修订师要求在作出结论时不受损害职业判断因素的影响，诚实公正，保持客观和职业怀疑的态度；(2)形式独立性， 要求注册会计师避免这样重大的事实和情况，掌握合理一盏茶的信息的第三者权衡这些个的事实和情况后，注册会计师事务所或者项目工程成员的诚信、客观或者职业怀

3、疑的态度很可能受到损害。 三、客观和公正会员应公正处理事物，不应因事实上偏见、利益冲突及他人不当影响而损害职业判断。 独立于鉴定客是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会修订师必须在实质性和形式上独立于鉴定客。 四、专业能力和值得关注的(一)专业能力专业能力是指会员能够有专业知识、技能和经验，经济有效地完成客户委托的业务。 专业能力分为两个独立阶段： (1)获得专业能力；(2)维持专业能力。 (二)关注的关注要求会员勤奋负责，遵守执行标准和职业道德准则要求，认真、全面、及时完成工作任务。 五、保密(一)会员应保密职业关系和商业关系中了解到的信息，避免以下行为： 1、未经法律法律规范和职业规范的行

4、政许可或要求，未经适当特别授权，向会计师事务所或雇佣机构以外的第三方披露职业关系和商业关系中了解到的相关信息2 .职业关系和商业关系(2)会员1、在法律法律规范上行政许可披露，在得到客户或者雇佣机构的授权的情况下，可以披露客户的相关信息2、根据法律法律规范的要求，为法律诉讼提供文件或者提供证据，或者将发现的违法行为报告相关监管机构3、在法律法律规范上被行政许可的情况下，进行法律诉讼； 在仲裁中维护自各儿的合法权益4 .接受注册会员协会或者监管机构的质量检查，答复其询问法和调查5，其他情况。 六、职业行为会员必须遵守有关法律法律规范，避免发生损害职业声誉的行为。 掌握合理、一盏茶信息的第三方，在

5、对会员当时得到的所有具体事实和情况进行比较研究后，可能认定某一行为会对职业声誉产生负面影响的，会员应当避免这一行为。第二十四条定位自各儿和工作，会员不得损害职业形象。 会员必须诚实、实事求是，(1)不能存在夸大宣传可提供的服务、拥有的资质及积累的经验的行为，(2)忽视或比较其他会员的工作。 第二节职业道德概念信息帧工作，一、职业道德概念信息帧工作的内涵职业道德概念信息帧工作旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： (一)识别符合职业道德基本原则的威胁；(二)做评估识别出的威胁重要性水平；(三)根据需要采取预防措施消除威胁职业道德概念信息帧工作适用于应对会员威胁职业道德基本原则的各种状况

6、，其目的是使会员不被明确禁止行政许可本规范。 二、遵循职业道德基本原则的威胁和防范措施，(一)遵循职业道德基本原则的威胁1、对自我利益的威胁。 如果经济收益和其他利益不当影响会员的职业判断和行为，会对自各儿的利益造成威胁2 .自我评价的威胁。 会员对该(或其所在公司修订员事务所或雇用公司的其他人员)在先的判断或服务结果进行不恰当的评价，将由此形成的判断作为当前服务的一部分时，过度做评估自我评价威胁的3 .威胁。 会员过度定位客户或雇佣机构的某种立场或意见而损害客观性时，会产生过度定位的威胁4、密切关系的威胁。 会员与客户或雇主有长期或亲密的关系，倾向于他们的利益，或承认他们的工作时，会产生密切

7、关系的威胁5 .外在压力的威胁。 如果会员受到实际的压力，或感到压力(包括对会员产生不正当影响的意图)而无法客观行动，就会产生外在压力的威胁。 (二)预防措施是指能够消除威胁、降低到容许水平的行动和其他措施。 预防措施有： 1、法律法律规范和职业规范规定的预防措施2、具体工作中的预防措施。 法律法律规范和职业规范规定的预防措施包括： (1)获得会员资格所需的教育、培训和经验要求；(2)连续职业发展要求；(3)企业治理规定；(4)职业标准三、解决道德冲突决定如何解决道德冲突时，会员必须考虑以下因素： (1)相关事实；(2)有关道德问题；(3)有关事项的职业道德基本原则；(4)制定的内部程序；(5

