第4章4-1材料采购业务

1、借贷记账法的应用,内容介绍 为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运用，本节以制造业为例，介绍生产经营过程中主要业务。 一 采购过程主要业务 二 生产过程主要业务 三 销售过程主要业务 四 财务成果业务 五 其他业务,一、供应过程的主要业务,在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系 （一）材料采购成本的内容及计算 （二）设置的账户 （三）账务处理,一、材料采购业务的内容（业务类型） (一)材料价款结算 计量: 材料价款=购买数量单价 价款结算业务类型: 1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款原材料),2 欠款交易 先收料,后付款(负债原材料) 1)按合同

2、约定时间付款(应付账款原材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据原材料) 3 预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款原材料),(二)采购费用的结算,材料采购成本组成部分,包括 运输费、保险费、整理费、检验费等。 发生时也分3种情况: 1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料) 2)定期结算,发生时暂欠(应付账款材料) 3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算(应付账款/存款材料),（三）材料采购实际成本的构成,二、 材料采购业务的分类技术-账户设置,设置账户分别收集采购成本入库材料价款采购费结算 等3类数据. 材料采购 原材料(低值耗品) 应付账款 应付票据 预付账款,采购成本

3、: A买价 B采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本: A外购入库成本 B其他入库材料成本,余:库存材料成本,发出材料 成本,可按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,债务发生: 应付未付价 款或采购费,债务的 偿还,余:应付未付款,开出商业 汇票,发生 债务,持票人兑 付,债务减 少,余:未兑付票据,预付数,抵付或收 回数,余:预付数,按债权人设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式,三、材料进行日常核算,1. 帐户设置 材料采购 核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本。 借：登记购入材料物资的实际成本； 贷：登记入库材料

4、物资的实际成本。 “原材料” 核算企业库存材料的实际成本。 借：登记验收入库材料的实际成本； 贷：登记发出材料的实际成本。 “应交税费应交增值税”,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。,材料采购中增值税的核算,布厂,服装厂,销售布料,收入200元,销售棉衬衣,收入300元,一件棉衬衣的税收,商场,应纳增值税17元（51-34）,收取销项税额51元,支付进项税额34元,？,一般纳税人一般购销业务的会计处理 ： 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，

5、计算公式为： 应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 =当期销售额增值税税率当期进项税额,在采购时，按买价的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。,记录进项税额,记录销项税额,应交税金应交增值税,尚未缴纳的增值税,设特殊格式的明细账,增值税专用发票,2. 帐务处理 （包括：增加、减少） (1)购入原材料的会计处理 A.单料已到，货款已付 例4.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批, 增值税专用发票上货款为8 000元, 增值税额为1 360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项

6、用支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料 8 140 应交税费应交增值税（进） 1 360 贷：银行存款 9 500,B. 单料已到，货款未付 例5. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。 借：原材料乙材料 32 000 应交税费-应交增值税(进) 5 100 贷：应付帐款 37 100 实际支付货款时 借：应付帐款 37 100 贷：银行存款 37 100,C.单到，料未到 例6.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27 000元，增值税额4 590元。发票等单据已到

7、，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。 借：材料采购 27 000 应交税费-应交增值税(进) 4 590 贷：银行存款 31 590 以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料 27 000 贷：材料采购 27 000,D. 料到，单未到 例7.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。 收到燃料时不作会计处理 月末按合同价格暂估入帐时 借: 原材料 450 00 贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000 下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借: 原材料 450 000 贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000,E.途中短

8、缺与毁损 途中合理损耗 计入材料实际成本 供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐； 已作帐务处理的，应调整存货成本，同时将发生的损失转入“其他应收款”帐户索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。 属于尚待查明原因的途中损耗 转入“待处理财产损溢”帐户,运输赔偿： 借：原材料 其他应收款-运输 应交税费-应交增值税(进) 贷：材料采购,意外事故 借：原材料 待处理财产损溢 贷： 材料采购,(2)自制材料等的会计处理 借：原材料 贷：生产成本 (3) 投入的原材料 借：原材料 应交税费 贷：实收资本,例12. A企业根据合同规定预付货款4 000元。现收到发票帐单，货款5 000元，增值税850元，材料已验收入库. (1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000 (2)办理结算手续时 借：材料采购 5 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 850 贷：预付帐款 4 000 银行存款 1 850 (3)材料入库时 借：原材料 5 000 贷：材料采购 5 000,F. 预付货款,G 原材料发出的会计处理 例14. 企业发出材料一批，根据发料凭证汇总如下 材 料 用 途 实 际 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000 辅助生产车间生产产品领用 110 000 各车间一般销耗 35 000 企业管理