8、)可选择的措施。纠纷解决的思维方法和程序：第三节CPA对职业道德概念信息帧工作的具体运用，一、威胁职业道德基本原则的具体情况(一)产生自身利益威胁的情况： 1、鉴别业务项目工程组成员在鉴别客户中具有直接经济利益。 2、会订士事务所的收入过于依赖某客户3 .鉴定业务项目工程成员与鉴定客户有重要且密切的商业关系4、会订士事务所可能会失去某重要客户5 .审计项目工程成员与审计客户协商后受雇于该客户6， 会订士事务所和客户就鉴定业务有达成或收费协议7 .其所在会订士事务所的人员在做评估过去提供专业服务的结果时，注册会订士发现严重错误。(2)发生自我评价威胁的情况包括： 1、会订士事务所设立或运行财务系

9、统后，就该财务系统的运行有效性发行鉴定报告；2 .会订士事务所制作用于生成相关记录的原始数据，以这些个数据为鉴定对象；3 .鉴定业务项目工程组成人员现在： 或最近担任客户董事或上级管理者4 .鉴定业务项目工程组成人员目前或最近受雇于客户，在客户中担任对鉴定对象有重大影响的职务5、会订士事务所提供给鉴定客户的其他服务直接影响鉴定业务中的鉴定对象信息。 (3)发生过度定位威胁时，1、公司修订师事务所对客户股票进行审计时，2 .审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册公司修订师担任该客户的辩护人。 (4)发生密切关系威胁的情况有： 1、项目工程成员与客户董事或上级管理者有直系亲属或近亲关系；2、项目工

10、程成员与客户某员工有直系亲属或近亲关系，该员工的地位可以对业务对象产生重大影响；3、客户董事或管理层； 或者对业务对象有重大影响的员工最近是公司修订师事务所的钟点工人员4 .注册公司修订师接受客户的礼物，享受优惠待遇，关系价值小的除外5 .公司修订师事务所的上级员工与长期的鉴定客户有关联。 (5)发生外部压力威胁时，1、会计师事务所受客户解除业务关系的不良影响2、会计师事务所主张不同意审计客户对某交易的会计处理时，审计客户可能不向该会计师事务所提供正在审计中的非鉴定服务合同3； 会订士事务所受到客户的起诉威胁4、会订士事务所受到因降低费用而不恰当地缩小工作范围的压力5 .由于客户的员工对有关事

11、项更专业，会订士事务所面临同意客户员工判断的压力6 .注册会订士被会订士事务所的钟点工人员告知二、对违反职业道德基本原则的预防措施包括以下两种： (一)行业、法律法律规范或者监管机构规定的预防措施；(二)具体工作中的预防措施。 在具体工作中，相关的预防措施因情况而异。 工作环境中的预防措施包括会员办事处级别和具体业务级别的预防措施。 1、会议订书人事务所级别的预防措施2、具体业务级别的预防措施3、专业服务委托(一)接受客户(二)接受业务(三)专业服务委托的变更4、利益冲突注册会议订书人应当采取合理措施识别可能引起利益冲突的情况。 这些个状况可能威胁到遵守职业道德的基本原则。 例如，如果注册会员

12、与客户有直接竞争关系，或者与客户的主要网络冲突伙伴有合营等关系，则可能会对客观性造成威胁。 注册会议修订师为有利益冲突、相关交易或事项有争议的两位以上客户提供服务时，也可能会对客观和保密原则产生不利影响。 教材第97页： 1、2、3、5、客户征求第二次意见，某客户采用会修订准则处理特定交易和事项，前任公认会修订士发表意见时，如果注册会修订士按客户要求提供第二次意见，可能会对职业道德的基本原则产生不良影响。 六、在费用和其他类型的报酬(一)专业服务谈判中，注册会议修订师可以按照认为合适的费用估计。 但是，如果报价过低，则无法按照适用的业务标准执行业务，可能会对专业能力和兴趣造成威胁。 (二)或者

13、有收费可能威胁遵守职业道德的基本原则。威胁的有无及其重要性水平如下： 1、依赖业务性质2 .可能的收费金额区间3 .确定收费基础4 .独立第三者是否讨论业务处理的结果。 或者有费用意味着费用的有无或者费用的多少取决于交易的结果或者执行工作的结果。 例如，审计客户要求注册公司修订师发行标准审计通讯端口。 不然的话，就不收费了。 这要花费有无或者费用。 审计客户根据审计后的净收益水平高低付费。 这个有收费等级型或者收费。 (3)注册会订正人收取客户介绍费和佣金，会对客观性、专业能力和关心产生自我利益威胁。 这种威胁非常严重，没有消除威胁或降低到可接受水平的预防措施。 注册会修订师不得向客户或其他第

14、三方索取介绍费或佣金。 (4)注册会修订师为了获得某顾客而支付介绍费，会对客观性、专业能力和关心产生自我利益的威胁。 这种威胁非常严重，没有消除威胁或降低到可接受水平的预防措施。 注册会修订师不得向客户或其他第三方支付介绍费。 七、专业服务营销注册会计师以广告或者其他不适当的营销学方式招揽业务，可能对职业道德的基本原则产生不利影响。 公认会修订人在营销学专业服务时，1 .不得夸大宣传所提供的服务、所拥有的资质或所拥有的经验2 .在无根据的比较中贬低其他注册会修订人3 .有能力影响有关主管部门的门、监督管理机构或类似机构八、礼物和招待可能威胁到遵守职业道德的基本原则。 注册会修订师不得向客户索取

15、或接受委托合同约定以外的报酬或其他财产。 或者利用执行业务的航班，不得谋求其他不正当利益。 采取预防措施不能解除威胁或者降低到容许水平的，注册会修订师应当拒绝送礼或者接待。 九、除非在保管客户资产的法律法律规范中行政许可或者要求，注册公司修订人应当负责保管客户的资金或者其他资产。 注册会修订人依照法律法律规范的规定保管顾客资金或者其他资产的，注册会修订人应当履行与之相关的追加法律义务。 注册公司修订人受托管理他人资金(或其他资产)的，(1)受托管理的资产必须与注册公司修订人个人或公司修订人事务所的资产分开保管；(2)仅将这些个资产用于规定用途；(3)随时准备向知情人员报告资产及由此产生的收入、

16、红利或利润十、提供对客观、公正原则的要求(一)专业服务的，注册会修订师应当确定客户与其董事、管理层或者员工的利益或者关系，确定是否影响客观公正原则的遵守。 例如，家庭关系、密切的个人关系和商业关系可能会对客观性造成密切关系的威胁。 (2)预防措施包括： 1、退出项目工程集团；2 .实施国内计程仪计划；3 .终止发生威胁的经济利益或商业关系；4 .与会修订师事务所内部的高层管理人员讨论此事项；5 .与客户治理层讨论此事项。 预防措施不能消除威胁或者不能降低到允许水平的，注册会修订人应当拒绝业务委托或者解除业务约定。、第四节非执行会员职业道德概念信息帧工作的运用、自学、第六章审核、审核和其他对鉴别

17、业务独立性的要求、学习：以案例形式第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保与商业关系， 家庭与个人关系第四节与审计客户的雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联第六节为审计客户提供非鉴定服务第七节影响收费第八节独立性的其他事项第九节审计、审查与其他鉴定业务对独立性要求的差异2002年考试问题： x银行拟申请股票公开发行， 委托ABC会议修订师事务所审计1999年度、2000年度和2001年度的会议修订报告书，双方将于2001年底签订审计业务的协议书。 假设ABC会修订师事务所及其审计组成员与x银行存在以下情况的： (1)ABC会修订师事务所与x银行签订的审计业务协议书：审计费用为1 500 000元，x银行在ABC会修订师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，其馀的50%能否发行股票第139页2)2000年7月，ABC会修订师事务所按照正常借款手续和条件，以抵押贷款方式向x银行借款10 000 000元，购买办公用房。 116页1(1)(3)ABC会修订士事务所的钟点工纳a注册会修订士现在担任x银行的独立理事。 123页5，(4)审计组责任者b注册会修订士于1998年